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1、第九章 所得税会计（03） 个人所得税会计,教学内容 一、个人所得税概述 二、个人所得税的计算与申报 三、个人所得税的会计处理,教学目的与要求 通过本章学习，掌握个人所得税的税制要素；各应税所得项目计税依据的计算和确定，重点掌握各应税所得项目应纳税额的计算；掌握个人所得税的会计处理；了解个人所得税的税收优惠政策及纳税申报。 教学重点与难点 1.个人所得税的应税所得项目 2.应纳税额的计算,第一节 个人所得税概述,本节主要内容 一、个人所得税的发展及其税制模式 二、个人所得税的基本要素 三、个人所得税的减免与征收,一、个人所得税的发展及其税制模式 个人所得税的建立与发展 目前世界上有140多个国
2、家开征个人所得税。 我国1980年9月10日颁布第一部中华人民共和国个人所得税法。 1993年10月31日进行了修订，1994年1月1日开始实行现行新的个人所得税法。 2000年9月，制定了关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者依法缴纳个人所得税。 2005年10月27日通过关于修订中华人民共和国个人所得税法的决定，修改后的中华人民共和国个人所得税法自2006年1月1日起施行。,目前,世界上个人所得税的模式有三种: 分类所得税：是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税。 综合所得税：是将纳税人在一定期间内的各种所得综
3、合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征税。 混合所得税：是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率征税。 我国个人所得税实行分类所得税制。,（二）个人所得税的税制模式,个人所得税概念 个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。 是对中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满年的个人就其来源于中国境内、外的所得，以及在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满年的个人，就其来源于中国境内的所得征收的一种税。 特点： 实行分类征收； 累进税率与比例税率并用；,二、个人所得税的基本要素,个人
4、所得税的纳税人,居民纳税义务人： 中国境内有住所的个人； 无住所而在中国境内居住满年的个人； 负有无限纳税义务。 非居民纳税义务人： 中国境内无住所的个人； 无住所且在中国境内居住不满年的个人； 负有限纳税义务。 自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业的投资者也是个人所得税的纳税义务人。,个人所得税的征税对象 工资薪金所得 个体工商户的生产、经营所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 劳务报酬所得； 稿酬所得； 特许权使用费所得； 利息、股息、红利所得； 财产租赁所得； 财产转让所得； 偶然所得； 经国务院财政部门确定的其他所得。,个人所得税的计税依据 计税依据并不直接是个人取
5、得的各种所得，而是个人的应纳税所得额，即纳税人的收入总额扣除各项费用或成本之后的净所得。 我国个人所得税法列举的应税所得项目有11项，由于实行的是分类所得税制，所以，计税依据要相应地进行分类计算。,1.工资薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 应税所得额每月工资、薪金所得免征额 对在中国境内工作的外籍人员及在境外任职的中国公民： 应税所得额每月工资、薪金所得免征额 对华侨和香港、澳门、台湾同胞征收个人所得税时，比照外籍人员执行。 此项所得按月计税。,个人所得税法规定，个人工资薪金所得以每月收入减除一定费用后的
6、余额为应纳税所得额。 规定工薪所得减除费用的目的，是为了体现居民基本生活费用不纳税的原则。 税法对外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪金所得增加了附加减除费用的照顾。 每月工资、薪金所得在减除2 000元费用的基础上，再减除2 800元。 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,当居民维持基本生活所需的费用发生较大变化时，减除费用标准也要作相应调整。 先后两次调整工薪所得减除费用标准： 2006年1月1日起由800元/月提高到1600元/月，2008年3月1日起由1600元/月提高到2000元/月。 十一届全国人大常委会第二十次会议初次审议了中华人民共和国个人所得税法修正
7、案（草案）。向社会公开征集意见已于2011年5月31日截止。,2011年修改个人所得税法（草案）的主要内容： 1.提高工资薪金所得减除费用标准，将减除费用标准由现行的2000元/月提高到3000元/月； 2.调整工资薪金所得税率结构，将现行9级超额累进税率减少为7级，并对级距作相应调整； 3.相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距； 4.延长申报缴纳税款的时间，将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至15日内。,2.个体工商户、个人独资、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得 应税所得额年收入总额成本费用损失 成本、费用，是指各项直接支出
8、和分项计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指各项相关的营业外支出。 此项所得按年计税。,3.对企业事业单位的承包、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 应税所得额年收入总额2000元12 其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和另外领取的工资、薪金性质的所得的总和。 此项所得按年计税。,4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 计税依据统一 6.特许权使用费所得 使用以下标准： 7.财产租赁所得 每次收入不超过4000元的： 应税所得额每次收入额800元 每次收入超过4000元的
9、： 应税所得额每次收入额（120） 这几项所得按次计税。,“每次收入”是指： 对劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次； 对稿酬所得，以每次出版、发表取得的所得为一次； 对特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用取得的收入为一次； 对财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。,8.财产转让所得 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 应税所得转让财产收入财产原值合理费用 财产转让过程中缴纳的各种税费及手续费属于合理费用。 股票转让所得暂不征收个人所得税。 此项所得按次计税。,9
10、.利息、股息、红利所得；个人股票期权所得。 10.偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。 以上几项所得按次计税。 上述所得直接以每次收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。,关于计税依据确定的其他注意事项： 对个人取得的所得难以界定其应税所得项目的，由主管税务机关确定。 在计算应税所得额时，若个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠，其捐赠中未超过所申报的应税所得额30的部分允许从应税所得额中扣除。 个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。,个人所得税的税率,税率之一：九级超额累进税率 对工资、薪金所得，适用5到45的九级超
11、额累进税率。 任一级的速算扣除数，是指该级应税所得额按全额累进计算方法计算的应纳税额和按超额累进计算方法计算的应纳税额之差。 本级速算扣除数本级全额累进税额本级超额累进税额 具体适用税率见301p表9-8,税率之二：五级超额累进税率 对个体工商户、个人独资、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5到35的五级超额累进税率。见p301表9-9. 税率之三：比例税率 对其余各项应税所得一律适用20的比例税率。但是： 对稿酬所得，按计算的应纳税额减征30的税款，实际执行税率为14%。 对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至5万元的部分加征五成，超过5万元的部分，加征十
12、成。这等价于三级超额累进税率，见p301表9-10。,储蓄存款利息个人所得税 自2007年月15日起，将储蓄存款利息个人所得税的税率由原来的20调低为5。 2008年10月9日起，储蓄存款利息免征个人所得税。,三、个人所得税的减免与征收,个人所得税的减免税规定 以下免征个人所得税： 1.省以上政府，外国、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 2.个人持有国家债券或国家发行的金融债券的利息。 3.国家规定发给的各种补贴、津贴。 4.福利费、抚恤金、救济金。 5.保险赔款。 6.军人转业复员费，干部职工的安家费、离退休工资等。 7.符合规定的各国驻华使领馆外交人
13、员的所得。 8.我国参加的国际公约、协议中规定免税的所得。 9.发给见义勇为者的奖金。 10.其他项目。,暂免征收个人所得税： 1.下岗职工从事社区居民服务、个体经营取得的经营收入和劳务报酬所得，三年内免税（营业税、城建税、教育费附加、个人所得税）。 2.从事个体经营的随军家属，3年内免税。 3.举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 4.个人办理代扣代缴税款手续取得的扣缴手续费。 5.个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 6.个人购买社会福利、体育有奖募捐奖券，凡一次中奖收入不超过1万元的。 7.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,减征个人所得税： 残疾、
14、孤老人员和烈属的所得； 因严重自然灾害造成重大损失的； 其他经国务院财政部门批准减税的。 上述个人所得税减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。,1.缴纳方法 以源泉扣缴为主，为了鼓励扣缴义务人，可按照所扣缴的税款付给2的手续费。 对于在两处以上取得工资薪金所得和没有扣缴义务人的纳税人，由纳税人自行申报纳税。 对于个体工商户、个人独资、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，规定按年计算，但征纳方式则是分月预缴，年终汇算清缴。,个人所得税的征纳方法,2.纳税期限 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，在次月7日内缴入国库。 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按
15、年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 承包、承租经营所得的税款，按年计算，在年度终了后30日内缴入国库。在一年内分次取得所得的，应在每次取得所得后的7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，向税务机关报送纳税申报表。,个人所得税的应税所得额是分项确定，应纳税额也分项计算。因此，不同项目的所得，应分别采用不同的计算方法。 一、适用超额累进税率的税额计算 二、适用比例税率的税额计算 三、应纳税额计算的补充规定,第二节 个人所得税的计算,1.工资、薪金所得在计算
16、应纳个人所得税额 由于工资、薪金所得在计算应纳个人所得税额时，适用的是超额累进税率，所以，计算比较烦琐。运用速算扣除数计算法，可以简化计算过程。 应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数 =(每月收入额一2 000元或4 800元)适用税率一速算扣除数,一、适用超额累进税率的税额计算,例：若某人某月工资为5600元，试计算他该月的应纳税额。 因为该项所得属于工资、薪金所得，所以： 应纳税所得额560020003600（元） 解法一：采用超额累进税率的概念计算 应纳税额5005150010160015 415（元） 解法二：利用速算扣除数简化计算 其适用工薪薪金税率表的第3级税率，所以： 应纳
17、税额360015125415（元）,2.个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =(全年收入总额一成本、费用以及损失)适用税率-速算扣除数 自2008年3月1日起,个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24 000元年，即2 000元月。 个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。 个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出、广告费和业务宣传费用、与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出等，扣除标准与企业所得税的有关扣除标准相同。,一般情况下对第411项所得适用比例税率。 应纳税额应税所得额20 特
18、别：稿酬所得的应纳税额计算。 应纳税额应税所得额20(130) 对个人劳务所得超过2万元的，可直接按加成规定计算，也可以按三级超额累进税率计算。,二、适用比例税率的税额计算,注意：应税所得额的确定,例：某教授出版了一部专著，一次获得稿酬5000元，试计算其应纳个人所得税额。 解：应税所得额5000（120） 4000（元） 应纳税额400020（130） 560（元）,例：某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演出收入10万元，试计算他应纳的个人所得税额。 解：应税所得额100,000(120) 80,000（元） 应纳税额20,0002030,00030 (80,00050,000)40 25,
19、000(元) 利用简化累进税算法，也可计算如下： 应纳税额80,000407,000 25,000（元）,避免国际双重征税的措施 居民纳税人从中国境外取得的所得应单独计算税额，准予抵免已在境外缴纳的税额。 抵免限额 min境外应税所得我国税率，境外已纳税额 当国外税负较重，境外已纳税额大于抵免限额时，超过部分当年不得抵免，但可以在以后纳税年度相同国家或地区的抵免限额的余额内补扣，补扣期限最长不得超过5年。,三、应纳税额计算的补充规定,同企业所得税抵免方法,例：设我国某公司聘用一外籍工程师，月薪为20000元，已在该公司工作一年以上。他将原居住国的住所出租，月租金折合人民币15000元，在该国已
20、交纳个人所得税2000元，试计算他在我国每月应缴纳多少个人所得税。 解：境内所得应纳税额（200004800）20375 2665（元） 抵免限额min15000(1-20)20，2000 min2400，2000 2000（元） 境外所得应纳税额24002000400（元） 每月应纳个人所得税26654003065（元） 检验：266515000(1-20)202000 3065 （元）,不同项所得，应分项计算；同一人异地同项所得，应合并计算。 劳务报酬的“同一项目”是指税法所列具体项目中某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 两个以上的个人共同取得同一项
21、目收入的，应对每个人分别计算应纳税额。 所得为外国货币的，应按外汇牌价折合成人民币计算。,例：张教授是A大学的教师，同时也是B公司的高级职员，在两处获取工资。某月，张教授在A大学获得工资3000元；在B公司获得工资2800元；为某企业进行机械设计获报酬8000元；从事技术咨询获得10000元。试计算他当月应缴纳多少个人所得税。,张教授的两处工资收入属于同项所得，应合并计税。而两项劳务报酬则应当分别减除费用，分别计税。 工资额合计3000+28005800(元) 工资所得应纳税额（58002000）15 125 445(元) 设计报酬应纳税额8000(120)20 1280(元) 咨询收入应纳税
22、额10000(120)20 1600（元） 当月应纳所得税额445128016003325（元）,第三节 个人所得税的会计处理,一、支付工资薪金代扣代缴所得税 1.工资薪金的个人所得税由个人负担时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金） 应交税费代扣代缴个人所得税 2.工资薪金的个人所得税由单位负担时： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金） 应交税费代扣代缴个人所得税 例21：P.443,这种情况下的工资为税后所得,二、承包、承租经营所得应交所得税 1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，而是按合同规定取得一定所得的，按工资薪金所得项目征税。会计
23、处理同1。 2.企业经营成果归承包、承租人所有的，由承包、承租人自行申报缴纳个人所得税，发包、出租方不作扣缴所得税的会计处理。只是在收到承包、承租方交来承包（租）费时作如下处理： 借：银行存款 贷：其他业务收入,三、支付劳务报酬、特许权使用费、稿酬、财产租赁费、利息、股息、红利等代扣代缴所得税 借：管理费用财务费用营业费用应付利润 贷：库存现金 应交税费代扣代缴个人所得税 四、向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得税 借：固定资产等 贷：银行存款 应交税费代扣代缴个人所得税 累计折旧,五、向股东支付股利代扣代缴所得税 借：利润分配未分配利润 贷：应付股利 借：应付股利 贷：库存现金 应交税费代扣代缴个人所得税,上缴代扣代缴个人所得税时： 借：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款,本章小结,教学内容 一、个人所得税概述 二、个人所得税的计算与申报 三、个人所得税的会计处理 教学重点与难点 1.个人所得税的应税所得项目 2.应纳税额的计算,