第2章增值税法.ppt

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1、第二章 增值税法,第一节 增值税基本原理,一、增值税含义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。,二、增值税的特点,1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度,我国增值税情况 1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 增值税类型有三种，区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.

2、对劳务划分应税与非应税。,三、增值税的计税方法间接减法计税 应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额 销项税额进项税额,第二节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围,（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）： 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,【例题单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D

3、房屋中介公司提供中介服务 正确答案A,（二）特殊规定 1.特殊项目： （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,2.特殊行为视同销售货物行为 （1）将货物交付他人代销 （2）销售代销货物代销中的受托方： （3）总分机构（不在同一县市

4、）之间移送货物用于销售的;,（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,注意：上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。 1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税； 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣

5、进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,【例题】下列各项中，征收增值税的是（ ）。 A.将购买的货物投入生产 B.动力设备的安装 C.将自产的货物用于非应税项目 D.邮政局出售集邮商品 正确答案C 答案解析选项B、D均为营业税征税范围，选项A不缴纳增值税。,【例题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（ ）。 A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人 正确答案CD 答案解析B选项属于应当征收营业税的业务；A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。,【例题单选题】下列行为属于

6、视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 【答案】A,（三）增值税征税范围的其它特殊规定 1.增值税暂行条例规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； 【提示】上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的，不属于免税的范围。 （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,（6）

7、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（15项）,3.增值税起征点限于个人。 销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 【解析】上述销售额，为不含增值税的销售额。 4. 纳税人兼营免税、减税项目，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。 5.纳税人放弃免税权 放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,【单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规

8、定的是（ ）。 A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 答案D,二、纳税人与扣缴义务人 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 第三节 一般纳税人和小规模纳税人 的认定及管理 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,【多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（ ）。 A.年应税销售额70万元的个体加工厂 B.不经常发生应税行为的企业

9、C.年应税销售额20万元的其他个人 D.非企业性单位 正确答案BD 答案解析A符合一般纳税人标准；C按照小规模纳税人纳税。,二、一般纳税人和小规模纳税人的管理 三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 第四节 税率与征收率的确定,注意：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物： 1.粮食、食用植物油、鲜奶； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 （1

10、）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。,（三）征收率其他情况 （1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行,【例题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。 正确答案应纳增值税180000（13%）2%3495.15（元）,【例题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（ ）。 A.按2%简易办法计算应纳增值税 B.按4%简易办法计算应纳增值税 C.按4%简易办法减半计算应纳增值税 D.应纳增值税为1923元 正确答案CD 答案解析应纳

11、增值税=10（1+4%）4%50%=0.1923（万元）1923（元）。,（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 （3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。 （4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。,【例题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。 .用购买的石料生产的石灰 .用动物毒素制成的生物制品 .以水泥为原料生产的水泥混凝土 .县级以下小型水力发电站生产的电力 正确答案BCD 答案解析用购买的石料生产的石灰不能依照6%的

12、征收率计征增值税（自己采掘的石料生产的石灰才可以），A不正确。,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额销售额税率 公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 （一）一般销售方式下的销售额 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳

13、金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额价款价外收入,2.销售额中不包括： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）符合规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式

14、为：销售额=含增值税销售额（1+税率13%或17%）。 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。,【重要归纳】需要将含税作不含税换算的情况： （1）商业企业零售价； （2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）； （3）价税合并收取的金额； （4）价外费用一般为含税收入； （5）含包装物押金一般为含税收入； （6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。,（二）特殊销售方式下销售额的确定 特殊销售包括：1.折扣折让销售；2.以旧换新销售；3.还本销售；4.以物易物销售；5.包装物押金；6.旧固定资产销售 1

15、.折扣折让方式销售：,折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额； 纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。,【例题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。计算销项税额。 正确答案销项税额30017% =51万元,2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 【例题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： （2）采

16、取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；计算应缴纳的增值税。 正确答案应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元） 应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元）,3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算销

17、项税额。 正确答案销项税额（60060030040）17%115.60（万元）,5.包装物押金处理 （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 （2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 （3）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。,5.包装物押金处理 一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； 一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； 一年以上，一般

18、做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； 酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。 【特别提示】押金属于含税金额；另外，包装物押金与包装物租金不能混淆。,【例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。 答案销项税2（117%）17%0.29（万元） 答案解析白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。,【例题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 正确答案销项税（

19、936002000）（1+17%）17%13890.6（元）,【单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（ ）。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。 B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。 D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税 正确答案D,6.销售已使用过的固定资产的税务处理 （除一般纳税人销售旧货其他在征收率已

20、介绍）,【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。 正确答案应纳增值税9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）,【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用

21、期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。 正确答案固定资产净值=200000-200000101210=183333.33元 应纳增值税183333.3317% =31166.67元,（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。,【例题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格，非应纳消费税产品），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。 计算销项税额。 正确答案销项税额450380（110%）17%

22、31977（元）,二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。,计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件： 1.购进免税农产品的计算扣税： （1）基本规定,（2）对烟叶税的有关规定 烟叶进项税额收购价款17.16%,【例题计算题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价

23、款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？ 【答案】可计算抵扣进项税=10000013%=13000（元）；记账采购成本=10000013000=87000（元）。,【例题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。 A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元 正确答案C 答案解析烟叶进项税额（收购金额+烟叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元）,（3）一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按1

24、3%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。,2.运输费用的计算扣税。,注意： （1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。 【提示】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额 （2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。,【重要变化】（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的

25、运输费用，允许计算抵扣进项税额。 （5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。,【例题计算题】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？ 【答案】可计算抵扣进项税=（80080）7%=61.6（元） 记入采购成本的运输费=100061.6=938.4（元）。,【提示】 （1）如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。 （2）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除

26、率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。,总结：运费,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,【例题多选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A将外购的货物用于基建工程 B将外购的货物发给职工作福利 C将外购的货物无偿赠送给外单位 D将外购的货物作为实物投资 【答案】AB,【例题单选题】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（ ）。 A轿车厂销售自产轿车支付的运输费用 B纺织厂外购动力支付的运输费用 C机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用 D食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用 【答案】C,【例题计算题】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取

27、得增值税发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元。计算当月不可抵扣的进项税额。 【答案】当月不可抵扣的进项税额=340070000（5000070000）=1983.33（元）。,三、应纳税额计算 （一）计算销项税额的时间限定 1.销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间，教材P96 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 （3

28、）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。,2.进项税额抵扣的时间 （1）2009年12月31日前开具： 专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报

29、抵扣，否则不予抵扣进项税额。 海关专用缴款书进项税额抵扣的时间：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。,（2）2010年1月1日后开具： 增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值

30、税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣。 （三）扣减发生期进项税额的规定进项税额转 出 （四）销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。 （五）向供货方取得返还收入的税务处理。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税

31、税率,凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法。 商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票,【例题单选题】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂

32、结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（ ）。 A该商场当期进项税11623.93元，销项税 14529.91元 B该商场当期进项税14529.91元，销项税14735.90元 C该商场当期进项税11623.93元，销项税18888.89元 D该商场当期进项税14529.91元，销项税21794.87元,【答案】A 当期进项税=100000/（117%）17%20000/（117%）17%=11623.93（元） 当期销项税= 100000/（117%）17%=14529.91（元）,（六）一

33、般纳税人注销时进项税额的处理。 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 （七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。,P62【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品

34、无同类产品市场销售价格。（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。,以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。 （1）计算销售甲产品的销项税额； （2）计算销售乙产品的销项税额；

35、 （3）计算自用新产品的销项税额 （4）计算销售使用过的摩托车应纳税额 （5）计算外购货物应折扣的应纳税额 （6）计算应抵扣的进项税额 （7）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额,正确答案 （1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元） （2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元） （3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元） （4）（此业务教材处理有误）根据“财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知”财税20099号 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣

36、进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。,本题销售使用过的摩托车应纳税额 1.17（14%）4%250.11（万元） （5）外购货物应抵扣的进项税额 10.267%10.62（万元） （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额 （3013%57%）（120%）3.4（万元） （7）该企业5月份应缴纳的增值税额 14.454.253.7410.623.40.118.53（万元）,【例题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。 2009年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料

37、取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。计算该企业当月应纳增值税。,【答案】农机整机适用13%税率；农机零件适用17%的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用7%的进项税。 当期销项税额=50013+90（1+17）17=78.08（万元） 当期进项税额=59.5+37=59.71（万元） 当期应纳增值税=78.08 -59.71=18.37（万元）,第六节 小规模纳税人应纳税额计算 一、计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率3% 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 二、含税销售额换算

38、 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： （不含税）销售额含税销售额（13%）,三、小规模纳税人（除其他个人外）,【例题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2009年9月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；本月销售货物取得零售收入共计158080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。计算该企业9月份应缴纳的增值税。 答案该小规模纳税人1月份应纳增值税158080（13%）3%+45000（13%）2%5478.06（元）。,第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 一、兼营不同税率的应税货物或应

39、税劳务 1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 二、混合销售行为 1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。,应用举例： （1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。 3.特殊规定 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营税务处理。 分别

40、核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,三、兼营非应税劳务 1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算：各自交税； （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 3.应用举例： （1）建材商店既

41、销售建材，又从事装饰、装修业务；,（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。 【例题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 正确答案C,【例题】下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。 A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件 正确答案CD,【例题多选题】

42、依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中应征收增值税的有（ ）。 A家具厂生产板式家具并负责安装 B宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D批发企业销售货物并实行送货上门 【答案】AD,【例题单选题】家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。 A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元 【答案】C 混合销售行为以企业主营项目交税，该企业主营项目是交纳增值税的项目，则单独收取的运费看作企业价外费用，进行价税分离，一并缴纳增值税。增值税销项税额=30000+10

43、00（1+17%）17%=5245.30（元）。,【案例】某机械厂（一般纳税人，兼营运输业务）销售机械收取机械款（含税）20000元，给其他单位运货收取运费200元，并为此业务购买汽油，则，该项业务的销项税金为20000/（1+17%）17%=2905.98（元），兼营收取的200元运费缴纳营业税。在此种情况下，制造机械的进项税可以抵扣，但是购买运输汽油的进项税不能抵扣。,【案例】某机械厂（一般纳税人，兼营行业咨询）销售机械收取机械款（不含税）200000元，给其他单位做行业咨询收取咨询费4000元，为生产机器和咨询发生电费，发票注明价款6000元，增值税进项税1020元，该项业务的销项税金为

44、20000017%=34000（元），兼营收取的4000元运费缴纳营业税。在此种情况下，发生电费中用于制造机械的进项税可以抵扣，但是用于咨询的进项税不能抵扣。可抵扣进项税=1020200000/（200000+4000）=1000（元）；不可抵扣进项税=1020-1000=20（元）。,【案例】某制药厂5月采购原材料发生进项税20万元，其中直接用于免税项目的进项税3万元，难以划分征免用途的进项税8万元。当月应税项目销售额40万元，免税项目销售额10万元，当月不得抵扣的进项税=810（40+10）+3=1.6+3=4.6（万元）。,四、电力产品应纳增值税的计算及管理 五、油气田企业应纳增值税的计

45、算和管理 第八节 进口货物征税（海关代征） 一、进口货物征税范围及纳税人 凡是申报进入我国海关境内的货物。 只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。,二、进口货物适用税率 三、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额。其计算公式为： 应纳进口增值税组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税（消费税）,【例题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委

46、托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）,正确答案 （1）进口货物进口环节应纳增值税1500（115%）17%97.75（万元） （2）当月销项税额（400220）1.8（117%）17% 110.37（万元） （3）当月可以抵扣的进项税额97.75 97%1.37%98.47（万元） （4）当月应纳增值税110.3798.4711.9（万元

47、）,四、进口货物的税收管理 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。 第九节 出口货物退（免）税 一、出口退（免）税的基本政策 （一）出口免税并退税 （二）出口免税但不退税 （三）出口不免税也不退税,二、出口退（免）税的适用范围 三、出口货物退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。 现行出口货物的9档增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。 四、出口货物退税的计算 两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和

48、委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。,五、旧设备的出口退（免）税处理 六、出口卷烟免税的税收管理办法 七、出口货物退（免）税管理,第十节 征收管理,一、纳税义务发生时间 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天； 7.视同销售货物