第3章职业道德规范ppt课件.ppt

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1、第三章 注册会计师职业道德规范,第一节 概述,为什么注册会计师行业要着重强调职业道德? 财务报表、审计报告的用户非常广泛，特别是上市公司，注册会计师 实际上要对社会公众负责。 一、中国注册会计师职业道德规范 1992年，CICPA发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）； 1996年，CICPA发布了中国注册会计师职业道德基本准则； 2002年6月25日发布了中国注册会计师职业道德规范指导意见，作为中国注册会计师行业的自律规则。 二、注册会计师职业道德的涵义和目的 （一）涵义 审计职业道德规范，是对审计人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及 职业审计责任等的总称。,其中： 1职业品德 职业品

2、德是指注册会计师所应当具备的职业品格和道德行为。它是 职业道德体系的核心部分，其基本要求是独立、客观和公正。 2职业纪律 职业纪律是指约束注册会计师职业行为的法纪和戒律，尤指注册会 计师应当遵循职业准则及国家其他相关法规。 3专业胜任能力 专业胜任能力是指注册会计师所应当具备胜任其专业职责的能力。 4职业责任 职业责任是指注册会计师对客户、同行及社会公众所应当履行的责任。,（二）审计职业道德的目的 制定审计职业道德的基本目的是为了规范注册会计师职业道德行 为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社 会公众利益。 具体来说，包括： 1确立衡量注册会计师行为的道德标准，约束注册

3、会计师职业行为； 2明确注册会计师的职业要求和职业纪律，促使会计师事务所和注册 会计师遵守执业准则及相关的职业准则； 3明确注册会计师的职业责任，维护注册会计师的正当权益，维护社 会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义 市场经济的健康发展。,Code of Professional Conduct,Principles,Rules of conduct,Interpretations of the rules of conduct,Ethical rulings,Ideal standards of ethical conduct in philosophical te

4、rms.,They are not enforceable.,Minimum standards of ethical conduct stated as specific rules.,They are enforceable.,Interpretations of the rules of conduct by the AICPA Division of Professional Ethics.,They are not enforceable, but a practitioner must justify departure.,Published explanations and an

5、swers to questions about the rules of conduct submitted to the AICPA by practitioners and others interested in ethical requirements.,They are not enforceable, but a practitioner must justify departure.,第二节 注册会计师职业道德基本准则,中国注册会计师职业道德基本准则从以下五个方面对注册会计师的职 业道德进行规范。 独立、客观、公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为 技术准则 各方面的具

6、体要求如下：,一、独立、客观、公正 这是对注册会计师职业道德的最基本的要求： 1、独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，包括实质性的独立和形 式上的独立； 2、客观原则：以客观事实为依据，实事求是； 3、公正原则：不偏不倚，不得以牺牲一方利益而使另一方受益。 注意：客观性原则和公正性原则实际上适用于注册会计师提供的各 种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。,二、专业胜任能力和应有关注 （一）专业胜任能力 “专业胜任能力”既要注册会计师具有专业知识，技能和经验，又要 求其经济、有效地完成客户委托的业务。 （二）应有关注 应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思 维方式评价所获取证

7、据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。,三、保密 注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中 获知的客户信息保密。 除非有法定的或专业的披露权力或义务，在未经适当或特别授权的 情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。,四、职业行为 该义务要求注册会计师履行对社会公众、客户、同行及其他的责任。 （一）对社会公众的责任 注册会计师行业应以维护社会公众利益为根本目标。 （二）对客户的责任 1注册会计师应在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务； 2注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任； 3注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得 利用其为自己或他人谋

8、取利益； 4除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为 客户提供鉴证服务。,（三）对同行的责任 1注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作； 2注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 3会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。 注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执 业。 4会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。,（四）其他责任 其他责任主要是指在业务承接方面的责任。包括： 1注册会计师应维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为； 2注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等 方式招揽业务； 3注册会计

9、师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以 招揽业务； 4注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正 当方式招揽业务，不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益; 5会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承 办业务。,五、技术准则 注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。 注册会计师应当遵守以下技术准则： （1）中国注册会计师执业准则； （2）企业会计准则； （3）与执业相关的其他法律、法规和规章。,一、独立性的涵义 独立性，是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在实质上和形式上 独立于委托单位和其它组织。,第三节 独立性,independenc

10、e in fact 也称事实上的独立，针对注册会计师自身的心态而言。要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系，以客观、公正的心态执业。 包括三个环节的独立： （1）计划环节的独立性； （2）实施环节的独立性； （3）报告环节的独立性。,independence in appearance 也称面貌上的独立，它是针 对第三者而言的。注册会计师 必须在第三者面前显现出一种 独立于委托单位的身份，即在 他人看来，注册会计师是独立 的。,二、威胁独立性的情形 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 （一）经济利益，例如： 1与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接

11、经济利益或重大间接经济利益； 2收费主要来源于某一鉴证客户； 3过分担心失去某项业务； 4与鉴证客户存在密切的经营关系； 5对鉴证业务采取或有收费的方式； 6可能与鉴证客户发生雇佣关系。 （二）自我评价，例如： 1鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴 证业务产生直接重大影响的员工； 2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,（三）关联关系，例如： 1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键 管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能

12、够对鉴证业务产生直接重 大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 3会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 （四）外界压力，例如： 1在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2受到有关单位或个人不恰当的干预； 3受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,例题,威胁独立性的情形,三、 区分CPA的独立性与会计师事务所的独立性： CPA与委托单位存在有关利害关系时，应实行回避制度； 事务所与客户存在可能的利害关系时，不

13、得承接其委托的鉴证业务。 四、防范措施 由职业、法律或规章产生的防范措施； 鉴证客户内部的防范措施； 会计师事务所自身制度和程序中的防范措施； 承办业务时维护独立性的措施。,一、专业胜任能力的涵义 专业胜任能力是指注册会计师所应当具备胜任其专业职责的能力 。 对注册会计师的专业胜任能力的要求主要包括 ： 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守执业准则等职业规 范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力 ； 注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验 ； 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务； 保持应有的职业谨慎。

14、,第四节 专业胜任能力,二、利用其他专家的工作 在提供专业服务时，如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特 定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、 评估师等专家寻求技术建议。 当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确 保这些专家了解相应的道德要求，督导专家遵守职业道德。这些督导包 括： 1要求这些人员阅读适当的道德规范； 2要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认； 3在出现潜在冲突时提供咨询。,一、保密义务 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以 保密。这一保密责任不得因与客户关系的终止而终止。 具体来说，保密义务主要包括：

15、 1注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息（如商业秘密、所掌 握的委托单位的资料和情况等）保密，在事务所及外勤工作处所以外的 任何地点和场所均不应谈论可能涉及客户机密的情况。 2注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员及其所在的会计师事 务所和专家遵守保密原则。 3注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋 取不正当的利益。,第五节 保密,二、保密义务的豁免 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： 1取得客户的授权； 2根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机 构报告发现的违反法规行为； 3接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检 查。

16、,一、收费 1、在确定收费时，会计师事务所应考虑以下因素，按标准收费： 专业服务所需的知识和技能； 所需专业人员的水平和经验； 每一专业人员提供服务所需的时间； 提供专业服务所需承担的责任。 2、如果收费报价明显低于前任CPA或同级事务所，会计师事务所应确保： 工作质量不受损害，并保持应有的谨慎，遵守相关准则； 客户了解专业服务的范围和收费基础。 3、会计师事务所不得以或有收费的方式提供鉴证服务。 或有收费：收费与否或收费多少以工作结果或实现特定目的为条件。 非鉴证服务？ 二、佣金 1、不得为招揽客户而向推荐方支付佣金； 2、不得因向第三方推荐客户而收取佣金 。,第六节 收费与佣金,不相容业务

17、：同时执行可能损害事务所或CPA鉴证独立性、客观性、公正 性或职业声誉的业务。 1、CPA不得向鉴证客户同时提供与鉴证业务不相容的服务。例如： 内部控制设计业务、IT系统设计服务、资产评估等为不相容业务； 提供纳税鉴证意见、内部控制审核等为审计业务的延伸，不属于不相容 业务。 2、不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务，会计师事务所的高 级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键职务。 注意年限问题！例如： X事务所1999年为A公司提供报表编制服务，请问：X事务所可否审计A公 司1999年的报表？2000年呢？2001年呢？ 3、不得从事有损于或可能有损于其独立、客观、公

18、正或职业声誉的业务、 职业或活动。,第七节 与鉴证业务不相容业务,前后任注册会计师的关系仅限于审计业务，因为审计是一项连续业务。 一、接任委托前的沟通 1、接受委托前，后任CPA应与前任CPA进行必要的沟通，以确定是否 接受委托。 沟通内容包括： 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意 见分歧； 前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞 弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因 。,第八节 接任前任注册会计师的审计业务,2、后任注册会计师应当提请审计客户授权

19、前任注册会计师对其询问作 出充分的答复，前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计 师的询问作出及时、充分的答复。 3、如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在 重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户 安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。,二、接任委托后的沟通 1、接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是 由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。 2、这阶段的沟通主要包括：查阅前任注册会计师的工作底稿及询问 有关事项等。 3、沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有 效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工

20、作底稿。,1、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应客 观、真实、得体； 2、事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传； 3、事务所不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。 4、事务所可以将印刷的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向 非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。 5、CPA不得在名片上印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。,练习,第九节 广告、业务招揽和宣传,讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性, 安然事件 一、安然破产 作为世界最大的能源交易商，安然在2000年的总收入高达1010亿美元，名 列财富杂志“美国500强”的第七名；掌控着美国20的电能和天

21、然气交 易，到破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员21万 人，资产额高达620亿美元；连续4年获得“美国最具创新精神的公司”称号。 2001年10月16日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达到618 亿美元，即每股亏损111美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁法斯托 与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。在此前，安达信为安然 签署的审计报告一直为无保留意见。 10月31日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查 。 11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以 来，安然虚报盈利共计近6亿美元。 12月2日，安然正式向破产法院申请破产

22、保护，破产清单中所列资产高达 498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。, 安然事件 二、安达信倒闭 1913年由芝加哥阿瑟安德森教授创建的安达信公司，经过88年经营，在 世界84个国家和地区拥有85万名员工，在全球拥有10万家大型客户，2000 年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。 自安然成立以来，安达信一直为其提供审计服务，到2001年已达16年。同 时，安达信还为安然提供管理咨询等非审计服务。2000年，安达信从安然获 得的5200万美元总收入中,咨询服务的收入就高达2700万美元, 2001年10月23日，安达信开始私自销毁有关安然的审计档案。 此后，安达信受到

23、安然股东的控诉。 2002年，安达信倒闭，其业务分别并入普华永道等事务所。 其他信息： “五大”1999年管理咨询收入已全面超过审计服务，安达信、普华永道、 安永、德勤、毕马威的收入比例（审计/咨询）分别为18/70、35/45、34/43、 31/50、36/40。同时，审计师被诉讼次数急剧上升，审计赔偿额也不断增加。,讨论：非审计服务与审计独立性（续）,因此，很多讨论认为：开展咨询服务将使得事务所与客户间存在审计以外 的经济利益纠纷，从而影响审计独立性。应禁止事务所开展咨询服务。 然而，也有不少观点认为：不应该禁止事务所开展咨询服务。部分理由 在于：1、审计业务对事务所来说在客观上存在风险

24、，但其收入有限，咨询服 务的开展可以在一定程度化解审计业务中的风险，尤其是为审计失败提供一 定的赔偿资金来源。2、咨询服务的开展有利于事务所更深入地了解客户公司 的管理经营情况，从而帮助注册会计师更清楚地认识客户，在审计业务中寻 找出客户公司的错误和舞弊。 请问：你如何看待非审计服务与审计独立性，并说明理由.,课堂练习2,ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2005年度会计报表审计业务， 并于2005年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并 且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，

25、向V 公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影 响。 （2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公 司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责 人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调 离审计小组。 （3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国 注册会计师职业道德规范的要求提供服务。,课堂练习2（续）,（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证 意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 （5）前任注册会计师对V公司2004

26、年度会计报表出具了标准无保留意见审计报 告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事 实已经非常清楚，所以决定不再提请v公司与前任注册会计师联系。 （6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务， 因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽 在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职 业道德规范的要求，并简要说明理由。,课堂练习3（案例分析） 2008年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到好朋友 李杰的电话，说有一个亲

27、戚开办的华东高科技公司2007年度的会计表 报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希 望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。章凡听了，一方 面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快地 答应了，并于2008年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施 审计。华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计 算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册 会计师审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业 务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。 要求：请对上述案例进行评述。,案例2华兴公司是一个商贸类

28、的上市公司，2008年更换会计师事务所，拟委 托信勇会计师事务所审计2007年度会计报表。 信勇会计师事务所派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上 市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司 主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用 杂品、烟酒等等。该公司自2005年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。 李浩向华兴公司索要了华兴公司2006-2007年各年的会计报表，及其前任会计 师的审计报告，了解到华兴公司2006年和2007年分别实现主营业务收入3482亿 元和7046亿元，同比增长15269和10235，同时，总资产

29、也分别增长了 17825和6043，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2 下降到2007年069，远远低于商贸类上市公司的平均水平377。另外， 2007年公司利润总额中40为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投 资收益系华兴公司利用银行承兑汇票(承兑期长达3-4个月)进行账款结算，从回 笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短 期套利所得。当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅 仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。李浩建议最好不要接受 华兴公司的审计委托。请评述。,课堂练习1,X银行拟申请公开发行股票

30、，委托ABC会计师事务所审计其2005年、2006年 和2007年会计报表，双方于2007年底签订审计业务约定书。 假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： （1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，X 银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否 发行上市决定是否支付； （2）2006年7月，ABC事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款 方式借款100万元，用于购置办公用房； （3）ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事； （4）审计小组负责人B注册会计师2004年曾担任X银行的审计部经理； （5）审计小组成员C注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表； （6）审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计 员。 要求：分别判断上述6种情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。,