第十章专项成本控制.ppt

《第十章专项成本控制.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十章专项成本控制.ppt（52页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、第十章 专项成本控制,第一节 产品设计成本控制 第二节 产品制造成本控制 第三节 产品质量成本控制 第四节 产品全寿命周期成本控制,一、产品设计成本控制的意义,产品设计成本 新产品正常投产或老产品改型换代后的产品生产耗费水平。,产品设计成本控制 在产品设计阶段，通过对不同的设计方案分析比较及产品价值工程分析等方法的运用，来控制投产后的产品成本的活动。,第一节 产品设计成本控制,产品设计费用只占产品总成本的5，却决定了产品成本的7080。,对产品成本进行控制，必须从产品设计成本控制开始。因为成本各个项目虽然发生在制造阶段，但主要导源于设计阶段。 产品成本控制是指对产品全寿命周期成本的控制，即包括

2、产品生产者成本和消费者成本控制。而产品设计不但决定着企业的生产成本（如能源、动力和原材料耗费），也决定着消费者成本。 设计不合理所引起的产品性能和经济性方面的先天不足是生产过程中采取任何成本控制措施所无法挽回的。,产品设计成本控制意义,二、价值工程（分析）,价值工程 （Value Engineering，VE） 以功能分析为核心，使产品或作业能达到适当价值，即以最低成本来实现它应具备的功能的一项有组织活动。,1、价值工程的定义及其基本原理,基本公式： 价值（V）功能（F）/成本（C）,提高产品价值的途径： (1)功能不变，成本降低； (2)成本不变，功能提高； (3)功能提高，成本同时降低；

3、(4)功能略有下降，同时成本大幅度下降； (5)成本略有提高，同时功能大幅度提高。,2、价值工程实施步骤,选择分析对象,收集 情报,功能分析,拟定改进方案,试验 与 提案,搞情楚哪些是基本功能，哪些是辅助功能；哪些功能是用户需要的，哪些功能是用户不需要的；哪些是功能过剩，哪些是功能不足。此外，还要弄清各功能之间的关系，如哪些是从属关系，哪些是并列关系，等等。,功能定义,功能分析,功能整理,即用最简洁的语言来描述产品（或作业）的功能。如：提供热源、显示时间、提高温度、减少振动等等。,将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数。,功能评价,保温瓶零件的功能定义,【例1】假设甲产品由

4、A、B、C、D、E、F、G七个零件组成，按强制确定法计算功能评价系数如下表所示：,功能重要得“1”分， 不重要得“0”分,其次，计算各个零件的成本系数和价值系数。 某零件的成本系数 某零件的价值系数,价值系数小于1 与功能相比成本高。设法降低成本。 价值系数大于1 功能过剩或成本偏低，即费用投入太少。无需降低成本，设法改进功能，减少过剩功能。 价值系数接近1 功能与成本匹配合理。,零件价值系数计算表 单位：元,第二节 产品制造成本控制 标准成本控制,一、标准成本及其标准成本控制系统 二、标准成本的制定 三、成本差异的计算、分析与控制 四、成本差异的帐务处理（略）,标准成本是指在正常的生产经营条

5、件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种单位目标成本。,标准成本与预算成本区别与联系 标准成本是单位概念，其与单位产品相联系；而预算成本是总额概念，其与业务量相联系。 预算总成本标准成本业务量 都不是实际成本，而是一种预定的成本目标。,一、标准成本及其标准成本控制系统 1、标准成本的含义,2、标准成本的种类,标 准 成 本,理想标准成本 最佳工作状态下（无材料浪费、无设备事故、产品无废品）确定的最低水平的成本。 正常标准成本（平均标准成本） 在正常生产经营条件下应达到的成本水平，反映的是过去一定时间实际成本水平的平均值。（长期适用） 现实标准成本 在现

6、有生产经营条件下应达到的成本水平，它是根据企业现有的价格水平、生产耗用量、生产经营能力利用程度而制定的成本水平。（短期适用）,现行的标准成本,理论上的、无法达到的,3、标准成本控制系统含义 也称标准成本制度（Standard Cost System），是指通过制定标准成本、将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行分析和处理，据以加强成本控制的一种成本控制系统。,二、标准成本的制定,标准成本的一般公式,某一成本项目标准成本,该成本项目的价格标准,该成本项目的用量标准,单位产品标准成本,材料价格标准 工资率标准 制造费用分配率标准,材料用量标准 人工耗用量标准 制造费用用量标准,

7、三、成本差异的计算与控制,实际成本,标准成本,成本差异,实际价格 AP,实际数量 AQ,标准价格 SP,实际数量 AQ,标准价格 SP,标准数量 SQ,1,2,3,（1）（2）价格差异（PV）,（2）（3）数量差异（QV）,材料价格差异 工资率差异 变动费用分配率差异,材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异,（1）（3）实际成本与标准成本的差异总额,变动成本差异计算的通用模式,1、直接材料成本差异的计算与控制,材料价格差异 =（实际价格实际数量）（标准价格x实际数量） =实际数量（实际价格标准价格） 材料数量差异 =（标准价格实际用量）（标准价格标准用量） =标准价格（实际用量标准用量）

8、 材料成本差异 =材料价格差异材料数量差异,【例2】中盛公司生产甲产品需要使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为100元/千克。假定A材料的标准价格为110元/千克，单位甲产品标准用量为5千克/件，试计算A材料的成本差异。,解：A材料的价格差异实际数量（实际价格标准价格） 900 （100110） 9,000（元）（有利差异） A材料的数量差异标准价格（实际用量标准用量） 110 （9005 200） 11,000（元） （有利差异） 材料成本差异9,00011,000 20,000（元）（有利差异）,材料成本差异分析与控制,2、直接人工成本差异的

9、计算与控制,直接人工工资率差异 =（实际工资率实际工时）（标准工资率实际工时） =实际工时（实际工资率标准工资率） 直接人工效率差异 =（标准工资率实际工时）（标准工资率标准工时） =标准工资率（实际工时标准工时） 直接人工成本差异 =直接工资率差异直接人工效率差异,【例】中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8,000小时，实际工资总额80,000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时，试计算人工成本差异。,解：直接工资率差异 =实际工时（实际工资率标准工资率） =8,000（109）8,000（元）（不利差异） 直接人工效率差异 =标准工资率（实际

10、工时标准工时） =9（8,00028200）21,600（元）（不利差异） 直接人工成本差异 =直接工资率差异直接人工效率差异 =8,00021,600 =29,600（元） （不利差异）,直接人工成本差异分析与控制,3、变动性制造费用差异的计算与控制,变动性制造费用分配率差异 （实际变动费用分配率实际工时）（标准变动费用 分配率实际工时） =实际工时（实际变动费用分配率标准变动费用分配率） 变动性制造费用效率差异 =标准分配率实际工时标准分配率标准工时 =标准分配率（实际工时标准工时） 变动性制造费用差异 =变动性制造费用分配率差异变动性制造费用效率差异,【例】中盛公司本期生产甲产品200件

11、，实际耗用人工8,000小时，实际发生变动性制造费用20,000元，变动性制造费用实际分配率为2.5元/人工工时。假设变动性制造费用标准分配率3元，标准耗用人工6,000小时。试计算变动性制造费用成本差异。,解：变动性制造费用分配率差异 =实际工时（实际变动费用分配率标准变动费用分配率） =8000 （2.5-3）4000（元）（有利差异） 变动性制造费用效率差异 =标准分配率（实际工时标准工时） =3（8000 6000）6000（元）（不利差异） 变动性制造费用差异 =变动性制造费用分配率差异+变动性制造费用效率差异 =40006000 =2000（元） （不利差异）,变动性制造费用差异分

12、析与控制,4、固定性制造费用差异的计算与控制,实际 分配率,实际 工时,标准 分配率,预算 工时,标准 分配率,实际 工时,1,2,3,（1）（2） 固定性制造费用开支差异,（2）（3） 固定性制造费用能力差异,（1）（4） 实际成本 与标准成本的差异总额,4,标准 分配率,标准 工时,（3）（4） 固定性制造费用效率差异,解：1、计算固定性制造费用标准分配率和实际分配率 固定性制造费用标准分配率 预算固定制造费用/预算工时 2400/10002.4 固定性制造费用实际分配率 实际固定性制造费用/实际工时 2600/12002.17,【例】中盛公司本期固定性制造费用预算为2400元，预算工时为

13、1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定性制造费用为2600元，标准工时为1100小时。试计算固定性制造费用差异。,2、计算固定性制造费用开支差异、效率差异和生产能力差异。 开支差异 固定制造费用实际支付数固定制造费用预算数 26002400200（元）（不利差异） 效率差异 标准固定制造费用分配率（实际工时标准工时） 2.4（12001100）240（元） （不利差异） 生产能力利用差异 标准固定制造费用分配率（预算工时实际工时） 2.4（10001200）480元） （有利差异） 固定性制造费用差异 20024048040（元） （有利差异）,固定性制造费用差异分析与控制,开支差异

14、,效率差异,生产能力利用差异,“”不利差，说明产销量未达到计划生产能力，控制应从业务量着手；“”有利差。,管理人员工资调整、折旧方法改变、租赁费保险费调整、办公用品价格上涨等。,市场萎缩订货减少；设备故障，停工待修；能源短缺，开工不足；产品调整，批量减少等。,第三节 产品质量成本控制,一、质量成本的含义及其构成,1、产品质量 即产品使消费者使用要求得到满足的程度。,2、质量成本及其构成 质量成本 （Quality Cost） 企业为了保证和提高产品质量而支付的一切费用（质量控制成本）以及因没有达到质量标准而产生的一切损失（质量控制失败成本）之和。,为了减少质量损失和降低检验费用而发生的各种费用

15、。,质量控制成本与控制失败成本比较,（一）产品质量成本控制含义,二、产品质量成本控制,依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，实现预期的质量成本目标，并进而采取措施，不断降低质量成本的过程。,（二）产品质量成本控制模型,1、质量标准的选择,传统质量观：认为适当的质量标准，应是可接受的质量水平，在此质量水平下允许生产和销售一定数量的缺陷产品。 现代质量观：即“零缺陷”观，要求将不符合质量要求的产品降低到零。,确定最适宜的（即经济效益最大化）产品质量水平 确定最适宜质量水平下最低质量成本,2、传统质量观下的质量成本控制模型,检验费用预防费用,质量失

16、败成本,质量总成本,最低质量成本,质量成本,100次品,最佳质量水平,100合格品,最佳质量成本控制模型图,【例】假定鼎臣公司根据以往历史资料及有关专家经验估计，发现每生产甲产品6,000件，其合格品率与质量成本之间存在着如下的关系，如下表所示，要求找出最佳质量水平和最低质量成本点。,缺点,对企业的质量管理和质量改进工作产生误导 ； 仅从厂家角度分析质量成本，忽视消费者质量要求； 认为产品质量是检验出来的，忽视员工工作质量的提高； 认为质量仅指制造质量。忽视产品整体过程质量；,零缺陷创始人,零缺陷（Zero Defect ）的产生 被誉为“全球质量管理大师”、“零缺陷之父”和“伟大的管理思想家

17、”的菲利浦克劳士比（Philip B. Crosby）在20世纪60年代初提出“零缺陷”思想，并在美国推行零缺陷运动。后来，零缺陷的思想传至日本，在日本制造业中得到了,全面推广，使日本制造业的产品质量得到迅速提高，并且领先于世界水平，继而进一步扩大到工商业所有领域。,3、现代质量观下的质量成本控制模型零缺陷,“零缺陷” 的基本观点 （1）否定“错误难免论”，追求缺陷为零的目标； （2）“质量是免费的”。之所以不能免费是因为没有第一次就把事情做好，产品不符合质量标准，从而形成了“缺陷” ； （3）产生质量的系统是预防，不是检验，通过预防产生质量； （4）人们在质量管理中既要保证质量又要降低成本。

18、激励每个职工“第一次就要做好”的积极性。“零缺陷”活动促使每个员工在自己的职责范围内努力实现工作无失误、信息传递无差错、生产装配无缺陷等，从而达到提高产品质量，降低成本的目的。,在制造业中，20%的营业收入被用在对做错产品的修补上，服务业则把35%的运营成本花在了做错事又重新再做上面。,美国通用动力公司实施零缺点计划后获得的经济效益是每花费1 美元，可降低成本170美元。 日本电气股份公司由于开展无缺点运动，仅1965年5月至12月间，成本就降低了1亿日元以上，而直接用于零缺点运动的费用为60万日元，表扬费用120万日元，两项合计仅180万日元。 开展零缺点运动的效益还表现在：提高产品的可取性

19、，减少废次品和返修、检验等费用，降低产品成本；提高员工的工作技能和无误地进行工作的动机；保证交货日期，增强用户信用，从而增强企业的竞争能力等等。,“零缺陷”效益：,三、隐性（隐含）质量成本控制,隐性质量成本 由于产品（或提供的服务）质量欠佳（不合格）而丧失的潜在的收益。它是一种并不引起实际费用支付的机会成本，是一种特殊的管理性成本。,显性质量成本 是指可以从会计记录中取得数据的成本，如预防成本、检验成本、内部失败成本。,检查费,赔偿损失,返工损失,废品损失,保修费用,流失的销售,延迟交货期,顾客信赖度降低,更多的处置费用,更多的使用费用,显性的质量成本，占总销售收入的46 （容易计量）,隐性的

20、质量成本，占总销售收入的2030 (难以察觉、 测定困难),质量过剩而使企业负担的成本支出,企业信誉损失,过多库存,一、产品寿命周期成本及其构成,市场视角 生产者视角 消费者视角 社会视角,1、产品寿命周期,现代产品寿命周期也称全寿命周期，是指从产品策划开始，依次经过研制设计、开发生产、消费者购入使用、最终废弃处理的循环过程。,第四节 产品全寿命周期成本控制,2、产品寿命周期成本及其构成 狭义：即传统的产品寿命周期成本或生产者视角的 产品寿命周期成本，是指企业内部及其关联 方发生的由生产者负担的成本。包括：产品 策划、开发、设计、制造、营销与物流等过 程中的成本。 广义：即现代产品寿命周期成本

21、或生产者和消费者 视角的产品寿命周期成本，是指不仅包括上 述生产方发生的成本，而且还包括消费者购 入产品后发生的使用成本、废弃处置成本。,现代产品寿命周期成本构成,三 、产品寿命周期成本控制,使用保养费和处置成本,产品寿命周期成本的控制模型图,【本章思考题】,什么是价值工程（分析）？提高产品价值的途径有哪些？ 标准成本与成本预算的区别和联系是什么？ 材料用量差异永远是生产主管的责任。你是否同意该说法？为什么？ 固定性制造费用成本差异具体分哪几种？固定性制造费用生产能力利用程度差异说明什么问题？ 什么是质量成本？其构成内容有哪些？ 传统的质量成本观与现代质量成本观在质量成本控制方面的分歧表现在哪些方面？ 什么是现代产品寿命周期成本？其构成如何？,