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1、第十一章 筹资与投资循环审计,学习目标： 1、了解筹资与投资循环的特性 2、了解筹资与投资活动的内部控制目标、内部控制和测试 3、掌握长短借款的实质性测试 4、掌握所有者权益的实质性测试 5、掌握投资的实质性测试,第一节 筹资与投资循环特征,一、涉及的主要业务活动,1、筹资活动 -审批授权； -签订合同或协议； -取得资金； -计算利息和本金； -偿还本息或发放股利,2、投资活动 -审批授权； -取得证券或其他投资； -取得投资收益； -转让证券或收回其他投资。,二、主要凭证和会计记录,-债券或股票； -债券契约； -有关记账凭证； -有关会计科目的明细账和总账； -股东名册； -公司债券存根
2、簿； -承销或包销协议； -借款合同或协议；,1、筹资活动的凭证与会计记录,2、投资活动的凭证和会计记录,-股票或债券； -债券契约； -经纪人通知书； -债券契约； -被投资企业的章程及有关的协议； -与投资有关记账凭证、明细账和总账。,第二节 筹资与投资循环的内部控制测试,一、筹资交易的内部控制测试 （一）筹资交易的内部控制 1、筹资的授权审批控制； 2、筹资循环的职务分离控制； 3、筹资款项收付的控制； 4、实物保管的控制； 5、会计记录的控制,（二）筹资交易的控制测试,1、筹资活动是否经过授权批准； 2、筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工 ； 3、检查企业筹资收入是否立
3、即存入银行 ； 4、检查企业是否根据企业的规定支付利息 ； 5、是否建立了恶密的账簿体系和记录制度，并定期检查。,二、投资交易的内部控制测试 （一）投资交易的内部控制 1、投资计划的审批授权制度 ； 2、投资业务的职责分工制度 ； 3、投资资产的安全保护制度 ； 4、投资业务会计记录制度 ； 5、记名登记制度； 6、定期盘点制度。,（二）投资交易的控制测试 1、投资项目是否经授权批准； 2、投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工； 3、有无健全的有价证券保管制度； 4、投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确。,第三节 借款相关项目的实质性测试,一、短
4、期借款的审计,（一）短期借款的审计目标： 1、确定期末短期借款是否存在 2、确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务 3、确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整 4、确定短期借款的期末余额是否正确 5、确定短期借款的披露是否恰当,（二）短期借款的实质程序,1、获取或编制短期借款明细表。 2、函证短期借款的实有数。 3、检查短期借款的增减。 4、检查有无到期未偿还的短期借款。 5、复核短期借款利息。 6、检查外币借款的折算。 7、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。,二、长期借款,（一）审计目标,1、确定期末长期借款是否存在 2、确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义
5、务 3、确定长期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整 4、确定长期借款的期末余额是否正确 5、确定长期借款的披露是否恰当,（二）长期借款的实质性程序,1、获取或编制长期借款明细表 。 2、评估被审计单位的信誉和融资能力 3、函证长期借款的实有数。 4、检查长期借款的增减。 5、检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定 。 6、检查有无到期未偿还的借款。,7、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债 。 8、检查借款费用的会计处理是否正确 。 9、检查外币借款的折算。 10、检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。,三、应付债券审计,（一）审计目标,1、确定期末应付债券是否存在； 2、确定
6、期末应付债券是否为被审计单位应履行的偿还义务； 3、确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整； 4、确定应付债券的期末余额是否正确； 5、确定应付债券的披露是否恰当。,（二）应付债券的实质性程序,1、获取或编制应付债券明细表 ； 2、检查债券交易的有关原始凭证； 3、检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确； 4、函证“应付债券”账户期末余额； 5、检查到期债券的偿还； 6、检查借款费用的会计处理是否正确； 7、检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。,四、财务费用审计,（一）审计目标：,1、确定记录的财务费用是否已发生，且与被审计单位有关； 2、确定财务费用记录是否完整；
7、3、确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 4、确定财务费用是否已记录于正确的会计期间； 5、确定财务费用的内容是否正确； 6、确定财务费用的披露是否恰当。,（二）财务费用的实质性程序 1.获取或编制财务费用明细表 2.将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要是比较本期各月份财务费用， 3.检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性，检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。 4.检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确,5.检查“财务费用其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。 6.审阅下期期初的财务费用明细账
8、，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。 7.检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。 8.检查财务费用的披露是否恰当。,第四节 所有者权益相关项目的实质性测试,一、实收资本（股本）审计 （一）审计目标 1、确定实收资本（股本）是否存在； 2、确定实收资本（股本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 3、确定实收资本（股本）期末余额是否正确； 4、确定实收资本（股本）的披露是否恰当。,（二）实收资本（股本）的实质性程序,1、获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表 ； 2、查阅公司章程、股东大会、董事会会议
9、记录中有关实收资本（股本）的规定； 3、检查实收资本（股本）增减变动的原因； 4、对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核是否符合国家有关规定； 5、以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定； 6、以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定； 7、检查实收资本（股本）的披露是否恰当。,二、资本公积审计,（一）审计目标：,1、确定资本公积是否存在； 2、确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定； 3、确定资本公积期末余额是否正确； 4、确定资本公积的披露是否恰当。,（二）资本公积的实质性程序,1、获取或编制资本公积明细表
10、。 2、检查资本公积形成的合法性。 3、对各明细账的发生额逐项审查。 4、审查资本公积运用的合法性。 5、确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映。,三、盈余公积审计,（一）审计目标：,1、确定盈余公积是否存在； 2、确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定； 3、确定盈余公积期末余额是否正确； 4、确定盈余公积的披露是否恰当。,（二）盈余公积的实质性程序,1、获取或编制盈余公积明细表。 2、检查盈余公积的提取。 3、检查盈余公积的使用。 4、检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。,四、未分配利润的审计,（一）审计目标：,1、确定未分配利润是否存在； 2、确定未分配利润增减
11、变动是否完整； 3、确定未分配利润期末余额是否正确； 4、确定未分配利润的披露是否恰当。,（二）未分配利润的实质性程序,1、获取或编制利润分配明细表。 2、检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，审计调整是否正确入账。 3、确定利润分配的合法性。 4、确定其会计处理是否正确。 5、了解本年利润弥补以前年度亏损的情况。 6、根据审计结果调整本年损益数，确定调整后的未分配利润数。 7、检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。,五、应付股利审计,（一）审计目标：,1、确定期末应付股利是否存在； 2、确定期末应付股利是否为被审计单位应履行的支付义务； 3、确定应付股利的记录是否完整； 4、确定应
12、付股利期末余额是否正确； 5、确定应付股利的披露是否恰当。,（二）应付股利的实质性程序,1获取或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2审阅公司章程、股东大会和董事会会议纪要中有关股利分配的规定， 3检查应付股利的发生额，是否根据董事会或股东大会决定的利润分配方案,4检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。 5现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放结算，对无法结算及委托发放而长期未结的股利是否作出适当处理。 6检查应付股利的披露是否恰当。,第五节 投资相关项目的实质性测试,一、交易性金融资产审计 （一）审计目标 1、确定交易性金融资
13、产是否存在； 2、确定交易性金融资产是否归被审计单位所有； 3、确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整； 4、确定交易性金融资产的计价是否正确； 5、确定交易性金融资产期末余额是否正确； 6、确定交易性金融资产的披露是否恰当。,（二）交易性金融资产的实质性程序,1、获取或编制交易性金融资产明细表； 2、对期末结存的相关交易性金融资产，检查本科目核算范围是否恰当； 3获取交易性金融资产交易流水单及交易记录，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确； 4、监盘库存交易性金融资产； 5、向相关金融机构发函询证交易性金融资产；,6、抽查交易性金融资产增减变动的相关凭证； 7、复核与交易性金融
14、资产相关的损益计算是否准确； 8、复核与交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确； 9、关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制； 10、确定交易性金融资产的披露是否恰当。,二、长期股权投资审计,（一）审计目标：,1、确定长期股权投资是否存在； 2、确定长期股权投资是否为被审计单位所有； 3、确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录是否完整； 4、确定长期股权投资及其减值准备的期末余额是否正确； 5、确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。,（二）长期股权投资的实质性程序,1、获取或编制长期股权投资明细表； 2、检查股权投资核算方法是否正确； 3、向被投资单位函证被审计
15、单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况； 4、对用权益法核算的长期股权投资，获取经审计的年度财务报表； 5、对用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配处理是否正确；,6、确定长期股权投资减值准备计提的正确性； 7、结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况； 8、确定持有至到期投资的披露是否恰当。,三、应收利息审计,（一）审计目标：,1、确定应收利息是否存在； 2、确定应收利息是否为被审计单位所有； 3、确定应收利息及其坏账准备的增减变动的记录是否完整； 4、确定应收利息可否收到，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 5、确定应收利息及其坏账准备的期末余
16、额是否正确； 6、确定应收利息及其坏账准备的披露是否恰当。,（二）应收利息的实质性程序,1获取或编制应收利息明细表， 2进行分析程序，按照不同借款类别，将借款平均余额与平均利率的乘积与账面利息收入相比较，确定两者差异额是否合理。 3与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定应收利息的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确。,4对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性。 5检查应收利息减少有无异常。 6检查期后收款情况，对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查， 7关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位管理人员及
17、相关职员，确定应收利息的可收回性。 8确定应收利息已恰当披露。,四、投资收益审计,（一）审计目标：,1、确定投资收益是否已发生，且与被审计单位有关； 2、确定投资收益记录是否完整； 3、确定与投资收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 4、确定投资收益是否已记录于正确的会计期间； 5、确定投资收益的内容是否正确； 6、确定投资收益的披露是否恰当。,（二）投资收益的实质性程序,1获取或编制投资收益明细表 2与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。 3与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的
18、记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。 4确定投资收益已恰当列报。,五、应收股利审计,（一）审计目标：,1、确定应收股利是否存在； 2、确定应收股利是否归被审计单位所有； 3、确定应收股利增减变动的记录是否完整； 4、确定应收股利可否收到； 5、确定应收股利期末余额是否恰当； 6、确定应收股利披露是否恰当。,（二）应收股利的实质性程序,1获取或编制应收股利明细表 2与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定应收股利的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确。 3对于重大的应收股利项目，审阅相关文件，测试其计算的准确性。必要时，向被投
19、资单位函证并记录。 4检查应收股利减少有无异常。,第六节 其他相关项目的实质性测试,一、其他应收款审计,(一) 审计目标 : 1.确定其他应收款是否存在； 2.确定其他应收款是否归被审计单位所有； 3.确定其他应收款增减变动的记录是否完整； 4.确定其他应收款是否可收回； 5.确定其他应收款期末余额是否正确； 6.确定其他应收款的披露是否恰当。,（二）其他应收款的实质性程序,1获取或编制其他应收款明细表 2判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的明细账户余额发函询证 3对发出询证函未能收到回函的样本，采用替代审计程序，特别注意是否存在抽逃资产、隐藏费用的现象 ; 4审核资产负债表日后的收款事项，
20、确定有无及时入账的债权 ;,5、分析明细账户，对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失 ； 6.对非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确 ； 7.检查转作坏账损失项目，是否符合规定并办妥审批手续 ； 8.审查其他应收款的披露是否恰当。,二、其他应付款审计,（一）审计目标：,1.确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整； 2.确定其他应付款的期末余额是否正确； 3.确定其他应付款的披露是否恰当。,（二）其他应付款的实质性程序,1获取或编制其他应付款明细表 2请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付的其他应付款项 3判断选择一定金额以上和异常
21、的明细账户余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人发函询证 ; 4对非记账本位币结算的其他应付款，检查其采用的折算汇率是否正确 ;,5.审核资产负债表日后的付款事项，确定有无及时入账的其他应付款 ； 6.检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理 ； 7.检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当披露 ； 8.检查其他应付款的披露是否恰当。,三、资产减值准备审计,（一）审计目标：,1.确定记录的资产减值损失是否已经发生，且与被审计单位有关； 2.确定资产减值损失记录是否完整； 3.确定与资产减值损失有关的金额及其他数据是否已家当记录； 4.确定
22、资产减值损失是否记录于正确的会计期间； 5.确定资产减值损失的内容是否正确； 6.确定资产减值损失的披露是否恰当。,（二）资产减值准备的实质性程序,1获取或编制资产减值损失明细表； 2检查资产减值损失核算内容是否符合规定 ; 3对本期增减变动情况检查如下： （1）对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽。 （2）对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查会计处理是否正确。 4.确定资产减值损失的披露是否恰当。,四、营业外收入审计,（一）审计目标：,1.确定营业外收入的记录是否完整； 2.确定营业外收入的计算是否正确； 3.确定营业外收入的披露是否恰当。,（二）营
23、业外收入的实质性程序,1.获取或编制营业外收入明细表 2.检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定。 3.抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性。 4.对营业外收入中各项目，并追查至相关原始凭证。 5.检查营业外收入的披露是否恰当。,四、营业外支出审计,（一）审计目标：,1.确定营业外支出记录是否完整； 2.确定营业外支出的计算是否正确； 3.确定营业外支出的披露是否恰当。,（二）营业外支出的实质性程序,1.获取或编制营业外支出明细表 2.检查营业外支出内容是否符合会计准则的规定。 3.对营业外支出的各项目，并追查相关原始凭证。 4.检查是否存在公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所得额调整。,5.对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确。 6.检查营业外支出的披露是否恰当。,