第2章增值税ppt课件.ppt

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1、1,第二章 增值税法,增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范,增值税 的概念 原料厂 半成品厂 成品厂 50 80 100 产品税 10% 5 8 10 增值税10% 5 3 2 增值税 的分类 小范围; 中范围; 大范围 生产型; 收入型; 消费型 增值税的特殊作用,2,第一节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围,1、境内销售货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物,3,属于征税范围的特殊项目,属于征税范围的特殊行为,4,视同销售货物：,（1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

2、送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人,5,二、纳税义务人,第二节 一般纳税人和小规模纳 税人的认定及管理,6,一、小规模纳税人的认定及管理,小规模纳税人的认定标准 年销售额在规定标准以下 货物生产和提供劳务：年销售额100万元以下 货物批发或零售：年销售额180万元以下 会计核算不健全，不能按规定报送有关

3、税务资料 小规模纳税人的管理,7,二、一般纳税人的认定及管理,一般纳税人的认定标准 年销售额超过一定标准 下列纳税人不属于一般纳税人 年销售额未超过规定标准的 个人 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业 一般纳税人的认定办法 一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定,8,一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：,9,第三节 税率与征收率的确定,基本税率：体现着增值税的基本征收水平 17% 低税率：是增值税优惠政策的重要体现 13%征收率 小规模纳税人 商业企业：4% 商业企业以外的其他企业：6% 零税率：实质就是退税的制度 我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国内销售的生活必

4、需品实行零税率。,10,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,一、销项税额的计算,销项税额=销售额 适用税率 其中销售额是不含税销售额,（一）一般销售方式下的销售额 销售额为全部价款和价外费用 价外费用不包括： 向买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的,11,答案： 销项税额(3,800,00010,0001.17)17 647,452.99(元),例：某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收取包装物租金1万元，收取包装物押金3万元，计算

5、本月销项税额。,12,（二）特殊销售方式下的销售额,采取折扣方式销售,13,14,答案： 销项税额(5000500.9)17 38,250.00(元),例：某公司(属增值税一般纳税人)采取折扣方式销售货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为：5000元/台，另给九折优惠， 折扣额记在同一张发票上，计算该批彩电的销项税额。,15,采取以旧换新方式销售,应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与收购额不能相互抵减 对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税,16,答案： 应纳增值税(57,5005500)1.044 2,307.69(元),例：新星家电商店是

6、小规模纳税人，1998年9月销售康佳2988彩电20台，取得全部价款为：57,500元(含税)。彩电零售价为3000元（其中5台以以旧换新方式销售，旧电视折价为500元），计算新星家电商店1998年9月应纳增值税额。,17,采取还本销售方式销售（例题见后）,实际上是一种筹集资金方式 该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出,采取以物易物方式销售,以物易物双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税,18,例：某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本

7、月销售收入(含税)150万元，其中已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税,答案： 销项税额(1,500,000200,000)1.1717 247,008.55(元),19,包装物押金是否计入销售额,押金单独记帐，1年以内且不过期的，不并入销售额计税 对逾期不退回的押金，应按包装物适用的税率计算销项税额 使用期限较长的包装物，可放宽逾期期限 包装物押金不应混同于包装物租金,20,旧货、旧机动车的销售,销售旧货一律按4%计算税额后再减半征收增值税额，不得抵扣进项税额 纳税人销售自己使用的旧机动车售价超过原值的按4%计算税额后再减半征收增值税额；售价未超过原值的，免征增值税 旧机动车经营

8、单位销售旧机动车应按4%计算税额后再减半征收增值税额，,21,例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为2000毫升的轿车，本月管理部门将已使用年的3辆旧轿车售出，共取得价款12.48万元，试计算该批旧轿车出售应缴纳的增值税。,答案： 应纳增值税(12.481.04)420.24(万元),22,对视同销售货物行为的销售额的确定,对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确定其销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定，公式如下：,如果征收增值税的货物同时又征收消费税的，则公式为：,23,答案： 销项税额200,000(1

9、10)173.74(万元),例1：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本利润率为10%，请计算该批的销项税额。,24,例2：某服装厂是增值税一般纳税人，1999年1 月将本厂生产的西服，作为福利发给500个职工，每人一套，每套单位生产成本300元，没有同期销售价格，假定成本利润率为10% 要求：核实该服装厂1月份申报税款情况，指出错误；分别计算应补(退)税额，,服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税，因而少缴了增值税。 销项税额500300(110)1728050(元),25,（三）含税销售额的换算,例：某商场是增值税一般纳税人，本月销售货物取得含

10、税销售收入100万元，请计算本月销项税额。 答案： 销项税额(100万元1.17)17145,299.15(元),26,增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额 可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利 并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣 只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税项目的，才可以予以抵扣,二、进项税额的计算,27,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按13%扣除率计算进项税额 外购货物（除固定资

11、产）或销售货物所付运费按7%扣除率计算进项税额 购入的免税废旧物资，按10%扣除率计算进项税额,28,1、购进免税农产品的扣税计算 （1）计算公式： 进项税额=买价（包括农业特产税）13% （2）注意问题： 购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的初级农业产品 买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税） （3）举例：某收购站某年某月从果园收购水果1300公斤，每斤收购价3.5元，款项以支付，另交纳农业特产税300元。则进项税额为：,（13003.5+300）13%=630.5元,29,2、运输费用的扣税计算 （1）计算公式： 进项税额=运费（运输费用+建设基金）7% （

12、2）注意问题： 必须是支付给运输企业并且取得普通发票的运费 运费可能是销货方也可能是购货方的进项税额，取决于运输企业的发票抬头是开给谁的 运费金额不包括杂费 纳税人购进免税货物（免税农业产品除外）和固定资产支付的运费，不得计算抵扣进项税额,30,例：某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物100 万元，取得增值税发票上注明税额为17万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费18,000元，建设基金10,000元，装卸费 500元，保险费2000元，合计30,500元；请计算本月的进项税额。,进项税额170,000(18,00010,000)7 171,960.00(元),31,（二）

13、不得从销项税额中抵扣的进项税额,购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 未获得增值税扣税凭证的,32,三、应纳税额的计算,应纳税额=当期销售税额-当期进项税额,需要掌握以下几个重要规定（P34-35）：,33,34,进项税额不足抵扣的处理留抵下期,所谓不足抵扣是指当期销项税额减当期进项税额得道的时负数，则把该负数额留抵下期继续作为进项税额进行抵扣。,35,举例说明：某企业1月份有未抵扣完的增值税0.5万元，2月销售免税货物4

14、0万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税处理为： A、既无销项税，也不抵扣进项税 B、因有上期未抵扣完的进项税，因而需用免税货物销 项税冲抵未抵扣完增值税 C、因生产免税货物企业不用交纳增值税 D、无销项税，进项税作转出处理，本期交纳增值税1.2万元,答案：D =0-（0-10*17%）-0.5=1.2 生产免税货物动用的进项税额不得抵扣,36,例题,某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人2004年7月购销情况如下 外购情况 1.外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款680万元，另支付运输费用20万元。货物已验收入库。 2.外购电子元器件一批，取得的增值税专

15、用发票上注明税款340万元。货物未到达。 3.进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明增值税税款15万元。 4.从小规模纳税人企业购进1.5万元的修理用配件，从未取得增值税专用发票。 5.外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明税款68万元。货物已验收入库,37,销售情况 1.向本市电子产品销售公司销售21寸彩电 50 000台，出厂单价0.2万元（含税价）。因 电子产品销售公司一次还清贷款，本企业给予 了5%的销售折扣，并开具红字发票入帐。 2.采取直接收款方式向外地一小规模纳税人 销售21寸彩电1 000台。提货单已交对方，但货 未发出。 3.向本市一新落成的宾馆销售

16、客房用的21寸 彩电800台。由本企业车队运送该批彩电取得运 输费收入1万元。 4.无偿提供给本企业招待所21寸彩电100台。 5.采取以物易物方式向某显像管厂提供21寸 彩电2 000台，显像管厂向本企业提供显像管4000只。 双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。,38,第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额销售额征收率,39,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,兼营不同税率的货物或应税劳务 应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的，从高适用税率 混合销售行为 以销售货物为主的企业混合销售行为一并征收增值税 其他单位和个人视为销售非应税劳务，不征收增值税 第

17、一种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣 兼营非应税劳务 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 未分别核算的，非应税劳务也一并征收增值税 第二种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣,40,例：某运输公司1998年1月取得营业收入56000元， 其他业务收入21200元(对外修理汽车收入)。其帐务处理为： 借：银行存款 77,200.00 贷：运输收入 56,000.00 其他业务收入 21,200.00 借：营业税金及附加 2,316.00 贷：应交税金-应交营业税 2,316.00 要求分析：核实该运输公司1月份申报税款情况，指出错误； 计算该企业1月份应补(

18、退)税款； 写出调帐分录或正确的分录。,41,该运输公司从事运输业务兼营汽车修理，能够分别核算各自收入额，应当分别缴纳营业税、增值税。企业将修理收入申报缴纳营业税是错误的，应当缴纳增值税，该企业未经国税部门认定为增值税一般纳税人，因而，按小规模纳税人计算缴纳增值税： 应交增值税(212001.06)61200(元) 多交营业税212003636(元) 调帐分录： 借：其他业务收入 1,200.00 贷：应交税金-应交增值税 1,200.00 借：应交税金-应交营业税 636.00 贷：营业税金及附加 636.00,42,第七节 进口货物征税,进口货物征税的范围及纳税人 申报进入我国海关境内的货

19、物，均应交纳增值税 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人 代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人,进口货物的适用税率,43,进口货物应纳税额的计算 按照组成计税价格和相应税率计算，不得抵扣任何税额,进口货物的税收管理 增值税纳税义务发生时间：报关进口的当天 纳税地点：由进口人或代理人向报关地海关申报 纳税期限：自海关填发税款缴纳证的次日起7日内 P42例3,其中关税完税价格为以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。,44,练习,某企业某月进口设备到岸价50万元，进口原材料到岸价40万元已验收入库，关税税率均为15%。当月销售货物一批，取得销售

20、收入90万元。企业期初进项税余额5万元。 计算企业当月应纳增值税额。,45,解答,先计算进口环节应纳的关税和增值税： （1）进口设备的关税=5015%=7.5（万元）。 （2）进口原材料的关税=4015%=6（万元）。 （3）进口设备应纳增值税=（50+7.5）17%=9.775（万元） （4）进口原材料应纳增值税=（40+6）17%=7.82（万元） 再计算销售货物应纳的增值税=9017%-5-7.82=2.48（万元）。,46,第八节 出口货物退（免）税,出口货物退（免）税基本政策,出口货物退（免）的适用范围 可以退免的出口货物一般应具备四个条件： 必须属于增值税、消费税征税范围的货物 必

21、须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物 具体见P44-47（一）-（四）,47,出口货物的退税率,出口货物退税的计算 “免、抵、退”税的计算方法及实例 “先征后退”的计算方法方法及实例,退税率的高低影响和刺激对外贸易，也关系到国家、出口企业的经济利益，甚至关系到外商的经济利益 现行出口货物的增值税退税率,48,出口退税计算-免抵退的办法,生产性企业 1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X(增值税条例规定的税率-出口货物退税率) 2、当期应纳税额 当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、

22、抵扣和退税的税额),49,出口退税计算-免抵退的办法,1）应纳税额为正时： -已全额抵税，不再退税 2）应纳税额为负时： a）当应纳税额为负数且绝对值 本季度出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额本期出口货物离岸价格X外牌价X退税率 B）当应纳税额为负数且绝对值 本季出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额本季度出口货物离岸价格 X外汇牌价X退税率,50,举例,2004年1月 出口:离岸价60万美元 内销:550万元(增值税17%) 购料:660万元(增值税17%) 汇率8.4 退税率13%,51,解答,1月： 进项税额=660X17%=112.2 不予抵扣的税额 =60X8.4X(

23、17%-13%)=20.16 应纳税额 =550X17%-(112.2-20.16)=1.46,52,2004年2月: 出口:离岸价70万美元 内销:180万元(增值税17%) 购料:850万元(增值税17%) 汇率8.3 退税率13%,53,解答,2月 进项税额=850*17%=144.5 不予抵扣的税额 =70X8.3X(17%-13%)=23.24 应纳税额=180X17%-(144.5-23.24) = - 90.66 70X8.3X13%=75.5390.66 应退税额=75.53,54,练习,某有进出口经营权的生产企业兼营内销和出口货物，2005 年2月，内销货物销售额700万元，

24、出口货物销售额（离岸价）180万美元（外汇人民币牌价8.4），购进所需原材料等货物的进项税额为230万元，另外支付进货运费（发票）金额3万元。已知：该企业销售货物适用税率为17%，退税率为9%，并且有上期未抵扣完的进项税额32万元。 请计算该企业应纳或应退增值税税额。,55,解答,（1）当期出口货物不予抵扣或退税的税额=1808.4(17%-9%)=120.96（万元） （2）当期应纳税额=（70017%）-（230+0.21-120.96）-32=119-109.25-32=-22.25（万元），准予退税。 （3）出口货物离岸价外汇人民牌价退税率=1808.49%=136.08（万元）未抵扣

25、完的当期进项税额22.25万元，因此，当期应退税额=22.25（万元）。,56,第九节 纳税义务发生时间与纳税期限,纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。,纳税期限,57,第十节 纳税地点与纳税申报,纳税地点 固定业户向机构所在地主管税务机关 到外县市销货，应申请开具外出经营活动税收管理证明 非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税 进口货物，由进口人或代理人向报关地海关 第三点中未申报的由其机构所在地主管税务机关补征税款 增值税一般纳税人纳税申报办法,增值税小规模纳税人纳税申报办法,58,第十一节 增值税专用发票的使用及管理,专用发票领购使用范围：只限于一般纳税人 专用发票开具范围 专用发票开具要求 专用发票开具时限 专用发票联次及票样 电子计算机开具专用发票的要求 专用发票与不得抵扣进项税额的规定 开具专用发票后发生退货或销售折让的处理 加强增值税专用发票的管理,