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1、第五章 证券投资 （CAS 22金融工具的确认与计量),第一节 证券投资的分类 第二节 交易性金融资产 第三节 可供出售金融资产 第四节 持有至到期投资,CAS 22（金融工具的确认与计量）,金融工具的界定 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等 金融负债：应付帐款、应付票据、应付债券等 权益工具：企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权 金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具,CAS 22（金融工具的确认与计量）,金融资产和金融负
2、债的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 交易性金融资产或金融负债 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（如创投、基金公司） 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债,一般企业的金融资产,交易性金融资产 持有至到期投资 应收款项 可供出售金融资产,第一节 证券投资的分类,证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资（见第六章）。 交易性金融资产（流动资产） 是指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。 持有至到期日投资（非流动资产） 是指到期日固
3、定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。 可供出售金融资产（非流动资产） 是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。,金融资产的计量,第二节 交易性金融资产,帐户设置 “交易性金融资产成本” “交易性金融资产公允价值变动” 帐务处理 交易性金融资产取得时， 借：交易性金融资产成本（按其公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款或其他货币资金等,帐务处理 交易性金融资产出售前的现金股利或利息 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时， 借：应
4、收股利或应收利息 贷：投资收益 交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额（若低于，则做相反记录） 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,帐务处理 交易性金融资产的出售 借：银行存款等 投资收益（出售金额低于帐面价值的差额） 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益（出售金额高于帐面价值的差额） 同时，结转其公允价值变动损益 借：公允价值变动损益（或投资收益） 贷：投资收益（或公允价值变动损益） 例题见P98-100 例5-1、 5-3 ；5-2、5-4、5-5,第四节 持有至到期投资,概述 账户设置 账务处理,持
5、有至到期投资概述,债券发行 溢价发行：发行价高于面值（票面利率高于市场利率） 折价发行：发行价低于面值（票面利率低于市场利率） 平价发行：发行价 = 面值（票面利率=市场利率） 债券付息方式 分期付息、到期还本（通常为1年付息1次） 到期一次还本付息 持有至到期投资初始计量 取得时按其公允价值计量，交易费用计入成本 持有至到期投资后续计量 采用摊余成本计量,账户设置与账务处理,帐户设置 “持有至到期投资成本” （面值） “持有至到期投资利息调整”（溢价或折价及其摊销） “持有至到期投资应计利息”（到期一次还本付息） 帐务处理持有至到期投资取得时 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付
6、息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（溢价差额） 贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整（折价差额）,帐务处理收益确定 利息收入是按实际利率和持有至到期投资摊余成本计算确定的。（按实际投资收益率计算确定投资收益） 应收利息或应计利息：按面值和票面利率计算。（名义收益） 两者差额计入“持有至到期投资利息调整” 实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该投资当前账面价值所使用的利率。（其实质是该项债券投资的内含报酬率） 摊余成本是持有至到期投资的初始确认金额经下列调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日的
7、差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。,分期付息债券收益确定 资产负债表日， 借：应收利息（面值票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销） 一次还本付息债券收益确定 资产负债表日， 借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销）,帐务处理减值计提 资产负债表日，确定持有至到期投资发生减值的， 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的，以后又得以恢复，应在原
8、已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额， 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 帐务处理收回投资 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 投资收益（实收款大于帐面净值，若小于则借记） 当债券到期收回本息时，债券溢折价已摊销完毕，“持有至到期投资利息调整”明细账的余额为零,例1：分期付息债券帐务处理（1）,甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。预计发行方不会提前赎回，不考虑所得税、
9、减值损失等因素。 计算实际利率R： 100059*（P/A,R,5）+(59+1250)*（P/F,R,5）,解得R10,例1：分期付息债券帐务处理（2）,00年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本（面值） 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整（差额） 250 00年12月31日，确认实际利息收入 收到票面利息 借：应收利息 59 借：银行存款 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：应收利息 59 贷：投资收益 100,例1：分期付息债券帐务处理（3）,01、02、03年12月31日帐务处理类推（请同学们写出会计分录） 04年12月31日，确认实际利息收入、收到票面
10、利息和本金 借：应收利息 59 借：银行存款 1309 持有至到期投资利息调整 60 贷：应收利息 59 贷：投资收益 119 持有至到期投资成本 1250,例2：一次还本付息债券帐务处理（1）,甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72，到期一次还本付息。预计发行方不会提前赎回，不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率R： 1000(59*5+1250)/(1+R)5=1545/(1+R)5 解得R9.05 注：130.8315451414.17（考虑了尾差2.85，倒挤）,例2：一次还本
11、付息债券帐务处理（2）,00年1月1日，购入债券帐务处理同例1 00年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 （票面利息） 持有至到期投资利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 01、02、03年12月31日帐务处理类推（请写出会计分录）,例2：一次还本付息债券帐务处理（3）,04年12月31日，确认实际利息收入、收回本金和名义利息 借：持有至到期投资应计利息 59 （票面利息） 持有至到期投资利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资成本 1250 持有至到期投资应计利息 295,第三节 可供出售金融资产,帐户设
12、置 “可供出售金融资产 成本” “可供出售金融资产 公允价值变动” “可供出售金融资产 利息调整” “可供出售金融资产应计利息” 帐务处理可供出售金融资产取得时， （1）取得的可供出售金融资产为股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等,（2）取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（溢价差额） 贷：银行存款等 可供出售金融资产利息调整（折价差额） 帐务处理资产负债表日的计量 （1）公允价值变动 公允价值变动额计入资本公积 公允价值
13、上升时， 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值下降时，做相反记录,帐务处理资产负债表日的计量 （2）分期付息债券的收益确定 借：应收利息（面值票面利率） 可供出售金融资产利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 可供出售金融资产利息调整（差额，溢价摊销） （3）一次还本付息债券的收益确定 借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率） 可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 可供出售金融资产利息调整（差额）,帐务处理发生减值 可供出售金融资产期末按公允价值计价，似乎不存在减值问题。但是，如果其公允价值发生较大幅度下降
14、，且属于非暂时性的，应当确认减值损失。 减值的计提：可供出售金融资产发生减值，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 已确认减值损失的转回 债券已确认的减值损失转回时，计入当期损益，作相反记录。 股票已确认的减值损失转回时，不计入当期损益，应计入资本公积,帐务处理可供出售金融资产的出售 借：银行存款等 投资收益（差额） 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动(或借) 可供出售金融资产应计利息 可供出售金融资产利息调整（或借） 投资收益（差额） 同时，原计入所有者权益的未实现收益成为已实现的损益，因此也须将原计入资本公积的公允价值累计变动额，从“资本公积其他资本公积 ”账户转入“投资收益”账户。 P101-104 例5-6、8、10、12（股票） 例5-7、9、11（债券）,帐务处理将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 重分类日，以公允价值进行后续计量，其账面价值与公允价值间的差额计入资本公积 借：可供出售金融资产（公允价值） 资本公积其他资本公积（公允价值小于帐面价值） 贷：持有至到期投资（帐面价值） 资本公积其他资本公积（公允价值大于帐面价值）,