第三章消费税会计有答案副本.ppt

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1、三节 特殊的计税方法,一、 自 产 自 用,概念 ：生产消费品后，不对外销售，用于连续生产或其他方面 征税 ：用于连续生产 不征税 用于其他方面 根据移送使用数量征税 从价计税 = 复合计税 = 其它方面：非应税消费品的生产、在建工程、管理部门、非生产机 构构、劳务、馈赠、赞助、投资、广告、样品、福利、 奖励等方面,成本 (1 + 成本利润率）,1 消费税率, 消费税率,成本 + 利润+自产自用数量定额税率,1 消费税率, 消费税率,+ 自产自用数量 定额税率,二、 委 托 加 工,概念 ：委托方 提供原材料，主要材料 受托方 收取加工费 特征 ：受托方代收代缴 从价计税 = 复合计税 =,材

2、料成本 + 加工费,1 消费税率, 消费税率,材料成本 + 加工费 + 委托加工数量定额税率,1 消费税率, 税率,+ 委托加工数量 定额税率,四、进口消费品,从价定率征税 应纳税额 = （关税完税价格 + 关税）（1- 消费税率） 消费税率 从量定额征税 应纳税额 = 进口数量 消费税率 复合征税 应纳税额 = + 进口数量 定额税率,关税完税价格 + 关税 + 进口数量定额税率,1 消费税率, 税率,某化妆品生产企业将自产的高档护肤类化妆品作为职工福利发放 给职工，其生产成本为15000元。化妆品成本利润率为5%。 计算该企业应纳消费税额。,计税价格 = 15,000 （1+5%） （1-

3、30%） = 22,500元 应纳消费税额 = 22,500 30% = 6,750元,某酒厂2008年12月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨， 已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本 利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为 20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。,从量税0.220000.5200元 从价税0.235000（110%）200 （120%）20% 1975（元） 应纳消费税20019752175元 增值税销项税额 = 0.235000（110%）200 （120%）17% = 1678.75元,含消费税售价 9875元,

4、不含消费税售价 7700元,消费税总额 2175元,从量税 200元,从价税 1975元,增值税计税价格 = 0.235000（110%）200 （1-20%） = 0.235000（110%）（1-20%） + 0.220000.5 （1-20%） = 9625 + 250 = 9875元,某企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明该 企业提供原材料的成本为16000元，支付给乙企业加工费2000 元。该批加工的消费品的消费税率为10%。同时，受托方无同 类消费品销售价格。计算该企业应交纳消费税额。,计税价格 = （16,000 + 2,000） （1-10%） = 20,000

5、元 应纳消费税额 = 20,000 10% = 2,000元,1、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托 车30辆以每辆出厂价12000元（不含税）给自设非独立核算的门市部， 门市部又以每辆16380元（含税）售给消费者。摩托车生产企业6月份 应纳消费税额？（摩托车税率为10%） 2、某粮食白酒生产企业为增值税一般纳税人，7月份将新生产的粮食 白酒1000公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤10元，该粮食白酒 无同类售价，成本利润率为10，消费税税率为20，定额税率 （500克）0.5元。,练 习,1、应纳消费税额 = 16380（1+17%）3010% = 42000元

6、,2、从价计税价格 = 100010（110） 100020.5 （120） = 12000 （120）=15000 （元） 应纳增值税 = 15000 172550（元） 应纳消费税 = 1500020100020.5 = 30001000 = 4000元,计算进口货物应交增值税和消费税。 某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元人民币。又从国内A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额为20万元（1000公斤），从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款为0.3万元。（设葡萄酒进口关税税率为20%)。,葡萄酒进口应纳消费税 （100,000

7、 + 100,000 20%）（1 10%）10% = 13333元 葡萄酒进项税额 （100,000 + 100,000 20%）（1 - 10%） 17% = 22,667元 白酒.啤酒进项税额 （200000 + 3000）17% = 34510元,1、销售 一般销售,某企业销售化妆品30箱，出厂价3400元/箱（不含税），另收取包装物 租金10000元。,借： 银行存款 131,040 贷：主营业务收入 102,000 其他业务收入 10,000 应交税费-应交增值税（销项税额） 19,040,借： 营业税金及附加 33,600 贷：应交税费-应交消费税 33,600,应交消费税 =

8、（3400 30 + 10 000） 30% = 33 600元 销项税额 = 3400 30 17% + 10 000 17% = 17 340 + 1700 = 19040元,营业税金及附加 30 600 其他业务成本 3 000,1、销售 随同产品销售单独计价包装物,某公司销售消费品一批，不含税售价120万元，随同产品出售的包装物600只，每只 不含税售价40元。在售价之外另收取包装物押金7,020元，款已通过银行收讫。,借： 银行存款 1,439,100 贷：主营业务收入 1,200,000 其他业务收入 24,000 应交税费-应交增值税（销项税额 208,080 其他应付款 7,0

9、20,确认收入、押金,借： 其他应付款 7,020 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1,020 其他业务收入 6,000 借：营业税金及附加 900 贷：应交税费-应交消费税 900 1,020=7,020（1+17%）17% 900=7,020（1+17%）15%,逾期没收押金,消费税率为15%,借： 营业税金及附加 183,600 贷：应交税费-应交消费税 183,600 183,600=12000015%+6004015%,2、自产自用-用于应税消费品生产, 用于生产 不缴纳 用于其他方面 缴纳,某企业领用自产库存烟丝用于连续生产卷烟，烟丝的实际成本为5万元。,借：生产成本 卷烟

10、50,000 贷：库存商品 烟丝 50,000,自产自用消费品的消费税不设置营业税金及附加,2、自产自用 用于非应税消费品生产,某企业领用自产汽车轮胎用于生产卡车，领用汽车轮胎的实际生产成本为 90000元，市场售价为10万元。汽车轮胎消费税率为3%。,借：生产成本 卡车 93,000 贷：库存商品 轮胎 90,000 应交税费 应交消费税 3,000 应纳消费税额 = 100 000 3% = 3 000元,2、自产自用 用于其他方面,某汽车制造厂生产XX轿车(消费税率9%)，不含增值税单价为15万元， 单位生产成本为10万元。该厂将自产轿车2辆对外投资，将自产轿车3辆 赞助给某大型运动会。

11、,借： 长期股权投资 278,000 贷：库存商品 200,000 应交税费-应交增值税（销） 51,000 -应交消费税 27,000 销项税额 = 300 000 17% = 51000元 消费税额 = 300 000 9% = 27000元,对外投资,借： 营业外支出 417,000 贷：库存商品 300,000 应交税费-应交消费税 40,500 应交税费-应交增值税（销项税额）76,500,赞 助,某企业将账面成本为3万元的应税消费品作为样品投放展销会，按规定应 缴纳消费税6,000元。,借： 销售费用 36,000 贷：库存商品 30,000 应交税费-应交消费税 6,000,2、

12、自产自用 用于其他方面,某企业委托A加工厂加工一批应税产品，发出加工的材料成本为6,000元， 加工费2,500元（不含增值税），受托方代扣代缴的消费税1,000元， 加工产品收回后直接对外销售。,借： 委托加工物资 6,000 贷：库存商品 6,000,发出加工材料,借： 委托加工物资 3,500 应交税费-应交增值税（进项税额） 425 贷：银行存款 3,925 进项税额 = 250017%=425元,付加工费和消费税,借： 库存商品 9,500 贷：委托加工物资 9,500,产品入库,3、委托加工 直接对外销售,销售时不再缴纳消费税,3、委托加工 连续生产,某企业委托A加工厂加工一批应税

13、产品，发出加工的材料成本为6,000元， 加工费2,500元（不含增值税），受托方代扣代缴的消费税1,000元，加 工产品收回后继续加工。,借： 委托加工物资 6,000 贷：库存商品 6,000,发出加工材料,借： 委托加工物资 2,500 应交税费-应交增值税（进项税额） 425 应交税费-应交消费税 1,000 贷：银行存款 3,925,付加工费和消费税,借： 库存商品 8,500 贷：委托加工物资 8,500,产品入库,待扣税金-待抵扣消费税,4、进口消费品,进口时缴纳的消费税计入消费品成本,摩托车经销公司(一般纳税人）当月进口摩托车（消费税率为10%） 10辆，关税完税价格为200万

14、元，应纳关税为160万元。款项均已通过 银行付讫。,借： 库存商品 40,000,000 应交税费-应交增值税（进项税额） 6,800,000 贷：银行存款 46,800,000,计税价格 = （200 + 160）（1- 10%） 10辆 = 4000万元 增值税额 = 4000 17% = 680万元 消费税额 = 4000 10% = 400万元,40 000 000 = 2 000 000 + 1 6000 000 + 4 000 000,买价,关税,消费税,练 习,某企业2月份发生如下经济业务。编制每笔经济业务相关会计分录。 1）2日，销售自产粮食白酒3吨35,000元； 包装物计价

15、500元， 款未收到。 2）4日，发出委托加工黄酒30吨，材料成本为10万元，支付 加工费17550元（含增）及消费税7200元，收回后直接销售。 3）6日，进口一辆小轿车，排量为2.0（税率为5%），关税完税 价格为10万元，关税税额为34,000元，款已付。,借：应收账款 41,535 贷：主营业务收入 35,000 其他业务收入 500 应交税费-应交增值税（销项税额） 6,035 借：营业税金及附加 10,100 贷：应交税费-应交消费税 10,100 白酒应纳消费税= 35,000 20% + 3,0001 = 10,000元 白酒销项税额= 35,000 17% = 5,950元

16、包装物应纳消费税 = 50020% = 100元 包装物销项税额 = 50017% = 85元,发 出 材料 借：委托加工物资 10,000 贷：原材料 10,000 付加工费.税金用于直销 借：委托加工物资 22,200 应交税费-应交增值税（进项税额） 2,550 贷： 银行存款 借：委托加工物资 15,000 应交税费-应交增值税（进项税额） 2,550 应交税费-应交消费税 7,200 贷：银行存款 24,750 应纳消费税 = 30 240 = 7200元 进项税额 = 17550 （1+17%）17% = 2550,借：固定资产 141,052.63 应交税费 应交增值税（进项税额

17、） 25,177.89 贷：银行存款 166,230.52 计税价格 = （100,000 + 34,000）（1 - 5%）= 141,052.63万元 进项税额 = 141,052.63 17% = 25,177.89万元 应纳消费税 = 141,052.63 5% = 7,052.63万元,编制会计分录,1、某企业委托甲厂加工一批应税消费品，受托加工合同上注明 该企业提供的原材料实际成本为16000元，支付给甲厂加工费 2000元（不含税）及税金。该批加工的消费品的消费税率为10%, 已付消费税。受托方无同类消费品销售价格。 （收回后用于连续生产） 2、某企业为一般增值税纳税人，销售产品

18、（应税消费品）一批， 产品成本150万元，售价200万元。该批产品以木箱进行包装， 共用木箱成本8000元，木箱不含税售价1万元。 该批产品适用消费税税率为3%。,发出原材料 借：委托加工物资 16 000 贷：原材料 16 000 支付加工费及税金 借：委托加工物资 2 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 340 - 应交消费税 2 000 贷：银行存款 4 340 应纳消费税 = （16000 + 2000）（1 - 10%） 10% = 2000元,销售产品 借：银行存款 2 351 700 贷：主营业务收入 2 000 000 其他业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销

19、项税额） 341 700 应缴消费税 借：营业税金及附加 60 300 贷：应交税费-应交消费税 60 300 销项税额 = （2,000,000 + 10,000） 17% = 341,700元 应交消费税额 = （2,000,000 + 10,000） 3% = 60,300元,编制分录,1、某酒厂以生产的粮食白酒4000斤（按当期同类产品最高 售价计算11万元）换回生产用原材料一批，材料已入库， 取得的专用发票上列明销售额10万元（不含税）。 2、上月购进的部分A种烟丝作为福利发给职工，该批烟丝 实际采购成本为18000元，同种等量烟丝的市场售价为 17000元。,借：原材料 100 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 17 000 贷：库存商品 应交税费 应交增值税（销项税额） 17 000 借：营业税金及附加 24 000 贷：应交税费 应交消费税 24 000 白酒消费税 = 110 000 20% + 4000 0.5 = 22 000 + 2 000 = 24 000元,借：应付职工薪酬 职工福利 26 160 贷：原材料 烟丝 18 000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 3 060 - 应交消费税 5 100 进项税额转出 = 18 000 17% = 3 060元 消费税 = 17 000 30% = 5100元,