第十一章所有者权益.ppt

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1、1,第十一章 所有者权益,2,基本内容,所有者权益内容 实收资本 资本公积 留存收益,3,第一节 所有者权益内容,一、所有者权益的概念 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。,4,第一节 所有者权益内容,二、所有者权益的来源构成 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等,5,所有者投入的资本 既包括构成企业注册资本（股本）部分的金额，也包括投入资本超过注册资本（股本）部分的金额，即资本溢价（股本溢价）。,第一节 所有者权益内容,6,第一节 所有者权益内容,直接计入所有者权益的利得和损

2、失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,7,第一节 所有者权益内容,留存收益 是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积分为一般盈余公积与任意盈余公积。,8,第二节 实收资本,一、投入资本的特点 根据我国公司法规定，目前我国公司的

3、组织形式主要有有限责任公司（包括一人有限公司和国有独资公司）和股份有限公司两种。,9,第二节 实收资本,（一）有限责任公司投入资本的特点 1一般有限责任公司 （1）有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元，法律、法规有较高规定的，从其规定。 （2）公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。,10,第二节 实收资本,（3）一般有限责任公司的投资者在2人以上、50人以下，公司实行资本金制度，投资者按出资比例对公司负责。 （4）全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。 （5）公司不能公开募股，不

4、能发行股票，公司向投资者签发出资证明；股东之间可以相互转让出资，但股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意。,11,第二节 实收资本,（6）公司增资扩股时，新加入投资者缴纳的出资额大于其在资本总额中所占份额的部分，作为资本公积处理。 （7）公司的财务不必公开，但编制的会计报表必须按期报送各投资者。,12,第二节 实收资本,2一人有限责任公司与一般有限责任公司的区别： （1）一人有限责任公司只有一个自然人股东或者一个法人股东。 （2）一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。,13,第二节 实收资本,3国有独资公司与一般有限责任公司

5、的区别： （1）国有独资公司是国家单独出资、由国务院或者地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。 （2） 国有独资公司不设股东会，由国有资产监督管理机构行使股东会职权。国有资产监督管理机构可以授权公司董事会行使股东会的部分职权，决定公司的重大事项。,14,第二节 实收资本,（二）股份有限公司投入资本的特点 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元；法律、法规有较高规定的，从其规定。上市公司注册资本的最低限额为人民币5000万元。 一般情况下，公司的发起人可以是2人以上、200人以下，通过发行股票来筹集资本。,15,第二节 实收资本,采取发起设立方式

6、设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。,16,第二节 实收资本,以募集设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%；但是，法律、行政法规另有规定的，从其规定。 资本划分为等额股份，每股金额与股份数的乘积即为资本总额，股票可以交易或转让。 6股票可以按面值发行，也可以溢价发行，但不可以折价发行。 7财务必须公开，以供股东查阅。,17,第二节 实收资本,二、投入资本的分类

7、按投资主体的不同可以划分为国家资本、法人资本、个人资本及外商资本等 按投资额形式不同划分为货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资等,货币资产投资可以是人民币，也可以是外币。 一般按实际收到或者存入企业开户银行的时间和金额作为投入资本的记账依据。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。,18,第二节 实收资本,非货币性资产，即实物资产投资，包括房屋及建筑物、机器设备及其他物料。企业应该以实际收到实物的日期，验收无误的实物数量，以及合同、协议和验收清单中所列金额作为投入资本的记账依据。 无形资产投资包括专利权、商标权、非专利技术或土地使用权等。投资者以无形资产出资的，必须进行

8、评估作价，并依法办理财产转移手续。,19,第二节 实收资本,三、实收资本的会计处理 （一）接受货币资产投资 【例1】甲、乙、丙共同投资设立东方有限责任公司，注册资本为600万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、28%和12%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为360万元、168万元、72万元。东方有限责任公司如期收到各投资者一次缴足的款项。东方有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：,20,第二节 实收资本,借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本甲 3 600 000 乙 1 680 000 丙 720 000,21,第二节 实收资本,【例2】南方股份有限公司委托万通证券

9、公司代理发行普通股800万股，每股面值1元，经双方约定，按发行收入的3%收取手续费。 （1）按每股面值1元发行。发行收入总额为800万元，按约定的比例3%扣除万通证券公司代理手续费24万元（800万元3%），南方股份有限公司实际收到万通证券公司交来款项776万元，此时南方股份有限公司应作会计分录如下：,22,第二节 实收资本,借：银行存款 7 760 000 盈余公积 240 000 贷：股本 8 000 000,23,第二节 实收资本,（2）按每股面值1.2元发行。由于股票溢价发行，股票发行收入总额为960万元（800万股1.2元），按约定的比例3%扣除万通证券公司代理手续费28.8万元（9

10、60万元3%），南方股份有限公司实际收到万通证券公司交来款项931.2万元，此时南方股份有限公司应作会计分录如下：,24,第二节 实收资本,借：银行存款 9 312 000 贷：股本 8 000 000 资本公积 1 312 000,25,第二节 实收资本,（二）接受非货币资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外），作为固定资产、无形资产的入账价值。,26,第二节 实收资本,【例1】甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同和协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为20万元，增值税进项税额为3.

11、4万元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：,27,第二节 实收资本,借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34,000 贷：实收股本A公司 234 000,28,第二节 实收资本,【例2】乙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的一项不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为500万元，增值税进项税额为0.85万元（进项税额不允抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：,

12、29,第二节 实收资本,借：固定资产 5 850 000 贷：实收股本A公司 5 850 000,30,第二节 实收资本,【例3】丙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的专利权一项，该专利权投资合同约定价值为8万元，同时收到C公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为1 000万元。假设丙公司接受该项专利权和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：,31,第二节 实收资本,借：无形资产专利权 80 000 土地使用权 10 000 000 贷：实收股本

13、B公司 80 000 C公司 10 000 000,32,第二节 实收资本,（三）实收资本（或股本）增减变动的核算 一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，因持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。,33,第二节 实收资本,实收资本（或股本）的增加 （1）增加的途径 P.383 （2）会计处理 P.383,34,第二节 实收资本,实

14、收资本（或股本）的减少 （1）实收资本减少的原因 P.384 （2）实收资本减少的要求 P.384 （3）会计处理,35,第二节 实收资本,【例】北方股份有限公司由于经营规模缩小，资本过剩，经批准于2006年12月31日采用收购本公司发行在外股票的方式减资300万元。公司原发行股票每股面值1元，发行价格1.5元，原发行股票600万股。该公司提取的盈余公积为150万元，未分配利润为180万元。,36,第二节 实收资本,（1）假设该公司以每股1.8元的价格收购本公司股票，由于每股面值1元，所以减少300万元股本要收购300万股股票。又由于收购价格1.8元高出每股面值0.8元，即每收购1股股票要多付

15、0.8元，共收购300万股，因此，该公司共超面值支付240万元。因为该公司愿溢价发行了600万股该种股票，溢价收入为300万元（600万股0.5元/股），所以收购该种股票超面值支付的240万元应从元股票溢价收入中列支。应作如下会计分录：,37,第二节 实收资本,回购本公司股票时： 借：库存股 5 400 000 贷：银行存款 5 400 000 库存股成本= 3 000 000 1.8 5 400 000 (元) 注销本公司股票时： 借：股本普通股 3 000 000 资本公积股本溢价 2 400 000 贷：库存股 5 400 000,38,第二节 实收资本,（2）假设该公司以每股2.5元的

16、价格收购本公司股票，公司收购股票价格高出面值1.5元，共计450万元（300万股15元/股）。由于该种股票是溢价发行股票，超面值支付款项首先应冲减原股票的溢价收入，不足部分的150万元（450300）应冲减盈余公积。应作如下会计分录：,39,第二节 实收资本,回购本公司股票时： 借：库存股 7 500 000 贷：银行存款 7 500 000 库存股成本= 3 000 000 2.5 7 500 000 (元) 注销本公司股票时： 借：股本普通股 3 000 000 资本公积股本溢价 3 000 000 盈余公积 1 500 000 贷：库存股 7 500 000,40,第二节 实收资本,（3

17、）假设该公司以每股2.8元的价格收购本公司股票，公司收购价格高出面值1.8元，共计540万元（300万股1.8元/股），应先后冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。应作如下会计分录：,41,第二节 实收资本,回购本公司股票时： 借：库存股 8 400 000 贷：银行存款 8 400 000 库存股成本= 3 000 000 2.8 8 400 000 (元),42,第二节 实收资本,注销本公司股票时： 借：股本普通股 3 000 000 资本公积股本溢价 3 000 000 盈余公积 1 500 000 利润分配未分配利润 900 000 贷：库存股 8 400 000,43,第二节 实收资本

18、,（4）假设该公司的每股0.9元的价格购本公司股票，其他条件不变。应作如下的会计分录： 回购本公司股票时： 借：库存股 2 700 000 贷：银行存款 2 700 000 库存股成本= 3 000 000 0.9 2 700 000 (元),44,第二节 实收资本,注销本公司股票时： 借：股本普通股 3 000 000 贷：库存股 2 700 000 资本公积股本溢价 300 000 应当指出，如果购回本公司股票所支付的价款低于股票面值，那么，差额部分应当列作资本公积。,45,第三节 资本公积,一、资本公积的特点 1.定义：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分

19、以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等形成。,46,第三节 资本公积,资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失,47,第三节 资本公积,2.实收资本（或股本）与资本公积的区别 从来源和性质看 实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系； 资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所

20、占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。,48,第三节 资本公积,从用途看 实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据； 资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本），资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配或股利分配的依据。,49,第三节 资本公积,二、资本公积的会计处理 【例】西南有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资150万元设立的，设立时的实收资本为450万元，已经营两年，留存收益已达6

21、0万元。为扩大经营规模，三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，同意丁投资者以货币出资180万元，投入后占西南有限责任公司全部资本的25%，同时公司的注册资本增资为600万元。则西南有限责任公司在收到丁投资者的出资时，应作如下会计分录：,50,第三节 资本公积,借：银行存款 1 800 000 贷：实效资本丁 1 500 000 资本公积资本溢价 300 000,51,第四节 留存收益,一、留存收益的组成 1.定义：留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。,52,第四节 留存收益,2.资本公积与留存收益的区别 资本公积的来源不是企业实现的利

22、润，而主要来自于资本溢价或股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等； 留存收益来源于企业生产经营活动实现的利润，是企业的内部积累和资本增值。,53,第四节 留存收益,（一）盈余公积 1.定义：盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 2盈余公积来源 公司制企业的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。,54,第四节 留存收益,公司制企业的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。,法定盈余公积，是指企业按照规定的比例10%从净利润中提取的盈余公积，当法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时，可以不再提取等； 任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利

23、润中提取的盈余公积；,55,第四节 留存收益,外商投资企业的盈余公积，包括储备基金、企业发展基金、利润归还投资。,储备基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金； 企业发展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金； 利润归还投资，是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。,56,第四节 留存收益,盈余公积用途 P.389-P.390 用于弥补亏损 转增资本（或股本） 扩大生产经营,57,第四节 留存收益,（二）未分配利润 1.定义：未分配利润是企业实现的净利润通过弥补亏

24、损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润，通常留待以后年度向投资者进行分配。 未分配利润有两层含义：一是企业留待以后年度进行分配的结存利润；二是未指定特定用途的利润，也是企业所有者权益的组成部分。,58,第四节 留存收益,2.计算 年末未分配利润通常按如下公式计算： 年末未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期净利润 本期已分配利润,59,第四节 留存收益,二、留存收益的会计处理 （一）提取盈余公积 【例】A股份有限公司2006年实现净利润500万元，年初未分配利润为0元。经股东大会批准，该股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，A股份有限

25、公司应做会计分录如下：,60,第四节 留存收益,借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000,61,第四节 留存收益,（二）盈余公积补亏 【例】公司2007年度等发生经营亏损100万元，经股东大会决议，用盈余公积弥补亏损，应作如下会计分录： 借：盈余公积 1 000 000 贷：利润分配盈余公积补亏 1 000 000,62,第四节 留存收益,（三）盈余公积转增资本 【例】C股份有限公司经股东大会决议，决定将盈余公积150万元转增股本，按规定增资程序获得批准后，该公司应作如下会计分录： 借：盈余公积 1 500 000 贷：股本 1 500 000,6

26、3,第四节 留存收益,（四）用盈余公积发放现金股利或利润 【例】D股份有限公司2006年12月31日普通股股本5000万股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为500万元，盈余公积2000万元。2007年3月20日，股东大会批准了2006年度利润分配方案，以2006年12月31日为登记日，按每股0.20元发放现金股利。D股份有限公司共需要分派1000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应作如下会计分录：,64,第四节 留存收益,（1）宣告分派股利时： 借：利润分配应付现金股利5 000 000 盈余公积 5 000 000 贷：应付股利 10 000 000 （2）支付股利时： 借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,