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1、第十二章 印花税法,印花税法是指国家制定的用以调整印花税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范 是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证(具体见后页）的单位和个人征收的一种税。 是一种具有行为税性质的凭证税,1、合同或者具有合同性质的凭证； 合同，是指根据中华人民共和国经济合同法、中华人民共和国涉外经济合同法和其他有关合同法规订立的合同。 具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。,下列凭证为应纳税凭证：,2、产权转移书据； 产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。 3、营业帐簿； 营业帐簿，
2、是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算帐簿。 记载资金的帐簿，是指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类帐簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的帐簿 其他帐簿，是指除上述帐簿以外的帐簿，包括日记帐簿和各明细分类帐簿 4、 权利、许可证照；,印花税具有下列特点：,第一节 纳税义务人,印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人，具体分为:,立合同人:合同的当事人 立据人:产权转移书据的纳税人 立帐簿人:营业帐簿的纳税人 领受人:权利、许可证照的纳税人 使用人:在国外书立、领受在国内使用的应税凭证，纳税人是使用人,第二节
3、税目、税率,一、税目,印花税的税目，指印花税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围，共有13个税目（P194-195）,购销合同 加工承揽合同 建设工程勘察设计合同 建筑按装工程承包合同 财产租赁合同 货物运输合同 仓储保管合同 借款合同 财产保险合同 技术合同 产权转移书据 营业帐簿 权利、许可证照,二、税率,印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则,比例税率 定额税率 具体如下：,购销合同, 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、补偿、易货等合同,按购销金额万分之三贴花 加工承揽合同 ,包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同 按加工或承揽
4、收入万分之五贴花 建设工程勘察设计合同,包括勘察、设计合同, 按收取费用万分之五贴花 建筑安装工程承包合同,包括建筑、安装工程承包合同，按承包金额万分之三贴花,财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机 械、器具、设备等 ，按租赁金额千分之一贴花 货物运输合同，包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河 运输、公路运输和联运合同，按运输费用万分之五贴花 仓储保管合同，包括仓储、保管合同，按仓储保管费用千分之一贴花,借款合同，包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，按借款金额万分之零点五贴花 财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用等保险合同，按收取的保险费收
5、入的千分子一贴花 技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所载金额万分之三贴花,产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专 利权、专有技术使用权等转移书据， 按所载金额万分之五贴花 营业帐簿，记载资金的帐簿，按实收资本和资本公积的合计金额的万分子五贴花，其他帐簿按件贴花五元 权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，按件贴花五元,财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同为千分子一,购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同为万分之三,加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、 产权转移书据、记载资金的营业帐簿为万分之五,
6、借款合同为万分之零点五,总结：,例：下列关于印花税征税对象的表述，正确的是（ ）。 A财产保险合同中包括财产、责任、保证、信用等保险合同 B借款合同中包括银行同业拆借所签订的借款合同 C技术转让合同中包括专利权转让所书立的合同 D购销合同中包括作为物资部门执行计划使用的物资调拨单,标准答案：A、C,第三节 应纳税额的计算,计税依据的一般规定 为各种应税凭证上所记载的计税金额 具体见P197-198 计税依据的特殊规定P198-199 应纳税额的计算方法 应分别按照比例税率或定额税率计算,应纳税额=应税凭证计税金额*适用税率 应纳税额=应税凭证件数*适用税率,P200例,例、下列有关印花税的处理
7、，符合印花税条例规定的有（ ）。 A技术开发合同中，只就合同所载报酬金额计税，研究开发经费不计入其计税依据 B凡企业分立、合并等变更后，不需重新进行法人登记的，其原有资金账簿已贴印花无效 C如果应税合同在境外签订，且不便在境外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花手续 D房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡用于生活居住的，也应贴花,标准答案：A、C,第四节 税收优惠,对已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税 对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税 对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税 对无息、贴息贷款合同免税 对外国政府或国际金融组织向我国政府及国
8、家金融机构提供优惠贷款所立的合同免税 对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税 对农牧业保险合同免税 对特殊货运凭证免税（P202）,例、下列应税凭证中，可免纳印花税的有（ ）。 A无息、贴息贷款合同 B合同的正本或抄本 C外国政府或国际金融组织向我国企业提供的优惠贷款所书立的合同 D国家指定收购部门与村民委员会书立的农产品收购合同 E房地产管理部门与个人订立的生活居住房租合同,标准答案：A、D、E,第五节 征收管理与纳税申报,纳税方法 根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用三种纳税方法,纳税环节：应当在书立或领受时贴花 纳税地点：一般实行就地纳税 纳税申报：应按
9、条例有关规定及时办理P204,印花税的交纳 印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。 已贴用的印花税票不得重用。 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花 同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花 已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票 同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。,第六节 对违反税法规定行为的处罚,在凭证上未贴或少贴印花税票：责令补贴，可以处3-5倍罚款 已粘贴
10、在凭证上的印花税票未注销或未画销：处1-3倍罚款 已贴用的印花税票揭下重用：处5倍或者2000元以上1万元以下的罚款 伪造印花税票：提请司法机关追究刑事责任 对汇总缴纳印花税的凭证不按规定办理并保存备查：处5000元以下罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证 未按规定期限保存纳税凭证：处5000元以下罚款 代售户对取得的税款逾期不交或挪作他用、或违反合同将所领印花税票转托他人代售或转至其他地区销售，或者未按规定详细提供领、收印花税票情况：给予警告或取消其代售资格的处罚,例： 某企业2000年度有关资料如下：（1） 实收资本比1999年增加100万元。（2） 与银行签订一年期借款合同，借款金额300
11、万元，年利率5% （3） 与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元。（4） 与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元。（5） 与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2001-2005年实现利润的30%支付。（6） 与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）（7）与铁路部门签定运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。 要求： 逐项计算该企业2000年应缴纳的印花税。,答案： (1)实收资本增加=100万元0.5=500(元) (2)借款合同=300万元0.05=150(元) (3)以货换货合同=(350万元+450万元)0.3=2400(元) （P199第九条） (4)加工合同=(15万元+20万元)0.5=175(元)（P197第二条中的第2点） (5)技术合同，先按5元计税。（P198最后一行） (6)货运合同=(8万元-0.5万元)0.5=37.5(元) （P197第六条） (7)铁路运输合同=20万元1=200(元) （运费和保管费未分别列明，从高适用税率） 该企业2000年应缴纳的印花税为3467.5元。,