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1、第三章 会计账户与复式记账法,第一节 会计账户 第二节 复式记账法 第三节 借贷记账法 第四节 平行登记,第一节 会计账户,一、账户 1、定义：以科目为名称，运用专门的方法，分门别类地记录和汇集经济业务数据的增减变化及余额的载体。 2、内容： 账户的名称 账户的结构 日期 摘要 凭证号数,二、账户的格式 1、简单格式（丁字账户/T型账户）,2、规范格式,3.会计账户能够提供的金额指标,4.会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置。,5.会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,反映的经济（会计
2、要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.,（2）相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,第二节 复式记账法,一、记账方法和复式记账法 1、记账方法 根据单位所发生的经济业务，采用特定的记账符号并运用一定的程序和方法，在账簿体系中进行登记的方法。 单式记账法 复式记账法,2、单式记账法 对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。 3、复式记账法 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户
3、中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,4.基本特征与单式记账法相比较 (1)需要设置完整的账户体系。 (2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。 (3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 (4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。,5、复式记账的基本原则 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 发生额平衡
4、余额平衡 注意:同一会计期间 所有账户,6、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的含义,（一）借贷记账法的产生与演进 1.产生大约在12- 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，完备于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 2.演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,（二）借贷记账法的含义 以“借”和
5、“贷”作为记账符号的一种记账方法。 复式记账法的一种。 增减记账法1993年之前商业企业运用 收付记账法1993年前行政事业单位运用,二、借贷记账法的账户结构,1.记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,2.账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类
6、账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,三、借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,有借必有贷借贷必相等,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,四.账户对应关系与会计分录 （一）
7、账户的对应关系,对应关系的几种形式： 一借一贷 一借多贷 多借一贷 多借多贷,（二）会计分录 1、会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,2、编制会计分录的基本方法 收到投资者投入资本800 000元存入银行。,3、教学中会计分录的内容、格式及书写要求 4、举例见教材,5、会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录： 借： 原材料
8、30 000（购入材料总额） 贷：银行存款 20 000（已支付货款） 应付账款 10 000（尚未支付款）,6、复合会计分录的分解 公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,（三）过账（登记账簿） 根据已编制的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到相应的账户的过程称为过账。,五、试算平衡 (一)试算平衡的原理 含义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,试算平衡的基本方法 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡
9、公式：,平衡原理： 有借必有贷，借贷必相等。,业务内容 会计分录 借：银行存款 贷：实收资本 借：原材料 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 借：实收资本 贷：银行存款 借：固定资产 贷：银行存款 借：应付账款 贷：短期借款 借：盈余公积 贷：实收资本 借：利润分配 贷：应付股利 借：应付账款 贷：实收资本 合计 ,余额平衡法 平衡公式：,平衡原理会计等式的平衡原理。,（二）试算平衡表的作用 注意问题： 必须将所有账户余额记入试算表 如果试算表借贷不相等，可确定账户记录有误，应认真查找直至平衡。 即使试算表平衡，也不能说明账户记录绝对正确，有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。如：漏记业务
10、、重记业务、不影响借贷平衡的错记账户、颠倒记账方向、借贷方发生额偶然抵消等。,六、借贷记账法的应用举例 见教材P44例3-3,第四节 平行登记,一、总分类账与明细分类账的概念及其关系 1、含义,总账，是指按总账科目开设账户，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标； 明细账，是指按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料。,2、关系 总分类账户与明细分类账户的内在联系 (1)二者所反映的经济业务内容相同 (2)登记账簿的原始依据相同 总分类账户与明细分类账户的区别 (1)反映经济内容的详细程度不一样 总括 货币计量 详细 货币计量 实物数量
11、指标 劳动量指标 (2)作用不同 统驭控制 补充说明,二、总分类账与明细分类账的平行登记 含义：某一项经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各明细分类账户。 要点：对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户，即依据相同、期间相同。 期间相同不等于同时登记 登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同，即方向相同。 变动方向相同 一般借贷方向相同 特殊借贷方向不同但变动方向相同（例财务费用，总分类账） 记入总分类账户的金额与记入其所属的各
12、明细分类账户的金额相等，即金额相等。 一般借贷发生额相等 特殊只金额相等,平行登记举例:P51 原材料明细账是数量金额式 原材料总分类账 单位:元 年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 1 月初余额 借 130000 4 向甲公司购料 22000 借 152000 向乙公司购料 8000 借 160000 生产领料 80000 借 80000,30,本月发生额及余额,30000 80000 借 80000,材料明细分类账 金额单位:元 材料名称:A材料 数量单位:千克 年 凭证号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数 单 金 数 单 金 数 单 金 4 1 月初余额 50 1
13、000 50000 向甲公司购料 10 1000 10000 60 1000 60000 向乙公司购料 8 1000 8000 68 1000 68000 生产领料 30 1000 30000 38 1000 38000 30,本月发生额及余额,18 1000 18000 30 1000 30000 38 1000 38000,材料明细分类账 金额单位:元 材料名称:B材料 数量单位:千克 年 凭证号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数 单 金 数 单 金 数 单 金 4 1 月初余额 4000 20 80000,向甲公司购料 600 20 12000 4600 20 92000,生产领用 2
14、500 20 50000 2100 20 42000,30 600 20 12000 2500 20 50000 2100 20 42000,本期发生额及余额,应付账款明细账是三栏式 应付账款总分类账 单位:元 年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 4 1 月初余额 贷 70000 向甲公司购料 22000 贷 92000 向乙公司购料 8000 贷 100000 偿还货款 50000 贷 50000,30,本月发生额及余额,50000 30000 贷 50000,应付账款明细账是三栏式 应付账款明细分类账 单位:元 账户名称：甲公司 年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余
15、额 月 日 字 号 4 1 月初余额 贷 20000 赊购材料 22000 贷 42000 偿还货款 20000 贷 22000,30,本月发生额及余额,20000 22000 贷 22000,应付账款明细账是三栏式 应付账款明细分类账 单位:元 账户名称：乙公司 年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 4 1 月初余额 贷 50000 赊购材料 8000 贷 58000 偿还货款 30000 贷 28000,30,本月发生额及余额,30000 8000 贷 28000,原材料总分类账与明细分类账发生额及余额对照表 单位:元 账户名称 月初余额 发生额 月末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方,A材料明细账 B材料明细账 原材料总账,50000 80000 130000,18000 12000 30000,30000 50000 80000,38000 42000 80000,应付账款总分类账与明细分类账发生额及余额对照表 单位:元 账户名称 月初余额 发生额 月末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方,甲公司 乙公司 应付账款总账,20000 50000 70000,20000 30000 50000,22000 8000 30000,22000 28000 50000,