第十三章财务会计报告.ppt

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1、第十三章 财务会计报告,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,2,第一节 财务会计报告概述,第二节 资产负债表,第三节 利润表,第十三章 财务会计报告,第四节 所有者权益变动表,第五节 现金流量表,第六节 财务报表附表和附注,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,3,一、编制财务会计报告的目的,财务会计报告是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件，对于国家宏观经济调控、投资者决策和加强企业内部管理都有非常重要的作用。 美国会计准则委员会提出：“编制财务报告本身不是目的，而是为了提供与做出企业和经济决策有用的信息。”,第一节 财务会计报告概述,2019/4/9,第十三章 财务会计报告

2、,4,我国会计准则规定：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 主要强调会计信息的可靠有用，满足包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众在内的使用者对会计信息的需求。 反映企业管理层受托责任履行情况.,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,5,（一）财务会计报表的构成 财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等会计报表及附注。 会计报表是财务会计报告的主干部分，是以企业的会计

3、凭证、会计账簿和其他会计资料为依据，以货币作为计量单位总括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，按照规定的格式、内容和填报要求定期编制并对外报送的书面报告文件。,二、财务报告的构成与报表的分类,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,6,会计报表附注是财务会计报告不可缺少的组成部分，是对会计报表本身难以充分表达或无法表达的内容和项目，以另一种形式（如脚注说明、括弧旁注说明等文字形式）对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的补充说明和详细解释。 报表附注的优点，一是可以提高会计报表内有关信息的可比性；二是通过释疑，增进了会计报表内有关信息的易懂性；三是详细说明、重点报

4、告，突出了有关会计信息的重要性。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,7,（二）财务会计报表的种类 会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类： 1.按经济内容分为： (1)财务状况报表：反映会计主体在某一时点的财务状况和一定期间财务状况变动情况的会计报表，主要有资产负债表和现金流量表。 (2)经营成果报表：反映会计主体在一定时期内的收入实现、成本耗费和利润形成及其分配等情况的会计报表，主要有利润表。 2. 会计报表按编制时间分为： 月报、季度报表、半年度报表、年报,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,8,3. 会计报表按编制单位和编报范围不同分为： 基层财务会计报表、汇总财务会

5、计报表 4. 会计报表按其所反映的资金运动状况分为： 静态报表、动态报表。 5. 会计报表按编制用途分为： 对外会计报表、内部会计报表。 6. 会计报表按母、子公司之间关系分为： 合并会计报表、个别会计报表。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,9,为了确保会计信息资料的可靠性，提高报表数据的相关性，财务会计报告编制必须做好编表前的各项准备工作。 （一）对账 对账是为保证账簿记录正确性而对账簿记录进行的核对工作。 1.账证核对 账证核对是将账簿记录同会计凭证相核对，以保证账证相符。,三、财务报告编制前的准备工作,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,10,2.账账核对 账账核对是将不

6、同账簿进行相互核对，以保证账账相符。包括： （1）总分类账中各账户的本期借方发生额合计数和贷方发生额合计数，期末借方余额合计数和贷方余额合计数，应分别核对相符，以检查总分类账户的过账是否正确。 （2)现金、银行存款日记账和各种明细分类账中的本期发生额合计数以及期末余额合计数，应分别与有关总分类账户的相应数字核对相符，以检查两者的登记是否正确。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,11,（3）会计部门各种财产物资明细分类账的收发结存数量记录，应与财产物资保管部门和使用部门的有关明细账的相应数量记录核对相符，以检查双方的登记是否正确。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,12,3.账实

7、核对 账实核对即各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。这种核对工作又称财产清查，主要包括： （1）现金日记账的账面余额同实际库存数额应核对相符。 （2）银行存款日记账的账面余额应与银行对账单核对相符。 （3）财产物资明细分类账的结存数量应与实存数量核对相符。 （4）各种债权债务明细分类账的余额，应与相应的债务人债权人的相应记录核对相符。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,13,（二）结账 结账就是将一定时期内所发生的经济业务在全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账，以便根据账簿记录编制会计报表。 年度

8、结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,14,编制财务会计报告的主要目的，是向会计信息的使用者提供有关财务方面的信息资料，及时、准确、完整、清晰地反映会计主体的财务状况和经营成果。为了充分发挥会计信息的作用，确保信息质量，各会计主体单位必须按照一定的程序、方法和要求，编报合法、真实和公允的财务会计报告。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,15,三、财务会计报告的编制要求,编制财务会计报告的主要目的，是向会计信息的使用者提供有关财务方面的信息资料，及时、准确、完整、清晰地反映会计主

9、体的财务状况和经营成果。 为了充分发挥会计信息的作用，确保信息质量，各会计主体单位必须按照一定的程序、方法和要求，编报合法、真实和公允的财务会计报告。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,16,（一）财务会计报告编报的时间要求 为了确保财务会计报告编报的及时性，政府有关部门对编报时间做出了明确的规定。 月度报告应于月份终了后6天内报出（节假日顺延，下同）； 季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供； 半年度中期报告应于年度中期结束后60天内提供； 年度报告应于年度终了后4个月内报出。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,17,（二）财务会计报告编报的格式要求 各会计主体

10、单位必须按照国家统一会计制度规定的内容、格式，编制和对外报送财务会计报告。 各单位向外提供的会计报表内容应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及附注，企业会计制度统一了其格式。 单位内部使用的财务会计报表，其格式和要求有各单位自行规定。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,18,（三）财务会计报告编制的质量要求 为了确保财务会计报告的质量，使会计信息真正成为使用者进行管理和决策的重要依据，财务会计报告的编制要做到： 1. 数字真实。 2. 计算准确。 3. 内容完整。 4. 说明清楚。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,19,（四）财务报表列报的基本要求 1

11、、列报基础 （1）会计准则规范了企业持续经营条件下的报表列报。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 （2）企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，应当表明其处于非持续经营状态，在附注中声明，并披露原因以及财务报表的编制基础。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,20,2、重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目，可以合并列报。 判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素； 判断项目金额大小

12、的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,21,3、正常营业周期 正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 个月）作为正常营业周期。 4、财务报表列报的基本要求 （1）以持续经营为基础。财务报表应以持续经营为基础编制，如果企业经营出现了非持续经营，就应该编制非持续经营下的财务报表。 （2）附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量。如果披露代替在财务报表中的确认和计量，势必导致会计信息的遗漏和不完整。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,22,（3）重要性原则。有两层含义

13、：一是对性质或功能不同的项目，一般应单独列报，但对不重要的项目可以合并列报。二是对性质或功能类似的项目，一般要合并列报，但对重要的类别，应当在财务报表中单独列报。 （4）一致性原则。财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。,下一页,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,23,（5）不能相互抵消。资产和负债、收益和费用在列报时不能相互抵消。单独列报资产和负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。 注意：按扣除计价准备后的金额列报的资产不属于抵消，如存货跌价准备与应收账款坏账准备、非流动资产处置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产账面金

14、额与相关销售费用后的余额列报，同类交易形成的交易与损失以净额列报。若这些利得与损失是重要的则应单独列报。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,24,（6）可比性原则。财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。 （7）相关披露。企业应当在财务报表的显著位置披露：编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位和财务报表是否为合并财务报表。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,25,企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供的期限的规定，及时对外提供财务会计报告。 对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。 企业对外提供的财务会计报告

15、应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。,下一页,五、会计报表对外提供的形式,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,26,一、资产负债表的性质和作用 资产负债表是反映企业一定时日(月末、季末、半年末或年末)财务状况的会计报表。它的编制依据是资产=负债+所有者权益这一会计恒等式。 资产负债表提供的主要信息有： 企业所掌握的经济资源及其分布和构成情况； 企业所负担的债务及其

16、构成情况； 企业偿还债务的能力； 企业所有者在企业所享有的权益及其构成； 企业将来的财务趋势等。,第二节 资产负债表,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,27,1.资产负债表的构成： 表首标题列示资产负债表的名称、编制单位、编制日期、金额单位等； 报表主体包括资产、负债和所有者权益各项目的年初数和期末数，是资产负债表的主要部分； 注释则用于进一步说明报表的主要项目和编制基础。,二、资产负债表的构成及项目排列,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,28,资产负债表的格式： （1）账户式资产负债表 账户式资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”的会计等式和“T”形账户结构设计的，分为左

17、右两边，左边列示企业的资产，右边列示负债和所有者权益，左右两边保持平衡。 （2）报告式资产负债表 报告式资产负债表是将资产、负债和所有者权益自上而下排列所形成的垂直式资产负债表。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,29,2. 资产负债表的项目排列 （1）资产负债表的项目主要有资产、负债和所有者权益三大类。 （2）资产和负债按流动与非流动性列报。所谓流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短以及负债的偿还时间长短来确定。资产按流动性分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。按流动性来列报，意味着先列报流动资产，然后再列报非流动资产；先列报流动负债，然后再列报非流动负债。,2019/4/

18、9,第十三章 财务会计报告,30,流动资产的认定条件： 1）预计在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的； 2）主要为交易目的而持有的；（如交易性质的股票、债券等）； 3）预计在自资产负债表日起一年内变现的； 4）自资产负债表日起一年内，用于交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,下一页,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,31,流动负债的认定条件： 1）预计在企业正常营业周期中清偿的； 2）在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的； 3）企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。,下一页,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,32,资产类应单独列报的项目

19、：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、生物资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资性房地产、递延所得税资产、无形资产等。 负债类应单独列报的项目：短期借款、应付及预收款、应交税费、应付职工薪酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,33,（3）资产负债表中的所有者权益类应包括所有者权益的合计项目。 资产负债表中 所有者权益类应单独列报的项目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,34,通常情况下，资产负债表的各项目均需要填列： “年初数”栏内各项数字，应根据上年

20、末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。 “期末数”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列,三、资产负债表的编制方法,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,35,（一）资产项目的填列方法 1、“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金的总额。 2、“交易性金融资产”、“应收票据”、 “预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他流动资产”、 “在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、 “开发支出”、“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业期末持有的相应资产的期末价值。其中固定资产清理发生的净损失，以“

21、-”号填列。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,36,3、“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期股权投资”、“投资性房地”、“固定资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”、等项目，反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备后的净额填列。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,37,“存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额；如果材料或库存商品采用计划成本核算的，“存货”项目还应按加上或减去“材料成本差异”期末余额后的金额填列；“代

22、理业务资产”减去“代理业务负债” 后的余额在“存货”项目反映。 企业待摊费用有期末余额的，应在“预提费用”项目中反映。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,38,“一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于一年内到期或摊销完毕的部分。 “其他非流动资产”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等。 融资租赁出租方、以及分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款”项目，反映扣减相应的“未实现融资收益”后的净额（折现值）。 有公益性生物资产的企业，应增设“公益性生物资产”项目，列在“生产性生物资产”项目之后。,2019

23、/4/9,第十三章 财务会计报告,39,（二）负债项目的填列方法 1、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、 “预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“预计负债”等项目，通常反映企业期末尚未偿还的各项负债的账面余额。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,40,2、“应付账款”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额。（改字体） 企业预提费用有期末余额的，应在“”项目中反映。 “一年内到期

24、的非流动负债”项目，反映长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债等负债中将于一年内到期的部分。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,41,“其他流动负债”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”以及“递延收益”中将于一年内到期的部分等。 “长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项。其中，融资租赁承租方、以及分期付款购购买固定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的“未实现融资费用”后的净额（折现值）。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,42,（三）所有者权益项目的填列方法 1、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股

25、”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目，通常应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额、从净利润中提取的盈余公积余额等。 以人民币以外的货币作为记账本位币的企业，可以增设“外币报表折算差额”项目，列在“未分配利润”项目之后。,资产负债表 编制单位：北方公司 2007年12月31日 单位：元,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,44,第三节 利润表,一、利润表的性质和作用 利润表，是反映企业一定时期经营成果的报表。 利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性。,2

26、019/4/9,第十三章 财务会计报告,45,1、本期损益观：认为本期损益仅指当期进行营业活动所产生的正常性经营损益，因而利润表的内容只包括与本期正常经营有关的收支项目，与本期经营活动无关的收支直接列入利润分配表，从而使利润表真正反映企业本期经营管理的业绩。 2、损益满计观：认为本期损益应包括所有在本期确认的收支，而不管它们产生的时间及原因，故本期确认的营业收入、费用以及前期损益调整、非常损益等都应包括在利润表中。,二、利润表编制的两种观点,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,46,1、利润表的基本要素是收入、费用。编制依据是会计恒等式“收入费用=利润” 。 2、费用列报两种方法，国际会

27、计准则规定： （1）费用功能法，按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报。如企业为销售产品发生了多少费用、为一般行政管理发生了多少费用、为筹措资金发生了多少费用。 （2）费用性质法，按费用自身的性质进行列报，而不管其到底发生在哪个领域，不管其到底发挥了何种功能。,三、利润表的项目排列,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,47,3、两种常见的格式： （1）单步式利润表 单步式利润表是当期全部收入抵减当期全部支出，一次计算出当期损益的一种利润表。 （2）多步式利润表 多步式利润表是按照利润的性质，分层次计算利润的一种利润表。 多步式利润表的优点是按利润的性质分步计算利润，反映了净利润各要素之间

28、的内在联系，便于报表使用者进行盈利分析和预测企业的盈利能力。,编制单位： 利 润 表 年 月 单位：元,编制单位： 利 润 表 年 月 单位：元,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,50,（一）利润表中的金额部分为“上年金额”和“本年金额”两栏，利润表“上年金额”栏内的各项数据，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额”栏内。,三、利润表的编制方法,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,51,（二）“本年金额”栏内各项数字应反映以下内容： 1、“营业

29、收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。 2、“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。 3、“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,52,4、“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。 5、“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。 6、“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 7、“资产减值损失

30、”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。 8、“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,53,9、 “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。 10、“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。 11、“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。 12、“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总

31、额中扣除的所得税费用。 13、“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额填列。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,54,第四节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的性质和作用 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。主要目的是让报表使用者了解所有者权益增减变动的根源。 当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,55,所有者权益变动表一般应单独列报以下项目：净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目

32、及其总额、会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所有者分配利润等、按照规定提取的盈余公积、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。 权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，更全面地反映了主体权益的综合变动。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,56,1、本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业总体收益。,二、所有者权益变动表有关项目的列示说明,2019/4/9,第十三章 财务会计

33、报告,57,2、本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。 3、本表直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等，单列项目反映。,所有者权益变动表 编制单位： 年 单位：元,所有者权益（股东权益）变动表（续）,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,60,第五节 现金流量表,一、现金流量表的性质和作用 （一）现金流量表的性质 反映的是现金及现金等价物的流入和流出情况。 1现金 现金是指企业的库存现

34、金以及可以随时用于支付的存款。 包括：“现金”，“银行存款”、 “其他货币资金”账户中的存入金融企业、随时可以用于支付的存款。 注意：银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,61,2现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。,2019/4/9,

35、第十三章 财务会计报告,62,3现金流量 现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,63,注意：企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；现金与现金等价物之间的转换也不属

36、于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,64,（二）现金流量表的作用 1说明企业一定时期内现金流入、流出的原因，评价企业未来获取现金的能力。 2说明企业的偿债能力和支付能力。 3通过净利润与经营活动的现金净流量的差异可分析企业收益的质量。 4通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业的财务状况。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,65,（一）现金流量的分类 我国企业会计准则现金流量表将现金流量分为三类，即经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量，三类现金流量的具体内容构成现金流量表的正表项目

37、。,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,66,1经营活动的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流量是经营活动而产生的现金流入量和现金流出量。包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,67,2投资活动的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动的现金流量是投资活动而产生的现金流入量和现金流出量。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等

38、持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外、是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,68,3筹资活动的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流量是筹资活动而产生的现金流入量和现金流出量。这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向

39、金融企业借入款项以及偿还债务等。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,69,（二）现金流量表的结构 1. 表首部分包括报表名称、编制单位、报表所涵盖的日期、报表编号和货币单位及计量单位。 2. 表体包括正表和补充资料两部分。 （1）正表是按照不同类别的现金流量来分类、分项列示的，具体又包括：经营活动现金流量，投资活动现金流量，筹资活动现金流量，汇率变动对现金的影响，现金及等价物净增加额。 （2）补充资料具体又包括：将净利润调节为经营活动产生的现金流量，不涉及现金收支的投资和筹资活动，现金及等价物净增加情况。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,70,（一）现金流量表的编制方法 直接

40、法：现金流量表正表就采用这种格式。优点是按类别列示了经营活动现金流量的各项流入和流出：更能体现编制现金流量表的目的，有助于信息使用者预测企业未来的经营活动现金流量，更能提示企业从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力、进行再投资的能力以及支付股利的能力。缺点是不能说明企业净利润中提供了多少现金净流量，不能说明它与利润表的关系。,三、现金流量表的编制方法与内容,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,71,间接法的现金流量表的特点是对经营活动产生的现金流量以净利润为起点调整计算，投资活动、筹资活动产生的现金流量与直接法相同。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,72,（二）现金流量表

41、的内容 我国关于现金流量表内容的有关规定 1、经营活动产生的现金流量（7项）： 经营活动产生的现金流入： （1）销售商品、提供劳务收到的现金； （2）收到的税费返还； （3）收到的其他与经营活动有关的现金。 经营活动产生的现金流出： （1）购买商品、接受劳务支付的现金； （2）支付给职工以及为职工支付的现金； （3）支付的各项税费； （4）支付的其他与经营活动有关的现金。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,73,2、投资活动产生的现金流量（9项） ： 投资活动产生的现金流入： （1）收回投资所收到的现金； （2）取得投资收益所收到的现金； （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收

42、回的现金净额； （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 （5）收到的其他与投资活动有关的现金。 投资活动产生的现金流出： （1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； （2）投资所支付的现金； （3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 （4）支付的其他与投资活动有关的现金。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,74,3、筹资活动产生的现金流量 （6项） ： 筹资活动产生的现金流入： （1）吸收投资所收到的现金； （2）借款所收到的现金； （3）收到的其他与筹资活动有关的现金。 筹资活动产生的现金流出： （1）偿还债务所支付的现金； （2）分配股利、利润或偿付利息所支

43、付的现金； （3）支付的其他与筹资活动有关的现金。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,75,（一）经营活动产生现金流量的编制方法： 直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。企业一般用直接法报告企业经营活动的现金流量。 在实务中，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各类别的现金流量。,四、现金流量表各项目金额的确定方法,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,76,间接法，指的是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现

44、金流量。尽管间接法不能提供经营活动各大类的现金流入与现金流出金额，但便于经营活动现金流量与净利润的对比，可以反映净利润的质量。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,77,采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。具体包括：计提的资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用减少、预提费用增加、处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失、固定资产报废损失、财务费用、投资损失、递延税款贷项、存货的减少、经营性应收项目的减

45、少、经营性应付项目的增加、其他。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,78,（二）现金流量表的编制程序： 1.工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以利润表和资产负债表数据为基础，以工作底稿为手段，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 程序如下： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,79,第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这几类：第一类是涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金收

46、付制基础下的收入与费用；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,80,投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用纳入现金流量表投资、筹资活动现金流量。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。 在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”和“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。,2019/4/9

47、,第十三章 财务会计报告,81,第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,82,2. T形账户法 采用T形账户法，就是以利润表和资产负债表数据为基础，以T形账户为手段，对每一项目进行分析并编制调整分录，编制现金流量表。 采用T形账户法编制现金流量表的程序如下： 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。 第二步

48、，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,83,第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,84,（三）现金流量表各项目金额的具体确定方法 1.直接法 （1） 经营活动产生的现金流量 1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,2019/4/9,第十三章 财务会计报告,85,2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。 3）“收到其他与