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1、2019/4/14,版权所有, 1997 (c) Dale Carnegie & Associates, Inc.,第三章 应收款项,第一节 应收款项概述 第二节 应收票据 第三节 应收账款 第四节 预收账款 第五节 坏账损失,2019/4/14,第一节 应收款项概述,一、应收款项的概念 指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向其他单位或个人收取的款项。是企业在经营过程中形成的各种债权。 包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。 它是短期债权，是结算中形成的流动资产，可在1年内收回。,2019/4/14,二、应收款项的分类,1、按其所反映的经济内容不同分类： 应收账款、应收票据、预付
2、账款、其他应收款。 2、按其是否与经营业务有关分类： 经营性应收款项：应收账款、应收票据、预付账款等。 非经营性应收款项：包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金及向职工收取的各种垫付款项在内的其他应收款。,2019/4/14,三、应收款项的核算任务,1、核算应收款项的形成、收回等； 2、控制各项应收款项的数额和回收时间； 3、正确计算各项应收款项的入账时间、到期价值和可变现价值； 4、对确实无法收回的各项应收款项按规定作出处理。,2019/4/14,第二节 应收票据核算,一、票据及应收票据： 1、票据：是一种付款人或承兑人承诺无条件付款的书面证明。 2、种类：按付款人承诺付款的时间长短分为：即
3、期票据（如支票、银行汇票、银行本票）和远期票据（如商业汇票）。 3、票据背书：票据的收款人或持票人将票据转让给他人时，须在票据的背面签字或盖章并载明签章的日期。凡经过背书的票据，到期时因付款人不能如期支付的，背书人应负连带付款责任。 4、应收票据：企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。,2019/4/14,二、商业汇票的分类,1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2、按是否计算利息分为：计息票据和不计息票据。我国目前通用的商业汇票为不计息票据。,2019/4/14,三、应收票据的到期日与到期值的计算,1、到期日的计算： 或以月表示；或以日表示。 以月表示：到期日为到期月份中与出票日
4、相同的那一天，而不论实际日历日数为多少。若出票日在月末，则到期日也应为到期月的最后一天。 以日表示：按实际经历的天数计算，原则是“算头不算尾”或“算尾不算头”。 2、到期值的计算： 带息票据的到期值=面值+到期利息 =面值* （1+期限利率） =面值* （1+年利率* 票据到期月数/12） =面值* （1+年利率* 票据到期天数/360）,2019/4/14,四、应收票据的账务处理 1、设置“应收票据”账户,按不同票据种类设置明细分类账。 为便于管理和分析各种票据，企业还应设置“应收票据登记簿”。登记与票据有关的所有事项。 2、不计息票据的核算： 收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入
5、其他业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 应收账款,2019/4/14,应收票据到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据,若票据到期时承兑人违约拒付或无力偿付，则 借：应收账款 贷：应收票据 3、计息票据的核算： （1）在收到票据时按面值计入“应收票据”账户。 （2）按权责发生制，应按月计提利息收入，并调整“应收票据”的账面价值。 （3）若票据的面值较小、期限较短，且票据不跨年度，则可简化核算为到期一次计息。 （4）若票据跨年度，则年末必须计息。,2019/4/14,账务处理：,收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 月末或年末计息时：借：应收票据
6、贷：财务费用 票据到期时：借：银行存款 贷：应收票据 若承兑人无力偿还时：借：应收账款 贷：应收票据,2019/4/14,五、应收票据的贴现： 1、贴现：是票据持有人将未到期的商业汇票通过背书手续，向银行收取等于票据到期价值扣除银行利息后的净额的一种融资行为。,2、有关贴现的计算： 贴现息=票据到期价值*贴现年利率*贴现期限/360 到期价值=面值*（1+年利率*期限/12或360天） 无息票据，贴现息为0，其到期价值就是面值。 贴现期限=票据有效天数企业持有天数 贴现净额=票据到期价值贴现息 =票据到期价值*（1贴现年利率*贴现期限/360）,2019/4/14,举例： 1、不带息票据的贴现
7、,华夏公司于2003年10月8日将所持有的一张面值为20000元、90天到期的不带息票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的出票日为2003年8月9日。试计算该票据的到期价值、贴现息和贴现净额。 票据到期价值=票据面值=20000元 贴现息=20000*12% * 30/360=200元 贴现净额=20000-200=19800元,2019/4/14,2、带息票据的贴现,华夏公司2003年12月20日将持有的面值为45000元，年利率为9%的3个月期的带息票据向银行贴现，该票据的出票日为11月20日，银行贴现率为12%。试计算该票据的到期价值、贴现息和贴现净额。 到期价值=45000*（1+9
8、%*3/12）=46012.50元 贴现息=46012.5*12%*2/12=920.25元 贴现净额=46012.5-920.25=45092.25,2019/4/14,3、贴现的账务处理：,不带息票据：依上例 借：银行存款 19800 财务费用 200 贷：应收票据 20000 带息票据：依上例 借：银行存款 45092.5 贷：应收票据 45000 财务费用（贴现金额大于面值）92.5,2019/4/14,4、贴现票据到期的账务处理：,若承兑人到期不能支付，则贴现企业将会收到银行退回的应收票据和银行已从贴现企业的账户中将票款划出的通知。做如下会计分录： 借：应收账款 贷：银行存款 若此时
9、贴现企业的银行账户也无力支付时，则此贴现款视为银行对贴现企业的一笔贷款。分录如下： 借：应收账款 贷：短期借款,2019/4/14,应收票据核算例题：,甲企业5月1日赊销给乙企业产品一批，价税款共计40000元，乙企业开出一张面值为40000元、期限为6个月、年利率8%的带息票据支付货款；5月2日甲企业又赊销给丙企业产品一批，价税款共50000元，丙企业也开出一张面值50000元、期限3个月、年利率8%的带息票据给甲企业。6月1日，由于甲企业资金紧张，持上述两张票据到其开户银行贴现。年贴现利率为8.4%。8月2日，丙企业如期支付货款。11月1日，乙企业银行存款不足支付，为此银行把该商业汇票转退
10、给甲企业。请为甲企业 编制关于上述业务的会计分录。（增值税率17%）,2019/4/14,会计分录：,5月1日： 借：应收票据乙企业 40000 贷：主营业务收入 34188.03 应交税金-应交增值税（销项税 额） 5811.97 5月2日：借：应收票据丙企业 50000 贷：主营业务收入 42735.04 应交税金-应交增值税（销项税 额）7264.96 到期价值：40000*（1+8%*6/12）=41600元 50000*（1+8%*3/12）=51000元,2019/4/14,贴现净额： 第一笔=41600*（1-8.4%*5/12）=40144元 第二笔=51000*（1-8.4%
11、*61/360）=50274.1元,6月1日：第一笔票据的贴现 借：银行存款 40144 贷：应收票据乙企业 40000 财务费用 144 第二笔票据的贴现 借：银行存款 50274.1 贷：应收票据丙企业 50000 财务费用 274.1,2019/4/14,8月2日：无会计分录,11月1日： 借：应收账款乙企业 51000 贷：银行存款 51000（企业账面有资金） 或贷：短期借款 51000（企业也无力支付，则视为银行贷给甲企业的一笔贷款）,2019/4/14,一、应收账款及其特点： 1、概念：因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。 2、特点： 是1年内可以收回的债权，不包括长期债权；
12、 只是向购货单位收取的购货款，不包括本企业付出的各类存出保证金。,第三节 应收账款核算,2019/4/14,二、确认和计价,1、确认：应于收入实现时确认并入账。 2、计价：按实际发生额记账。 3、现金折扣：是销售企业为了鼓励买方在一定期限内早日偿还货款而按发票价格的一定比例给予购货方的一种折扣优惠。 如2/10、1/20、n/30 在现金折扣下，应收账款的计价有三种： （1）总价法：将未扣除现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款和收入的入账价值。实际发生现金折扣时，作为财务费用处理。,2019/4/14,销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 发生现金折扣
13、时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,（2）净价法：将扣除全部现金折扣后的金额作为实际售价，记入应收账款和收入账户。 销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 发生现金折扣时：借：银行存款 贷：应收账款,2019/4/14,（3）备抵法,需要设置“备抵销货折扣”账户。该账户属调整类账户，其被调整账户为“应收账款”。 企业在销货时按未扣除现金折扣前的金额作为“应收账款”金额入账，按已扣除现金折扣后的金额作为销售收入入账，其差额记入“备抵销货折扣”。 会计分录：销货时：借：应收账款 贷：主营业务收入 备抵销货折扣 发生现金折扣时：借：银行存款 备抵销货折扣 贷
14、： 应收账款 财务费用,2019/4/14,三、应收账款的账务处理,设置：“应收账款”账户。 按不同债务人设置明细分类账。 销售商品时：借：应收账款 贷：主营业务收入（小规模纳税人） 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款,2019/4/14,四、债务重组： 1、债务重组定义：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条款的事项。,2、重组方式及账务处理： （1）若以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，其差额部分计入当期营业外支出。 例：某公司的一项70000元的应收账款因对方无力偿还，双方达成协议进行债务重
15、组，双方同意减免15%后由债务方立即支付，该公司已为该笔应收账款提取坏账准备300元。 会计分录：借：银行存款 59500（70000*（1-15%）=59500） 坏账准备 300 营业外支出 10200（59500-69700=-10200） 贷：应收账款 70000,2019/4/14,（2）以非现金资产清偿债务的，按应收债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。,如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。 受让的某项非现金 受让的非现金 受让的某项
16、非现金资产的公允价值 资产的入账价值 资产的总成本 受让的非现金资产的公允价值之和 例：某公司有一项账面价值为500000元的应收账款，因对方无力偿还，经双方协商，债务人以一台设备、一辆汽车和一批原材料抵偿。依据对方开具的发票，原材料的不含税价为80000元。该设备和汽车的评估价值为300000元和120000元，其评估费共计4200元。公司已为该笔应收账款提取了坏账准备2000元，且以银行存款支付车辆过户等相关税费4000元。,2019/4/14,计算过程： 该笔应收账款的账面净值=500000-2000=498000元 原材料进项增值税=80000*17%=13600元 换入资产的总成本=
17、498000-13600=484400元,设备负担的评估费=4200/（300000+120000）*300000=3000元 汽车负担的评估费=4200/（300000+120000）*120000=1200元 则：原材料的入账价值 =484400*80000/（80000+300000+120000）=77504元 设备入账价值 =484400*300000/（80000+300000+120000）+3000=293640元 汽车入账价值 =484400*120000/（80000+300000+120000）+1200+4000=121456元,2019/4/14,会计分录：,借：原材
18、料 77504 应交税金进项增值税 13600 固定资产设备 293640 汽车 121456 坏账准备 2000 贷：应收账款 500000 银行存款 8200,2019/4/14,（3）以债权转为股权的，应按照应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。,如果涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。 例：某公司有一笔金额为600000元的应收账款，因对方无力偿还，经双方协商后，由债务方以所持的三家公司股权抵偿该笔应收账款。三家公司的股票分别为：A公司股票18000股，B公司15000股，
19、C公司6000股；三家公司股票的当前每股市价分别为： A公司每股5元，B公司每股30元，C公司每股10元。企业已为该笔应收账款提取坏账准备3500元，发生的相关税费1000元（受让的股票按短期投资核算）。,2019/4/14,计算过程： 该笔应收账款的账面价值=600000-3500=596500元 换入股票总的取得成本=596500+1000=597500元 三家公司公允价值之和= 18000*5+15000*30+6000 *10=90000+450000+60000=600000元,则：A公司股票的入账价值=597500*（90000/600000）=89625元 B公司股票的入账价值=
20、597500*（450000/600000）=448125元 C公司股票的入账价值=597500*（60000/600000）=59750元 会计分录：借：短期投资A公司 89625 B公司 448125 C公司 59750 坏账准备 3500 贷：应收账款 600000 银行存款 1000,2019/4/14,（4）以其他负债条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期的营业外支出。具体处理有以下三种情况：,如果修改后的债务条款涉及或有收益（或有收益是指依未来某种事项出现而发生的收益。），则或有收益不应当包括在未来应收金额之中，待实际收到或有收益时，计入收到当期的营业
21、外收入； 如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面金额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。 修改债务条件后的应收债权，按一般应收债权进行会计处理。,2019/4/14,第四节 预付账款和其他应收款的核算,一、预付账款的核算 1、预付账款：是企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款。 2、科目设置：“预付账款”账户，资产类。按供货单位的名称设置明细账。 若企业的预付账款不多，也可不设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入“应付账款”账户。,2019/4/14,3、账务处理：,预付货款时：借：预付账款 贷：银行存款 收到货物时：借：材料采购
22、 借：应交税金-进项增值税 贷：预付账款 若预付货款不够，则补付货款。借：预付账款 贷：银行存款 若预付货款有剩余，则退回。借：银行存款 贷：预付账款,2019/4/14,例题：,甲企业采购某种材料，向供应单位预付货款200000元。一个月后该批材料已运达企业，价税合计234000元，其中增值税为34000元。甲企业补付了货款34000元。要求作出上述业务的会计分录。 预付货款时：借：预付货款 200000 贷：银行存款 200000 收到货物时：借：材料采购 200000 借：应交税金-进项增值税 34000 贷：预付货款 234000 补付货款：借：预付货款 34000 贷：银行存款 34
23、000,2019/4/14,二、其他应收款的核算,1、其他应收款：是企业在非商品购销活动中发生的应收债权。 2、包含的内容：内部各部门或个人的备用金；各种赔款、罚款；出租包装物的租金；存出保证金（如出借包装物的押金）；各种垫付款等。 3、科目设置：“其他应收款”账户，资产类。按债务人不同设置明细账。,2019/4/14,第五节 坏账损失的核算 坏账：企业无法收回的应收账款 坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。,一、确认为坏账的条件： （1）债务人破产依照法律清偿后，确实无法收回的应收账款； （2）债务人死亡后，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收账款。 （3）债务人逾期3年未能
24、履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收账款。 二、处理方法：直接转销法和备抵法,2019/4/14,（1）直接转销法：直接作管理费计入当期损益，同时注销该笔应收账款。,（2）备抵法： 计提坏账准备；应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法 借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账时，冲销坏账准备。 借：坏账准备 贷：应收账款,2019/4/14,P73页作业答案：,1、借：材料采购 139400 贷：银行存款 美元 139400 2、借：银行存款美元 246000 贷：应收账款 甲（美元） 246000 3、借：应收账款甲 （美元） 311600 贷：主营业务收入 311600 4
25、、借：应付账款乙 （美元） 369000 贷：银行存款 美元 369000 5、借：银行存款人民币 41500 贷：财务费用汇兑损益 500 贷：银行存款美元 41000,2019/4/14,答案：,6、借：其他应收款 31500 贷：银行存款港元 31500 7、借：材料采购 295200 贷：应付账款丙（美元）295200 8、借：银行存款美元 316600 贷：应收账款甲（美元） 311600 9、借：短期借款港元 52500 借：财务费用汇兑损益 1575 贷：银行存款港元 54075,2019/4/14,答案：,10、借：应收账款丙（美元） 295200 贷：银行存款美元 295200 11、借：银行存款美元 21500 借：银行存款港元 2370 借：其他应收款 600 贷：短期借款美元 2000 贷：财务费用汇兑损益 22470 财务费用,500,1575,22470,21395,