七章期末处理.ppt

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1、第七章 期末处理,第一节 期末帐务处理,第二节 对帐,第三节 结帐,第四节 会计档案的整理与保管,第一节 期末帐务处理,一、帐项调整,二、成本计算及结转,三、结转损益，确认本期财务成果,四、利润分配,五、年末帐目结转,返回,一、帐项调整,1、采用折旧、摊销等方法分摊应负担的已记账支出,检查：“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户,例根据深圳佳视达实业有限公司相关资料：,借：制造费用折旧费 9 000 销售费用折旧费 1 000 管理费用折旧费 5 000 贷：累计折旧 15 000,（1）计提固定资产折旧：,借：管理费用房屋装修费 10 000 贷：长期待摊费用装修费 10 000

2、,（2）摊销长期待摊费用：,返回,2、分摊实现的已记账收入,检查“预收帐款”等帐户,如：某企业月初与A客户签定一个为期两个月的产品返修合同，每 月收取修理费5 000元，并预收全部价款10 000元。,借：银行存款 10 000 贷：预收账款A 10 000,借：预收账款A 5 000 贷：主营业务收入 4273.50 应交税费应交增值税（销项税额） 726.50,预收修理费时：,月末确认本月实现修理费收入：,返回,3、计提应负担但尚未记账的费用,例根据深圳佳视达实业有限公司相关资料：,（1）计提各项借款利息,借：财务费用利息支出 5 000 贷：应付利息 5 000,1 000 000612

3、5 000,返回,（2）提取应付职工薪酬,借：生产成本A产品 50 000 B产品 40 000 制造费用工资 6 000 销售费用工资 2 000 管理费用工资 20 000 贷：应付职工薪酬工资 118 000, 计算并分配工资费用,根据相关规定，企业应按工资总额的一定比例计提福利费、保险 费、工会经费、职工教育经费等工资附加费。,借：生产成本A产品 8 000 B产品 6 400 制造费用社会保险费 960 销售费用社会保险费 320 管理费用社会保险费 3 200 贷：应付职工薪酬社会保险费 18 880,如按职工工资总额的9%和7比例分别计提养老保险和医疗保险,返回, 计算本期应交的

4、城建税及教育费附加,本月应交增值税：7 480 应交消费税：30 000,借：营业税金及附加 1 499.20 贷：应交税费应交城建税 374.80 应交教育费附加 1 124.40, 计算本期应交的消费税,借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 30 000,（3）计算本期应负担的相关税金,本月A产品销售收入为600 000元，适用的消费税税率为5，,37 4801374.8 37 48031 124.4,返回,4、计提已取得但尚未记账的收入,如：企业在月初按面值购买了100 000元的企业债券作为长期投资， 该债券期限3年，票面利率6%，到期一次还本付息。,借：持有至到期

5、投资 100 000 贷：银行存款 100 000,持有该债券一月后，应确认本月取得的500元债券利息收入：,购入时：,借：持有至到期投资 500 贷：投资收益 500,返回,二、成本计算及结转,1、计算并结转材料采购成本,（1）材料入库时在日常处理中只根据收料单登记原材料的明细分类账；,（2）定期根据收料单汇总编制“材料收入汇总表”；,材料收入汇总表,（3）编制会计分录，并登记相关帐簿,借：原材料 600 000 贷：材料采购 甲材料 500 000 乙材料 100 000,据以登记“材料采购”明细分类账， 再采用一定的方法和程序登记“原材料”和“材料采购”的总分类账。,返回,2、计算并结转

6、发出材料成本,（1）日常发料时，只根据领料单登记原材料的明细分类账,（2）定期根据领料单汇总编制“发出材料汇总表”,627 000,合计,10 000,材料销售,2 000,管理部门,10 000,销售部门,45 000,一般耗用,150 000,B产品生产,410 000,生产车间：A产品生产,合 计,部门及用途,（3）,借：生产成本A产品 410 000 B产品 150 000 制造费用物料消耗 45 000 销售费用物料消耗 10 000 管理费用物料消耗 2 000 其他业务成本材料销售 10 000 贷：原材料 627 000,（4）据以登记借方“生产成本”等科目的明细分类账， 再采

7、用一定的方法和程序登记“原材料”和“生产成本”等相关成本费用的总分类账。,返回,3、计算并结转本期完工产品生产成本,（1）分配结转本期制造费用,本月“制造费用”：77 500 分配标准：生产工时 A：6 000 B：4 000,借：生产成本A产品 46 500 B产品 31 000 贷：制造费用 77 500,（2）计算并结转本月完工产品成本,根据产品入库单及“生产成本”明细分类帐,借：库存商品B产品 238 600 贷：生产成本B产品 238 600,据以回填“库存商品”明细分类账，登记“生产成本”明细分类账， 再采用一定的方法和程序登记“库存商品”和“生产成本”的总分类账。,返回,4、计算

8、并结转本期销售产品成本,根据本期销售产品的出库单以及库存商品明细分类账,借：主营业务成本A产品 300 000 B产品 11 930 贷：库存商品 311 930,据以登记“主营业务成本”明细分类账， 再采用一定的方法和程序登记“主营业务成本”和“库存商品”的总分类账。,返回,三、结转损益，确认本期财务成果,1、结转收入,借：主营业务收入 620 000 其他业务收入 12 000 营业外收入 200 000 贷：本年利润 832 000,2、结转费用,借：本年利润 437 594.20 贷：主营业务成本 311 930.00 其他业务成本 10 000.00 营业税金及附加 31 499.2

9、0 销售费用 19 680.00 管理费用 57 485.00 财务费用 5 000.00 营业外支出 2 000.00,本期利润总额832 000 437 594.2 394 405.80元,返回,3、计算并结转所得税,（1） 借：所得税费用 98 601.45 贷：应交税费应交所得税 98 601.45,（2） 借：本年利润 98 601.45 贷：所得税费用 98 601.45,本期净利润394 405.80 - 98 601.45 295 804.35元,本年净利润469 540295 804.35765 344.35元,返回,四、利润分配,1、按本年净利润的10%计提盈余公积,借：利

10、润分配提取法定盈余公积 76 534.44 贷：盈余公积法定盈余公积 76 534.44,2、将本年净利润的20%按期初投资比例分配给投资者,借：利润分配应付现金股利 153 068.88 贷：应付股利兴业公司 76 534.44 实达公司 76 534.44,返回,五、年末帐目结转,1、结转“本年利润”余额,借：本年利润 765 344.35 贷：利润分配未分配利润 765 344.35,2、结转“利润分配”各明细账户余额,借：利润分配未分配利润 229 603.32 贷：利润分配提取法定盈余公积 76 534.44 应付现金股利 153 068.88,返回,第二节 对帐,对账：对账簿记录进

11、行的检查和核对工作，以保证 账证相符、账账相符和账实相符。,一、账证核对,二、账账核对,三、账实核对,账簿记录与有关的会计凭证核对,返回,二、账账核对,1、总分类账簿中全部账户核对相符。,2、总分类账簿中各账户与其所属的各明细分类 账户核对相符。,3、总分类账簿中“现金”、“银行存款”账户应与 “现金日记账”、 “银行存款日记账” 核对相符。,4、会计部门有关财产物资明细账，应与财产物 资保管、使用部 门的明细账核对相符。,编制总账科目试算平衡表,返回,三、账实核对,账实核对：指各种财产物资和往来款项的账面余额， 与实存数相核对。 这一核对方法称为财产清查。,（一）财产清查概念,（二）财产清查

12、的种类,（三）财产清查的准备工作,（四）财产清查的内容和方法,（五）财产清查结果的处理,返回,财产清查：指通过实地盘点、核对、查询等方法， 确定各项财产物资、货币资金、往来 款项的实际结存数，并与账面结存数 相核对，以确定账实是否相符的一种 专门方法。,返回,1按清查的范围和对象：,（1）全面清查,（2）局部清查,对全部的财产物资及往来款项进行全面彻底的盘点、核对。,根据实际需要，对部分财产物资及往来款项进行盘点、核对。,2按清查的时间 ：,（1） 定期清查,（2）不定期清查,指按预先规定好的时间进行的财产清查。,指事先未规定好清查日期，根据实际需要而进行的临时性清查。,3按财产清查的执行单位

13、：,（1） 内部清查,由本单位内部人员对本单位的财产物资进行的清查。,（2）外部清查,由外单位根据国家有关的规定或实际需要进行的财产清查。,返回,2实物资产的清查,（1）实物资产的盘存制度, 永续盘存制, 实地盘存制,（2）实物资产的清查方法,实地盘点,逐项盘点各财产物资,并根据盘点结果填制盘点表。,将“盘点表”和相关账簿记录相核对，编制“账存实存对比表”,返回,3、往来款项的清查,函证,1货币资金的清查,（1） 库存现金的清查,实地盘点,（2）银行存款的清查,核对,（1） 库存现金的清查,调整账簿记录原始凭证,库存现金盘点报告表 单位名称：红星实业有限公司 2000 年 11 月 30 日,

14、盘点人：,出纳员：,王明,李莉,返回,全部登账、结出余额,出纳员在场,编制“库存现金盘点报告表”、并签章,检查有无挪用、白条、坐支、超定额,（2）银行存款的清查,将银行对账单与单位银行存款日记账相互核对, 并编制“银行存款余额调节表”,【例7.1】 佳视达实业有限公司年11月30日银行存款日记账及 银行对账单分别如下：,步骤：,第一步： 将银行对帐单与本企业银行存款日记帐进行核对,第二步： 分析银行存款日记账和对账单中未核对上的账项,第三步 编制“银行存款余额调节表”,返回,第 1 页 开户银行 账 号,银行存款日记账 CASH JOURNAL,模拟银行,20020021087,返回,银行对账

15、单 第1页 网点号 0202 年11月30日 币种:人民币 单位:元,返回,银行对账单与单位银行存款日记账不符的原因:,一是单位记录银行存款日记账有误；,二是银行存在记账错误；,未达账项：指由于结算手续和凭证传递处理时间的影响，造成单位与银行一 方已入账，另一方尚未入账的账项。,单位已收，银行未收；,单位已付，银行未付；,银行已收，单位未收；,银行已付，单位未付。,三是存在未达账项。,及时在账簿中进行更正,在银行对账单中予以注明，提请银行更正其账簿记录,不需调整账簿记录，待相关原始凭证传递至时，再据以作出相应账务处理,返回,注意：上期未达账项会在本期到账，对账时注意勾对。,银行存款,应付账款,

16、07,9,02,三勇建材,￥20 000.00,付前欠账款,贰零零柒,玖,零贰,深圳三勇建材有限公司,贰万元整,￥2 0 0 0 0.0 0,付货款,中国工商银行深圳蛇口支行,48889934345,205100410,205100410,王立丰印,开原实业,工行蛇口支行,三勇建材,中行罗湖支行,9.2 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000,9.8 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,9.8 登记企业银行存款减少,9.9 登记企业银行存款增加,返回,2007 11 30,模拟银行,20020021087,201 200,2 3 4 0 00 00,11.3

17、0,0184,转入账款,46 80 0 0 0,11.30,现销,1 0 00 0 0 0,11.27,记32,付房租,4 35 2 00 0 0,4 35 2 00 0 0,赵艳玲,李莉,返回,398 400,记55,确定期末实际及账面库存,保证帐实相符,盘存 目的,盘点确定期末库存数量 期末结存金额=期末财产物资盘点数单价,账面结计,期末结存金额,期初结存数+本期增加数期末结存数,实际账面记录,本期减少数,只记增加数，不记减少数， 月末，以实地盘点结存数量为账面结存数， 倒挤出本期减少数。,记录收入和发出数，并随时结计结存数,账簿记录,实地盘存制,永续盘存制,返回,【例】佳视达实业有限公司

18、甲材料单位成本为100元，年11月1日实 际库存为1 000公斤，本月甲材料的购入及发出情况如下： 11月5日，购入5000公斤； 11月7日，生产领用2 000公斤； 11月10日，生产领用650公斤； 11月22日，购入6 000公斤； 11月28日，生产领用800公斤。,月末盘点甲材料实际库存为8500公斤。,返回,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,1,优：明细账可随时动态反映财产物资增减变化情况； 财产物资的账存数可以对其实存数起监督和控制作用。,缺：明细核算工作较大,返回

19、,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,1,优：明细核算工作较简单,缺：明细账不能随时反映财产物资的增减变化情况 凡未包含在期末实际结存中的减少都被视为销售或耗用，从而掩盖了贪污、盗窃、浪费等非正常损耗。,30,生产领用,8500,100,8 5 0 0 0 0 0 0,3500,100,3 5 0 0 0 0 0 0,返回,盘点表 第 页 单位：佳视达实业有限公司 总 页,盘点人： 实物保管人：,顾也东,陈立丰,返回,帐存实存对比表,单位：佳视达实业有限公司 2007年11月30日,

20、主管： 会计： 制表：,张华,王明,池凤艳,调整账簿记录原始凭证,返回,1、查明差异，分析原因,2、加强管理，完善制度,3、调整账簿记录，保证账实相符,第一步：对已查明盘盈、盘亏的财产物资，根据有关的原始凭证 编制记账凭证，登记入账，将财产物资的账存数调整为 实存数，使账实相符。,第二步：待各种财产物资的盘盈、盘亏按规定程序报批处理后， 根据盘盈、盘亏的性质、原因，以及处理意见，编制 记账凭证，将财产物资的盘盈、盘亏结转入有关账户。,（1）存货盘盈、盘亏的处理,（2） 固定资产盘盈、盘亏处理,（3）往来款项的处理,返回,待处理财产损溢,转销盘盈,盘盈,原材料,管理费用,平,【例7.4】 佳视达

21、实业有限公司某月在财产清查中盘盈甲材料10公斤， 计1 000元，经查证该差异是由于计量仪器不准造成。,发现差异时： 借：原材料甲材料 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000,报批处理： 借：待处理财产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000,返回,待处理财产损溢,盘亏,转销盘亏,原材料,管理费用,平,其他应收款,营业外支出,一般经营损失,过失人、 保险公司赔偿,非常损失,注意：存货发生定额损耗外的盘亏和毁损，其已记入应交增值税账户借方的进项税额，不得抵扣。,【例7.5】 佳视达实业有限公司某月在财产清查中盘亏乙材料15公斤，计450元，经查证该差异是由于乙材料易挥发性造成，属一般经营损

22、失。,借：待处理财产损溢 450 贷：原材料乙材料 450,借：管理费用 450 贷：待处理财产损溢 450,返回,【例7.6】 佳视达实业有限公司某月财产清查中发现甲材料由于管理不善，发 生火灾损失5 000元，其中4 000元可获保险公司赔偿，经报批处理， 责令保管员陈明赔偿500元，其余记入非常损失。,借：待处理财产损溢 5 850 贷：原材料甲材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 850,借：其他应收款保险公司 4 000 陈明 500 营业外支出非常损失 1 350 贷：待处理财产损溢 5 850,返回,待处理财产损溢,盘亏,转销盘亏,固定资产,营业外支出,平,其他应

23、收款,累计折旧,企业损失,过失人、 保险公司赔偿,【例7.7】 佳视达实业有限公司某月财产清查中盘盈设备一台，其同类产品的市场价格为5 000元，该设备为七成新，估计折旧为1 500元。,借：固定资产 3 500 贷：以前年度损益调整 3 500,【例7.8】 佳视达实业有限公司某月财产清查中盘亏电脑一台，原价6 000元，已提折旧2 000元，责令保管人王莉赔偿500元。,以前年度损益调整,盘盈,借：待处理财产损溢 4 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 6 000,借：其他应收款王莉 500 营业外支出盘亏损失 3 500 贷：待处理财产损溢 4 000,返回,应收账款,坏账准备,

24、无法收回,无法收回应收账款：,【例7.9】 佳视达实业有限公司某月财产清查中发现某客户所欠的4 000元账款，已无法收回。,借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000,营业外收入,应付账款,无需支付,无需支付应付款项：,【例7.10】 佳视达实业有限公司某月财产清查中发现应付账款中某客户已破产，欠其3 000元账款已无需偿还。,借：应付账款 3 000 贷：营业外收入其他 3 000,返回,第三节 结帐,结账：在将本期内所发生的经济业务全部登记入账并 对账无误的基础上，按照规定的方法对该期内 的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计 数和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。,一、损益

25、类账户,二、现金、银行存款日记账,三、多栏明细分类账,四、总分类帐户,五、其他账户,返回,六、年末余额结转,结计“本月合计”、“本年累计”,结计“本月合计”,结计“本月合计”,结计“本年合计”,无需结计，直接划线,明 细 账 SUBSIDIARY LEDGER,第 1 页 连续第 页,账号 A/C.NO.,返回,管理费用,6602,第 页 连续第 页,1,本月合计,5 2 1 0 0 0 0,1 0 2 0 0 0,1 3 0 0 0 0,1 9 5 0 0 0 0,4 0 0 0 0 0,本年累计,5 6 9 8 0 0 0 0,5 0 0 0 0 0,5 8 0 0 0 0 0,1 5 0

26、 0 0 0 0 0,2 4 0 0 0 0 0,12,注意：需结计本期发生额的账户，若本月 只有一笔业务记录，可以直接在该 笔业务下划线即可，不用再结计本 期发生额。,明 细 账 SUBSIDIARY LEDGER,第 1 页 连续第 页,账号 A/C.NO.,管理费用,6602,第 页 连续第 页,1,本月合计,5 7 4 8 5 0 0,8 8 5 0 0,1 4 0 0 0 0,1 9 5 0 0 0 0,5 5 0 0 0 0,本年累计,6 2 7 2 8 5 0 0,5 8 8 5 0 0,5 9 4 0 0 0 0,1 6 9 5 0 0 0 0,2 9 5 0 0 0 0,返回

27、,总分类账 第 2 页 GENERAL LEDGER,会计科目及编号 ACCOUNT NO.,6002 管理费用,本月合计,5 7 4 8 5 0 0,5 7 4 8 5 0 0,本年累计,6 2 7 2 8 5 0 0,6 2 7 2 85 0 0,返回,第 1 页 开户银行 账 号,银行存款日记账 CASH JOURNAL,模拟银行,20020021087,本月合计,3 9 0 44 0 0 0,3 9 0 4 4 0 0 0,返回,应交税费（应交增值税）明细账,第 页 连续第 页,1,期末无余额或账页中印有余额栏：,应交增值税、制造费用明细账,本月合计,11 8 9 20 0 0,9 9

28、 9 60 0 0,1 8 9 60 00,10 774 0 00,10 774 0 00,返回,总账科目 产品名称 规格型号 计量单位,生 产 成 本 账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST,生产成本,B产品,个,1,第 页 连续第 页,本月合计,2 2 7 4 0 0 0 0,1 5 0 0 0 0 0 0,4 6 4 0 0 0 0,3 1 0 0 0 0 0,返回,总账科目 产品名称 规格型号 计量单位,生 产 成 本 账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST,生产成本,A产品,个,1,第 页 连续第 页,本月合

29、计,5 2 4 5 0 0 0 0,4 1 0 0 0 0 0 0,6 8 0 0 0 0 0,4 6 5 0 0 0 0,期末余额,5 2 4 5 0 0 0 0,4 1 0 0 0 0 0 0,6 8 0 0 0 0 0,4 6 5 0 0 0 0,12 31,返回,期末有余额账户：,总账科目 产品名称 规格型号 计量单位,生 产 成 本 账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST,生产成本,A产品,个,1,第 页 连续第 页,本月合计,5 2 4 5 0 0 0 0,4 1 0 0 0 0 0 0,6 8 0 0 0 0 0,4 6 5 0 0 0 0,

30、期末余额,5 2 4 5 0 0 0 0,4 1 0 0 0 0 0 0,6 8 0 0 0 0 0,4 6 5 0 0 0 0,返回,总分类账 第 2 页 GENERAL LEDGER,会计科目及编号 ACCOUNT NO.,1002 银行存款,返回,总分类账 第 2 页 GENERAL LEDGER,会计科目及编号 ACCOUNT NO.,1002 银行存款,本年合计,2 6 8 0 3 4 0 0 0,2 8 5 0 6 9 0 0 0,返回,明 细 分 类 账 SUBSIDIARY LEDGER,科目编号 明细科目 总账科目 A/C NO. SUB.LED.A/C GEN.LED.A/

31、C,第 页 连续第 页,112201,深圳三勇建材有限公司,应收账款,1,返回,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,1,返回,1、总账、日记账和大多数明细分类账应每年更换一次,2、但有些财产物资明细账和债权债务明细账 ，可以 跨年度使用，不必每年都更换一次。,3、当更换新账时，对旧账中有年末余额的账户，应 将其余额结转下年。,旧账年结红双线下行摘要栏内注明“结转下年” 字样；,将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏，并 在摘要栏内注明“上年结转”字样。,注意：结转余额时不需编制记账凭

32、证,返回,第 1 页 开户银行 账 号,银行存款日记账 CASH JOURNAL,模拟银行,20020021087,本月合计,3 9 0 44 0 0 0,3 9 0 4 4 0 0 0,结转下年,返回,第 1 页 开户银行 账 号,银行存款日记账 CASH JOURNAL,模拟银行,20020021087,08,1 01,上年结转,2 2 8 8 8 0 0 0,借,返回,第四节 会计档案的整理与保管,一、会计档案及其内容,二、会计档案的整理,三、会计档案的保管,四、会计档案的查阅与销毁,返回,会计档案：指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计 核算专业材料， 记录和反映单位经济业务的重要史料和

33、证据。,1、会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。,2、会计账簿类 ：总账，明细账，日记账，固定资产卡片， 辅助账簿，其他会计账簿。,3、财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括 会计报表、附表、 附注及文字说明， 其他财务报告。,4、其他类：银行存款余额调节表，银行对账单， 其他应保存的会计核算专业资料等。,返回,1、会计凭证的整理与装订,2、会计帐簿的整理,3、会计报表的整理,分记账凭证类别按顺序号整理排列,每类记账凭证按适当厚度分成若干册,汇总记账凭证或科目汇总表附于各册记账凭证之前,分册装订会计凭证,对于数量过多的原始凭证，可以单独成册装订保管,对活页式账簿：,取出

34、空白账页,按其所属总分类科目的编码顺序排列,对账页进行“总 页”编码,填写账簿目录表,将全年的会计报表，按时间顺序排列并装订成册，加具封面 。,返回,返回,会计档案的查阅,各单位保存的会计档案不得借出,如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。,查阅人员不得将会计档案携带外出，不得擅自摘录有关数字。,查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。,返回,（）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。,会计档案的销毁,（）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档 案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止 年度和档案编号、保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。,（）销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。,（）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内 容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销 毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。,注意：保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了 事项的原始凭证不得销毁，应当单独抽出立卷，由档案 部门保管到未了事项完结为止。,返回,