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1、第七章 审计重要性与审计风险,主要内容,审计重要性,审计风险,无保留意见等于没有错报吗？,审计重要性,一、理解和运用“重要性”需要注意的问题 二、重要性的两个层次 三、重要性水平的评估 四、重要性水平的运用,审计重要性是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。 如果一项错报影响了报表使用者的决策，则这项错报就是重要的,一、理解和运用“重要性”需要注意的问题 1、重要性的确定要站在财务报表使用者的视角 2、重要性的确定离不开具体环境 3、重要性的确定需要运用职业判断 4、重要性的确定要考虑数量和性质两个方面,1、理解和应用“重要性”要站在（ ）的视角去判断 A 被审单位管理层 B 财务
2、报表使用者 C 注册会计师 D 被审单位全体员工 2、不同的注册会计师在确定同一被审计单位的重要性水平时，得出的结果可能不同，这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用（ ） A 分析程序 B 专业判断 C 审计重要性的两个层次 D 独立性,单选,注册会计师在运用重要性原则时，应从错报的（ ）两个方面去考虑 A 行业状况 B 内部控制状况 C 数量 D 性质,多选,（1107）新民公司2009年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000万元。注册会计师在审计中发现下列问题： (1)12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库； (2)12月份的工资表中有两个
3、虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。 请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。,简答,二、重要性的两个层次 （一）财务报表层次的重要性水平：总体重要性水平 （二）认定层次的重要性水平：可容忍错报,在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价（ ）两个层次的重要性 A 总账层次和明细账层次 B 资产负债表层次和利润表层次 C 财务报表层次和认定层次 D 记账凭证层次和原始凭证层次,单选,三、重要性水平的评估 注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素： 1、了解被审计单位及其环境； 2、明确审计目标； 3、了解财务报表各项目的性质及相互联系 ； 4、研
4、究报表项目的金额及波动情况 ；,（一）评估报表层次的重要性水平,注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘，从而计算出财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比例见下表） 若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为报表层的重要性水平。,注册会计师对ABC公司2008年度会计报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)：,要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代注册会计师计算确定XYZ股
5、份有限公司2008年度财务报表层次的重要性水平。,P106-案例分析1,（二）评估认定层次的重要性水平 1、评估认定层次的重要性水平 1）认定层次的重要性水平不应超过报表层次的重要性水平 2）审计难度大的项目，确定较高的重要性水平，以降低审计成本 3）发生错报可能性较大的项目，确定较高的重要性水平，以降低审计成本 4）高度关注的项目，确定较低的重要性水平，保证审计质量,（二）评估认定层次的重要性水平 确定可容忍错报的核心指导思想： 在保证审计效果的前提下，合理地降低审计成本，提高审计效率,（二）评估认定层次的重要性水平 2、确定可容忍错报的核心指导思想： 在保证审计效果的前提下，合理地降低审计
6、成本，提高审计效率,（二）评估认定层次的重要性水平 2、评估认定层次重要性水平的方法 1）单独评估法 2）分配法 【案例7-2】,四、重要性水平的运用 审计重要性的运用贯穿于整个审计过程 （一）确定审计程序的性质、时间和范围 1、审计计划阶段 2、审计实施阶段 3、审计结果评价阶段 （二）评价错报的影响（第十七章）,审计风险,审计风险的含义 审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证,一、审计风险的构成要素 （一）重大错报风险： 财务报表在审计前存在重大错报的
7、可能性 1、报表层次： 与财务报表整体相关，从而影响多项认定,一、审计风险的构成要素 （一）重大错报风险： 2、认定层次 从固有风险和控制风险两个层面来理解 1）固有风险：不存在内控，出错的可能性 2）控制风险：存在内控，出错的可能性,一、审计风险的构成要素 （二）检查风险 某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性,客户,审计后财务报表中存在重大错报,审计人员,重大错 报风险,审计前财务报表中存在重大错报,检查风险,审计查不出的可能性,固有风险,控制风险,二、审计风险模型 审计风险=重大错报风险检查风险,二、审计风险模型 （一）审计风险模型的建立 审计风险=重大错报风险检查风
8、险,二、审计风险模型 （二）审计风险模型的运用 1、计划阶段 【案例7-3】,二、审计风险模型 （三）审计风险各要素的关系 1、在既定的重大错报风险水平下 2、在既定的审计风险水平下,二、审计风险模型 （二）审计风险模型的运用 2、终结阶段 【案例7-4】,1、（ ）是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的可能性 A 审计风险 B 重大错报风险 C 检查风险 D 审计重要性 2、如果某一项审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险应为（ ） A 12% B 6.58% C 8.92% D 13%,单选,三、审计风险的控制 （
9、一）总体要求 （二）关于重大错报风险 （三）关于检查风险,1、注册会计师不能改变其实际水平的有（ ） A 重大错报风险 B 检查风险 C 审计风险 D重要性水平 2、审计人员能控制的风险是（ ） A 重大错报风险 B 检查风险 C 审计风险 D 被审单位的经营风险,单选,四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系 （一）审计重要性与审计证据：反向 （二）审计重要性与审计风险：反向,四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系 （三）审计风险与审计证据 1、重大错报风险、审计风险：正向 2、控制风险：反向,重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系,重要性,审计风险(重大错报风险),检查风险,审计证
10、据,反向,降低到,反向,反向,注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，来降低审计风险,正向,1、审计重要性与审计风险之间（ ） A 同向变动 B 反向变动 C 比例变化 D 不存在关系 2、审计重要性和审计证据之间（ ） A 同向变动 B 反向变动 C 比例变化 D 不存在关系,单选,下列正确的有（ ） A 注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少 B 注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越多 C 在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险水平就越高 D 在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平就越高,多选,对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（ ） A 要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多 B 要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少 C 评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越少 D 评估的重大错别风险越高，所需的审计证据数量就越多,多选,P107-案例分析题2,P104-思考与实训,Thank You !,