《复式记账法.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《复式记账法.ppt（39页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 第三章 复式记账法 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 通过本章的学习，要求学生借贷复式记账法原理及 内容、借贷复式记账法下的账户结构、试算平衡原理， 掌握会计分录的编制。 学习目的与要求 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 复式记账法的概念及原理 借贷记账法的概念及其内容 试算平衡原理 教学重点与难点 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大
2、学精品课程 第一节 复式记账的概念及原理 第二节 复式记账的种类及作用 第四节 试算平衡原理 第三节 借贷记账法的概念及其内容 第五节 会计分录及账户之间的对应关系 本章内容提示 本章主要介绍了复式记账法的概念及其内容，运 用复式记账方法进行账务处理。 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 第一节 复式记账的概念 复式记账，是指 对发生的每一项经 济业务，都以相等 的金额，在相互联 系的两个或两个以 上账户中同时进行 登记。 A企业用 银行存款 50000元 购入原材 料 原材料 银行存款 50000 50000 3 复式记账法 础会计础
3、会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 复式记账的记账原理 复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内 在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都 会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两 个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边 同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等 。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象 ，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这 就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基 础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。 3 复式记账法 础
4、会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 第二节 复式记账法的种类及作用 复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法 、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其 中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法 。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业 曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法 。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成 为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之 需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记 账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采 用的复式记账方法。 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic
5、Accounting 湖南女子职业大学精品课程 复式记账能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。 复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。 复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有 无差错。 复式记账的作用 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 第三节 借贷记账法的概念及其内容 借贷记账法的产生 借贷记账法的内容 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较 早的意大利，它是适
6、应十二、三世纪商业资本和借贷资本 经营管理的需要而产生的。 借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业 ，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的 。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意 ）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂 ，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记 账法发展为复式记账法 。 借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中， 经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 记账符号 账户设置与账户结构 记账规则 借贷记账法的内容 3 复式记账
7、法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账 符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是： “借、贷”将每一个账户都固定的分 为两个相互对立的部分，账户左方为借 方，右方为贷方； “借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既 不单纯的代表增加，也不单纯的代表减 少，对于一个账户而言，借方和贷方究 竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据 账户的性质及其核算内容来决定。 记账符号 账户名称 借 贷 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 账户的设置与结构 借贷记账法下应 设置的账户种类
8、有： 负债类账户 资产类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 账户的结构 资产+费用=负债+所有者权益+收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立 是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产 费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账 户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用 账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般 在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用 账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一 般在
9、贷方。 增加 余额 减少 余额 借 贷借 贷 减少增加 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 资产类账户结构 期初余额 本期增加额 本期减少额 借 贷 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 资产类会计科目 期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额 期末余额反映期 末时资产的实有 数额。 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 资产类账户应用举例 例 企业用银行存款40000元购买机器设备一台。 固定资产 借 贷 40000 银行存款 借 贷 40000 期初余额100000 期
10、末余额60000 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 负债类账户结构 期初余额 本期减少额 本期增加额 借 贷 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 负债类会计科目 期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额 期末余额反映期末时 负债的实有数额 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 负债类账户应用举例 例 从银行借入短期借款60000元，存入银行。 银行存款 借 贷 60000 短期借款 借 贷 60000 期初余额 100000 期末余额160000 期初余额 90000
11、期末余额150000 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 所有者权益类账户结构 期初余额 本期减少额 本期增加额 借 贷 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 所有者权益类会计科目 期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额 期末余额反映所有 者权益的实有数额 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 所有者权益类账户应用举例 例 将资本公积10000元转作实收资本。 10000 资本公积 借 贷 实收资本 借 贷 10000 期初余额 90000 期末余额80000 期初余额
12、100000 期末余额110000 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 成本类账户结构 期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 借 贷 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 成本类会计科目 期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额 成本类账户贷方主 要核算完工产品成 本的转出和成本的 冲减 期末余额反 映在产品的 成本 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 本期发生的收入期末应从账户的借方转 出，转入本年利润账户的贷方，反映利 润的增加，期末结转后没有余额。 损益类收入账户
13、结构 本期结转或减少额 本期增加额 借 贷 收入会计科目 本期借方发生额 本期贷方发生额 本年利润 借 贷 收入 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 损益类费用账户结构 本期增加额 本期减少或转出额 借 贷 费用会计科目 本期借方发生额 本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从 贷方转出，转入本年利润账户 的借方，反映利润的减少，期 末结转后账户没有余额。 本年利润 借 贷 费用 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 借贷记账法的记 账规则是：“有借必 有贷，借贷必相等” 。 有
14、借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 记账规则 银行存款 借 贷 短期借款 借 贷 50000 50000 有借必有贷 借贷必相等 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 第四节 试算平衡原理 试算平衡是为了 验证会计记录的正确 性，根据会计等式和 复式记账原理，对本 期各账户的全部记录 进行汇总、试算，以 检验其正确与否的一 种专门方法。借贷记 账法的试算平衡有发 生额和余额平衡法。 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 账簿 账簿记录是否 正确，必须通 过试算平衡进 行验证。 3 复
15、式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 发生额试算平衡 全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 由于每一笔经济业务， 都会遵循记账规则，在 记入一个或几个账户借 方的同时，以相等的金 额记入另一个或几个账 户的贷方，因而，当一 定会计期间内的全部经 济业务都记入有关账户 后，所有账户的借方发 生额合计数与贷方发生 额合计数必然相等。 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 余额试算平衡 全部账户期初（末） =
16、 全部账户期初（末） 借方发生额合计数 贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 期末时，资产和成本 账户一般为借方余额 ，表示期末资产总额 ，而负债和所有者权 益为贷方余额，表示 期末权益总额。因而 所有账户的借方余额 合计数（即资产额） 应与所有账户的贷方 余额合计数（即权益 额）相等。 资产负债所有者权益 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡 关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在 实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平 衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在
17、 全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余 额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算 平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额 借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发 生额及余额的平衡关系。 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 试算平衡表的编制举例 例 某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下 列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表 从银行提取现金10000元。 用银行存款10000元购买原材料并验收入库。 某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。 某投资者向企业
18、追加投资50000元作为注册资本。 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 借 贷 现金 借 贷 银行存款 期初余额1000000 10000 10000 50000 期末：1030000 50000 10000 期末：10000 借 贷 原材料 10000 期末：10000 借 贷 长期借款 期初：200000 100000 期末：100000 借 贷 实收资本 期初：800000 100000 期末：950000 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 试算平衡表 2004年6月30
19、日 账户账户 名称 期初余额额本期发发生额额期末余额额 借方贷贷方借方贷贷方借方贷贷方 现现金1000010000 银银行存 款 100000050000200001030000 原材料1000010000 长长期借 款 200000100000100000 实实收资资 本 800000150000950000 合计计1000000100000017000017000010500001050000 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 试算平衡法试算平衡法 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与 否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果
20、借贷 不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步 查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味 着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影 响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账 户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此 ，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采 用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核 。 注意 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 第五节 账户的对应关系与会计分录 账户的对应关系与对应账户 会计分录 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学
21、精品课程 账户之间是否发生对 应关系取决于账户的性质 和核算内容以及国家相关 法律法规的规定，如资产 类账户不可能与“本年利润” 账户发生对应关系，而超 过千元以上的材料采购业 务中，“原材料”账户一般不 会与“现金”账户发生对应关 系。 账户的对应关系与对应账户 对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对 每一项经济业务都在至少 两个账户中相互联系的进 行登记，复式记账时一笔 经济业务所涉及的几个账 户之间的相互依存系，就 称为账户的对应关系，存 在对应关系的账户，互为 对应账户。 哪些账户会发生对应 关系呢？ 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学
22、精品课程 账户的对应关系与对应账户举例 例 将现金10000元存入银行。 银行存款现金 借 贷 借 贷 1000010000 上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账 户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存 款”账户互为对应账户。 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 会计分录 ？应在哪些账户中登记 ？应登记在账户的哪一方 ？各账户中登记的金额是多少 经 济 业 务 对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女
23、子职业大学精品课程 编制会计分录的方法与步骤 明确记账金额 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向 正确书写分录 分析涉及要素 例 企业向银行借入短期借款50000元。 涉及资产、负债要素 “银行存款”“短期借款” 银行存款与短期借款同增 记入“银行存款”借方与“ 短期借款”贷方。 应记入50000元。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 会计分录的内容、格式及书写要求 会计分录的内容 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 应记方向应记账户应记金额 会计分录的格式 先借后贷 上借下贷 左借右贷 “借”“贷”及借贷方金额错开一格写 3 复式记账法 础会计础会计 基 Basic Accounting 湖南女子职业大学精品课程 复合会计分录是指在一个 会计分录中，有多个借方账户 或贷方账户，包括一借多贷、 一贷多借或多借多贷的会计分 录。 简单会计分录是指在 一个会计分录中，只有一 个借方账户和一个贷方账 户，即一借一贷的会计分 录。 会计分录的种类 借：现金 5000 贷：银行存款 5000 借：原材料 60000 贷：银行存款 58000 现金 2000