第十一章收入费用与利润.ppt

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1、第十一章 收入、费用与利润,一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节 收入,特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 （二）收入的分类,在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在利润表中，应将二者合并为营业收入项目反映。,其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括： 出租固定资产 出租转让无形资产 出租包

2、装物和商品 销售材料 用材料进行非货币性资产交换 债务重组收入,二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（需安装） 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（售后回购） 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时,按

3、已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额,按确定的收入金额,按应收取的增值税销项税额,同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日,按相关税费的金额,按已销商品的账面价值结转销售成本,或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法,我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。,2.销

4、售折让 企业在销售实现后，往往由于商品质量等问题需要给购买方一定的价格折让，也称为销售折让。 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入，符合条件的冲减税额 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,【例1】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60 000元，增值税额为10 200元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予5%的折让。应作如下会计处理： 销售实现时： 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）

5、 10 200 发生销售折让时： 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510 实际收到款时： 借：银行存款 66 690 贷：应收账款 66 690,3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,【例2】某企业200

6、7年6月15日销售B产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24日付款，享受现金折扣2 000元。2007年12月15日该批商品因质量严重不合格被退回。 对该项业务，企业应作如下会计处理： a.销售商品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000 b.收回货款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 c.销售退回时： 借：主

7、营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 55000 贷：主营业务成本 55000,（四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。 1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 正常情况下，销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。,【例3】江南厂2005年8月28日以托收承付方式向光大日化销售一批商品，

8、增值税发票上注明售价200 000元，增值税34 000元。该批产品的成本为8 900元，商品已发出，并已向银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购买方资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品成本转入“发出商品”账户。 作如下会计处理： 借：发出商品 8 900 贷：库存商品 8 900 同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款光大日化（应收销项税额）34 000 贷： 应交税费应交增值税（销项税额 34 000,假定，月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南 厂可确认收入： 借：应收账款光大

9、日化 200 000 贷：主营业务收入 200 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 8 900 贷：发出商品 900 30日收到货款时： 借：银行存款 234 000 贷：应收账款光大日化 200 000 应收账款光大日化（应收销项税额） 34 000,2.售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将该商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；（融资性质） 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。,企业在发出商品后 计提利息费用时,按应收取的增值税销项税额,按实际收到的价款,按其差额,按照合同约

10、定日后重新购回该项商品时：,按约定的商品回购价格,按增值税专用发票上注明的增值税税额,按实际支付的金额,【例4】星海公司2006年1月1日将一批商品销售给安居公司，售价8 000 000元，增值税税额1 360 000已收到，该商品实际成本为 5 000 000元。合同规定2年后星海公司将这批商品重新购回，回购价为9 000 000元。 交易实际上是星海公司将商品作抵押，向安居公司借款8000000元,借款期为2年，应支付利息1 000 000元（90000008000000）。因此，星海公司应作如下会计处理： 销售时： 借：银行存款 9 360 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1

11、 360 000 其他应付款 8 000 000 借：发出商品 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000,2006年12月31日应计提利息费用500 000元： 借：财务费用 500 000 贷：其他应付款 500 000 2007年12月31日应计提利息费用500 000元： 借：财务费用 500 000 贷：其他应付款 500 000 2008年1月1日回购时： 借：其他应付款 9 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 530 000 贷：银行存款 10 530 000 借：库存商品 5 000 000 贷：发出商品 5 000 000,三、提供劳务收入的确认与计

12、量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列4个条件： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,企业资产负债表日，如能对提供的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。 在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算： 本年确认的劳务收入=劳务总收

13、入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的劳务收入 本年确认的劳务费用=劳务总成本本年末止劳务的完工程度以前年度已确认的劳务费用,劳务完成程度的确定方法：,（1）已完工作的测量 这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已完工的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完工程度。 （2）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定 这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完工程度。 （3）按已经发生的成本占估计总成本的比例确定,【例5】海信电脑公司于2005年8月5日接受一项软件开发工程,工期大约为10个月，合同收入90 000元，到12月31日已发生成本20000元（假定均为开发人员薪酬），预收

14、账款40 000元，预计开发完成软件还将发生成本20000元。12月31日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为50%。 对该项业务，企业应作如下会计处理： 2005年确认的劳务收入=90 000 50%0=45 000（元） 2005年确认的劳务费用=（20 000+20 000）50% 0=20 000（元） 实际发生劳务成本时： 借:劳务成本 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 预收款项时： 借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 000,2005年12月31日确认提供劳务收入时： 借：预收账款 45 000 贷：主营业务收入 45 000 结转劳务成本时： 借：主营业

15、务成本 20 000 贷：劳务成本 20 000,2.提供劳务交易的结果不能可靠估计（即不能同时满足4个条件的） 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本 （2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入,四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容 企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收

16、入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠地计量,第二节 费 用,一、费用概述 （一）费用的概念与特点,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常 活动所发生的经济利益的流出。如销售 商品时发生的广告费支出、筹集资金时 发生的筹资费用等。,（一）费用的概念与特点,费用的基本特点： 费用是在企业日常经营活动中发生的经济利益的流出。 费用能引起资产的减少或负债的增加。 费用会引起所有者权益的减少。,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,（二）费用的分类及其内容,1.费

17、用按经济用途分类,是指应计入产品成本的费用。跟产品生产密切相关的费用,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,是指在发生时可直接计入产品成本的费用。,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,是指发生时由于各种原因无法直接计入产品成本，需在期末分配计入产品成本的各项费用。,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,是指经营期间发生的与企业产品的生产关系不密切的费用。,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,（二

18、）费用的分类及其内容,2.费用按经济性质分类,第二节 费用的确认与计量,一、产品成本计算的一般程序,要素费用的归集和分配 辅助生产成本的归集和分配 基本生产车间制造费用的分配 生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配 结转验收入库完工产品的成本,二、 生产成本归集和分配的账务处理,为成本类账户，核算企业进行工业性生产、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。 设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”明细账，并按各成本核算对象进行明细核算。,账户设置,材料费用的归集和分配：,直接用于某产品生产或提供劳务的材料： 计入“生产成本基本生产成本” 账户或“生产成本辅助生产成本” 账户，并计

19、入各成本计算对象的“直接材料”成本项目内。,材料费用的归集和分配：,如果为多个成本计算对象共同耗用： 应按一定的标准分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目。,分配标准： 可以采用产品的产量、重量、体积、材料定额耗用量、材料定额费用等。,业务流程,借：生产成本基本生产成本(X产品) 辅助生产成本(X部门或X产品) 制造费用X车间 管理费用 贷：原材料,会计分录,三、制造费用归集和分配的账务处理,核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用。 为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。 按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。,账户设置,发生制造费用时 借：制造费

20、用X车间、部门 贷： 原材料(累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等） 期末分配结转账户余额时 借：生产成本 贷：制造费用X车间、部门,业务流程,会计分录,当车间只生产一种产品时： 制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。 当车间生产几种产品时： （1）如各生产小组按产品品种分工： 制造费用可直接计入各产品的成本，各小组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成本。 （2）如各生产小组按生产工艺分工： 制造费用需分配转入各产品的成本。,第三节 期间费用的核算,期间费用不能计入产品的成本，应当直接计入当期损益，并在利润表中分别列示。,（一）销售费用,1.销售费用的内容,销售费用：是指企业在销售商品过程

21、中发生的 费用。 销售费用内容：见P258,（一）销售费用,2.销售费用的账务处理,核算企业销售产品过程中发生的费用。 为损益类账户，期末无余额。 按费用项目设置明细账。,账户设置,发生销售费用时 借：销售费用X费用 贷：银行存款 (库存现金、应付职工薪酬、累积折旧等） 期末结转账户余额时 借：本年利润 贷：销售费用,业务流程,会计分录,【例8】某企业2010年8月发生下列有关销售费用的业务： （1）8月3日，签发转账支票一张支付广告费9 000元。,业务举例,会计分录,借：销售费用广告费 9 000 贷：银行存款 9 000,【例8】某企业2001年8月发生下列有关销售费用的业务： （2）8

22、月8日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员的工资为8 000元。,业务举例,会计分录,借：销售费用工资 8 000 贷：应付职工薪酬工资 8 000,【例8】某企业2001年8月发生下列有关销售费用的业务： （3）8月9日，计提专设销售机构人员福利费1 120元。,业务举例,会计分录,借：销售费用福利费 1 120 贷：应付职工薪酬 应付福利费 1 120,【例8】某企业2001年8月发生下列有关销售费用的业务： （4）8月19日销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费600元，保险费100元。,业务举例,会计分录,借：销售费用运输费 600 保险费 100 贷：库存现金 70

23、0,【例8】某企业2001年8月发生下列有关销售费用的业务： （5）8月31日，计提销售部门的固定资产折旧费5 000元。,业务举例,会计分录,借：销售费用折旧费 5 000 贷：累计折旧 5 000,【例8】某企业2001年8月发生下列有关销售费用的业务： （6）8月31日，将本月发生的销售费用转入“本年利润”账户。,业务举例,会计分录,借：本年利润 23 820 贷：销售费用 23 820,（二）管理费用,1.管理费用的内容,管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 管理费用内容：见P258,（二）管理费用,2.管理费用的账务处理,核算企业组织管理企业生产经营发生的费用

24、。 为损益类账户，期末无余额。 按费用项目设置明细账。,账户设置,发生管理费用时 借：管理费用X费用 贷：银行存款(现金、应付工资、应付福利 费、其他应付款、应交税金、累计折旧、 无形资产等） 期末结转账户余额时 借：本年利润 贷：管理费用,业务流程,会计分录,【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （1）12月2日，厂部用现金购买办公用品300元。,业务举例,会计分录,借：管理费用办公费 300 贷：库存现金 300,【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （2）12月5日，以存款支付行政管理部门水电费800元。,业务举例,会计分录,借：管理费用水电费 800 贷

25、：银行存款 800,【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （3）12月7日，以现金支付离退休人员工资5 500元。,业务举例,会计分录,借：管理费用劳动保险费 5 500 贷：库存现金 5 500,【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （4）12月8日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为6 000元。,业务举例,会计分录,借：管理费用工资 6 000 贷：应付职工薪酬工资 6 000,【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （5）12月9日，计提管理部门人员的福利费840元。,业务举例,会计分录,借：管理费用福利费 840 贷：应付职工薪酬应

26、付福利费 840,【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （6）12月18日，财务部张某报销差旅费2 000元，以现金付讫。,业务举例,会计分录,借：管理费用差旅费 2 000 贷：库存现金 2 000,【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （7）12月28日，摊销应由本月负担的印花税500元。,业务举例,会计分录,借：管理费用税金 500 贷：待摊费用税金 500,【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （8）12月29日，计提工会经费3000元。,业务举例,会计分录,借：管理费用工会经费 3 000 贷：其他应付款应付工会经费3 000,【例9】

27、某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （9）12月31日，将本月发生的管理费用转入“本年利润”账户。,业务举例,会计分录,借：本年利润 18 940 贷：管理费用 18 940,（三）财务费用,1.财务费用的内容,财务费用： 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,（三）财务费用,2.财务费用的账务处理,核算企业筹集生产经营资金发生的费用。 为损益类账户，期末无余额。 按费用项目设置明细账。,账户设置,发生财务费用时 借：财务费用X费用 贷：银行存款(预提费用、长期借款等） 期末结转账户余额时 借：本年利润 贷：财务费用,业务流程,会计分录,【例10】某企业2001年6月发生有

28、关财务费用的业务如下： （1）6月1日，计提并支付本季短期借款利息6 000元,业务举例,会计分录,借：财务费用利息支出 6 000 贷：银行存款 6 000,【例10】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下： （2）6月25日，计提长期借款利息10 000元。,业务举例,会计分录,借：财务费用利息支出 10 000 贷：长期借款 10 000,【例10】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下： （3）6月28日，支付银行承兑汇票手续费2 000元。,业务举例,会计分录,借：财务费用手续费 2 000 贷：银行存款 2 000,【例10】某企业2000年12月发生有关管理费用如

29、下： （4） 6月30日，将本月发生的财务费用转入“本年利润”账户。,业务举例,会计分录,借：本年利润 14 000 贷：财务费用 14 000,第三节 利 润,利 润,是指企业在一定会计期间的经营成果，也是一定期间收入和支出配比的结果。 如一定期间的收入大于支出，则表现为利润，如一定期间的收入小于支出，则表现为亏损。,一、利润的概念及其构成内容,利 润,一、利润的概念及其构成内容,营业利润= 营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+（-）公允价值变动损益+（-）投资收益,（一）营业利润,一、利润的概念及其构成内容,（二）利润总额,利润总额=营业利润+营

30、业外收入-营业外支出,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。,一、利润的概念及其构成内容,（二）利润总额,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。,一、利润的概念及其构成内容,（三）净利润,二、利润的形成,反映企业利润的形成或亏损的发生。 为所有者权益类账户，期末无余额。,账户设置,账结法与表结法,业务流程,会计分录,结转成本、费用：,借：本年利润 511 000 贷：主营业务成本 400 000 营业税金及附加 60 000 其他业务成本 10 000 销售费用 18 000 管理费用 14 000 财务费用 2 000 营业外支

31、出 7 000,业务流程,结转收入：,会计分录,结转收入：,借：主营业务收入 800 000 其他业务收入 50 000 投资收益 9 000 营业外收入 6 000 贷：本年利润 865 000,三、利润分配,企业净利润分配的顺序： 1、弥补以前年度亏损 按税法规定，企业某年度发生的亏损： （1）在其后5年内可以用税前利润弥补， （2）从其后第6年开始，只能用净利润弥补。 （3）如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。,2、提取盈余公积 （1）.提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余

32、公积法定盈余公积 （2）.提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 3、向投资者分配利润 P269 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损,第四节 所得税费用,所得税是企业纯收入的一部分 所得税费用的性质与利润计算公式中的 “营业收入费用（或成本）利润” 中的费用是不一样的，而是与股利的性质相同。股利是支付给股东的，所得税是支付给政府的。,一、税前会计利润和纳税所得的差异,税前会计利润=利润总额 目的：公允地反映企业的经营成果 应纳税所得额是指根据税务

33、部门制订的法规确定的、据以确定应付（应退）所得税金额的本期损益额。 目的：对企业的经营所得以及其他所得进行征税。 会计制度税法,二、当期所得税费用,是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税 应交所得税=应纳税所得额企业所得税率 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额一纳税调整减少额,纳税调整项目： （1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。 例：企业购买国债的利息收入 （2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益 例：企业将自产商品用于非应税项目（在建工程） （3）会计制

34、度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。 例：各种罚款支出，超过比例的捐赠、业务招待费，及资产减值损失 （4）按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。,上述四类差异的影响会产生两种结果： 一是税前会计利润大于纳税所得，如项； 二是税前会计利润小于纳税所得，如项。 应纳税所得额税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应交所得税（当期所得税费用）应纳税所得额所得税税率 会计分录： 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 P263例,二、递延所得税费用,何为递延？ 即对未来期间的所得税费用有影响 07年12月10号，取

35、得一项存货，成本100万，07年底，对存货计提存货跌价准备20万，存货账面价值80万，该存货08年被出售，出售时会计上往往主营业务成本里转的金额是80，但税法上不认减值准备，因而税法上08年让你往成本里转的是100万，即该存货在08年会有个纳税调整，税率25%，相当于08年会少交5万的所得税 所以，在07年底的资产负债表上，我们就应该确认一笔递延所得税资产,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 方法：资产负债表债务法 通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确

36、定的计税基础，对于两者之间的差额分别确认 应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,（一）暂时性差异,计税基础是站在税法的角度去看资产去看负债，账面价值是按准则规定去看资产看负债，,应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,按对未来应税金额的影响,1、资产的计税基础,资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即按税法规定某一项资产在未来期间能往费用里计的金额。 账面价值是按准则规定能往费用里计的金额 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同

37、，可能造成账面价值与计税基础的差异。,（1）固定资产,固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本累计折旧固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准备 计税基础= 实际成本按税法规定的累计折旧,【例11-1】企业于206年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。208年12月31日

38、，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 208年l2月31日，该项固定资产的账面价值=300-302=240（万元） 240-20=220 该项固定资产的计税基础=300-30020%-24020%=192（万元） 该项固定资产账面价值220万元与其计税基础l92万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。,【例11-2】A企业于205年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定

39、会计与税收均按直线法计列折旧，净残值均为零。206年该项固定资产按照12个月计提折旧。 假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在206年12月31日的账面价值及计税基础。 该项固定资产在206年12月31日的账面价值=300-30010=270（万元） 该项固定资产在206年12月31日的计税基础=300-30020=285（万元） 该固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元，因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。,【例题1】大海公司2006年12月31日取得的某项机

40、器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A0 B1440 C160 D1280 【答案】D 【解析】该项固定资产的计税基础2000-2000*20%-1600*20%=2000-400-3201280（万元）。,（2）无形资产,1对于内部研究开发形成的无形资产， 会计规定：有关研究开发支出区分两个阶段，研究

41、阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本； 税法规定： 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,2无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备 计税基础实际成本税收累计摊销,（3）以公允价值计量的金融资产,1以公允价值计量

42、且其变动计入当期损益的金融资产 （交易性金融资产） 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：成本,【例11-3】206年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。20 6年l2月31日，该项权益性投资的市价为880万元。 2006年12月31日： 会计账面价值=880万 税法计税基础=800万 产生了80万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加（为什么？），为应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。,2.可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动

43、计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。 税收：成本,（4）各种资产减值准备,【例11-5】文利公司206年购入原材料成本为2 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，206年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为l 600万元。 会计账面=1600万 计税基础=2000万 产生了400万元的暂时性差异，其含义为如果存货价值量的下跌在未来期间实现时，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异， 确认递延所得税资产。,（5）长期股权投资,税法中对于长期股权投资没有权益法的概念 税法只认初始成本，税法不认的： 1

44、、初始投资成本的调整（营业外收入） 2、投资收益的确认 3、应享有被投资单位其他权益的变化 可参考课后练习题3,2、负债的计税基础,负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法规定可予税前扣除的金额 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。,【例11-6】甲企业206年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 期末预计负债会计账面=200万 计税基础=200-200=0 形成暂时性差异200万元，该暂时性差异在未来期间实际发生保修支出时，

45、会减少企业的应纳税所得额，使企业于未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少，为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产,三、递延所得税资产的确认与计量,递延所得税资产=可抵扣暂时性差异现行税率 相当于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款,沿用【例11-2】资料 该项固定资产在206年12月31日的账面价值=300-30010=270（万元） 该项固定资产在206年12月31日的计税基础=300-30020=285（万元） 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 3.75 贷：所得税费用递延所得税费用 3.75,如果形成的暂时性差异不涉及损益项目，则确认的递延所得税资产或负债直接调整资本公积,【

46、例题11-7】大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为1600万元，2008年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为1500万元。大海公司适用的所得税税率为25%。 2008年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为1500万元。 2008年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为1600（万元）。 2008年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异100（万元），应确认的递延所得税资产为25（万元）。会计处理如下： 借：递延所得税资产 25 贷：资本公积其他资本公积 25,四、递延所得税负债的确认与计量,递延所得税负债=应纳税暂时性差异现行税率