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1、第七章 审计目标,课程体系安排,本章主要内容,一 财务报表审计的总体目标（掌握） 二 财务报表审计的前提（掌握） 三 管理层认定（掌握） 四 具体审计目标（理解） 五 审计过程（五个阶段）（熟悉）,一 财务报表审计的目标,总体目标： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）；是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况、经营成果和
2、现金流量 （公允性） 。,（一）财务报表使用者对审计意见的需求,1利益冲突。财务报表使用者的利益与被审计单位管理层的利益大不相同。 2财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源。 3复杂性。会计处理及报表的编制日趋复杂，缺乏会计知识者难以评估对报表的质量。 4间接性。因远离客户，财务报表使用者不可能接触到编制财务报表依据的会计记录。,（二）评价报表的合法性,1选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2管理层做出的会计估计是否合理； 3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4财务报表是否做出充分披
3、露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,（三）评价报表的公允性,1经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,（四）财务报表审计的作用和局限性,财务报表审计属于鉴证业务，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。,（五）财务报表审计目标的导向作用,1.界定了注册会计师的责任范围 2.直
4、接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围 3.决定了注册会计师如何发表审计意见。,二 财务报表审计的前提,1.由管理层编制，经管理层认定； 2.治理层监督编制过程，经治理层审核； 3.CPA鉴证，对财务报表再认定。,管理层和治理层认可与财务报告相关的责任。,(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报告，并使其实现公允。 (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 (3)向注册会计师提供必要的工作条件（信息、人员等）,（一）管理层对财务报表的责任,在治理层监督下，按适用会计准则和相关会计制度规定编制财务报表。,管理层通过签署财务报告报告确认
5、其责任。,（二）CPA对财务报表的责任,遵守职业道德规范，按照审计准则的规定完成审计工作； 发表恰当的审计意见； 签署审计报告，确认审计责任。,注册会计师的责任是按审计准则的规定对财务报表发表审计意见。,注册会计师通过签署审计报告确认其责任。,（三）两种责任不能相互取代,管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,三 执行审计工作的基本要求,（一）职业道德要求 （二）职业怀疑 （三）职业判断 （
6、四）审计证据与风险 （五）审计的固有限制 （六）审计准则,不要求假设管理层不诚信，但也不能假设其诚信毫无疑问，应凭“证据”说话； 不能因轻信管理层和治理层的“诚信”而满足于说服力不足的审计证据； 不应使用管理层声明替代应获取的证据； 如果审计证据相互矛盾，应调查清楚相关情况； 对发现的错误和舞弊，不应将其视为孤立发生的事项，应考虑存在更大错报的风险。,职业怀疑态度,CPA的职业判断：指在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中做出决策。 例如，在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都要运用职业判断。,合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执
7、业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。 该概念关系到注册会计师为对财务报表整体是否存在重大错报得出结论而所须收集的必要证据（充分性和适当性）。,审计固有限制,四 认定与具体审计目标,认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含表达。 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当（再认定）。,管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定： (1)记录的存货是存在的；(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也做出下列隐
8、含的认定： (1)所有应当记录的存货均已记录完整性；(2)记录的存货都由被审计单位拥有权利与义务。,（一）与各类交易和事项有关的认定,1发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 2完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 3准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,发生和完整性强调的是相反的关注点,（二）与期末账户余额相关的认定,1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3完整性：所有应当记录的
9、资产、负债和所有者权益均已记录。 4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）与列报相关的认定,1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,根据管理层的认定和审计总目标确定， 将审计总目标进一步明确和细化。,具体审计目标,完整性：确认所有应当记录的交易和事 项是否已记录。 (低估) 审查某笔销售业务已发生，但在销 售
10、明细账中没有查到有关记录，则 可确认对销售业务的记录不完整。,发生：确认记录的交易和事项是否真实。 查明某笔销售，尚未向购货方交付 货物，则该笔交易尚不能被确认， 属记录不真实。(高估),准确性：确认记录交易和事项的金额、 其他数据或信息是否准确。 审查某笔已发生的销售业务，在销 售明细账中有记录但记录的金额有 误，则确认销售明细账记录的交易 金额不准确。,权利和义务：确认资产是否由其拥有或 控制，负债是否其应当履 行的偿还义务。 将受托加工材料计入存货； 将下设的独立核算单位购入原材料 的货款计入应付账款； 预计负债未确认。,截止：确认截止日前后发生的交易和事 项，是否记录于正确的会计期间。
11、 分类：确认对交易和事项是否已恰当的分 类，记录于恰当的会计账户。 将处置固定资产、无形资产收入计为 主营业务收入，可确认对经常性业务 和营业外业务（非经常性）分类错误。,分类和可理解性：确认列报的分类恰当、表述清楚。 附注对会计政策、估计披露不详； 未将一年内到期的长期负债单独列示； 存货未披露主要类别。,管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系,五 审计过程（五个阶段）,（一）接受审计业务委托 (1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；(3)能够遵守职业道德规范。 （二）计划审计工作 包括：审计业务开始时的初步业务活动；制定总体
12、审计策略；制定具体审计计划等。 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。,（三）实施风险评估程序 （必须程序）,定义： 指了解被审单位及其环境，并识 别和评估财务报表重大错报风险 的程序。,1.了解被审单位及其环境,询问管理层、其他相关人员； 实施分析程序以识别异常的交易或事项； 实地察看有关场所、设备、流程与组织； 检查有关报告、文件、记录、手册等。,2.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,（四）实施控制测试和实质性程序,进一步审计程序：指针对评估的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试（必要时）和实质性程序。 控制测试：是
13、对控制的设计是否合理、执行是否有效的测试。 实质性程序：包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。,控制测试属必要程序的情形,在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行有效，应当实施控制测试以支持评估结果； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。,实施实质性程序是必须的。无论评估的重大错报风险高低，均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础。,（五）完成审计工作和编制审计报告,审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项 考虑持续经营问题和获取管理层声明； 汇总审计差异，提请被审单位调整； 复核审计底稿和调整后的财务报表； 与管理层和治理层沟通； 评价所有审计证据，形成审计意见； 编制审计报告等。,本章复习思考题,1.财务报表审计的总体目标是什么？ 2.财务报表审计中管理层和注册会计师的责任分别是什么？ 3.什么是认定？它与具体审计目标是什么关系？ 4.与各类交易与事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报相关的认分别包括哪些内容？,