第1章金融企业会计概述.ppt

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1、金融企业会计 Jin rong Qiye Kuaiji 侯旭华教授,于小镭，新企业会计准则实务指南（金融企业类），机械工业出版社，2007年版。 财政部，企业会计准则应用指南，立信会计出版社,2006年版。 侯旭华，保险公司会计(第三版), 复旦大学出版社，2010年版。 侯旭华，保险公司会计习题指南，复旦大学出版社。 侯旭华，担保公司会计，中国金融出版社,参考资料,第一节 金融企业与金融企业会计,金融企业 金融企业会计,第一章 金融企业会计概述,主要内容： 金融企业与金融企业会计 金融企业会计核算的对象 会计核算基本前提和会计信息质量要求 金融企业会计核算的基本方法 金融企业会计的工作组织,

2、一、金融企业,定义 以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法人。 具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自负盈亏；照章纳税；利润最大化； 特殊企业：经营对象；经营关系；风险和影响大。以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能为国民经济各部门服务，支持商品生产和流通的顺利运转，是不可缺少的重要环节。,一、金融企业,我国金融机构体制的构成,以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、相互协作的的金融格局。,国有独资商业银行 股份制商业银行 合作性商业银行 外资银行,商业银行,中、农、工、建,交通、华夏、招商、广发等,城市商业银行等,花旗银行、汇丰银

3、行、渣打银行等,商业银行是我国金融体系的主体； 以效益性、安全性、流动性为经营原则,非银行金融企业,保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司 业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保险业务 证券公司 按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类证券公司 证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务 信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等,二、金融企业会计,概念： 是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。,(一）金融企业会计的基本特征是货币

4、计量 （二）金融企业会计的基本职能是核算和监督 （三）金融企业会计的主要内容是金融企业经营过程及其结果,二、金融企业会计,特点： 在核算内容上具有广泛社会性； 在核算方法上具有很大的独特性 金融企业会计核算与各项活动紧密联系在一起 金融企业会计涉及面广、政策性强 （四）金融企业会计的本质是一种提供会计信息的管理活动,第二节 金融企业会计的核算对象,会计核算对象 会计的对象是指会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。 具体体现在会计的六要素：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,一、资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有 或

5、者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利 益流出企业的现时义务。包括流动负债和非流动负债。,二、负债,三、所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后 （即净资产）由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 包括所有者投入的资本、直接计入所 有者权益的利得和损失、留存收益等。,四、收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 金融企业收入包括 利息收入,手续费

6、及佣金收入 , 保费收入;租赁收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；套期损益；投资收益等。,四、收入,五、费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 费用包括 利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单红利支出；业务及管理费等。,五、费用,六、利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收 入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润 （亏损）、投资

7、净收益（损失）和营业外收支净额（净 收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利 润等指标。,六、利润,会计等式,静态会计等式,动态会计等式,第三节 金融企业会计核算的基本前提 质量要求、计量属性、会计基础,基本前提 质量要求 计量属性 会计基础,一、基本前提,会计主体,金融融企业会计核算应当以“金融企业”发生的交易或事项为对象，记录和反映“企业本身”的各项经营活动。 会计主体不同于法律主体。,界定了会计核算的空间范围,法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体,持续经营,金融企业会计核算以（或假定）“金融企业持续、正常的经营活动”为前提。 持续经营假设是选择会计原

8、则和会计处理方法的基础。,界定了会计核算的时间范围,会计分期,金融企业会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报告。 会计分期是假定将持续不断的经营活动人为的划分为连续的、等间距的会计期间。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,会计分期目的：及时地进行会计核算，按期编制财务报告，及时 提供会计信息。,持续经营假设的延伸,货币计量,金融企业的会计核算以“人民币”为记帐本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 货币计量含有币值稳定假设。,二、信息质量要求,相关性（有用性） 可靠性（真实性） 可理解性

9、（明晰性） 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,三、计量属性,计量属性指企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 会计计量属性种类 历史成本（实际成本） 重置成本（现行成本） 可变现净值 现值 公允价值（熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。）,三、计量属性,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,四、会计基础,会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础又称应收应付制

10、，它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制又称实收实付制，它是以款项是否收付来确认收入和费用的归属期。,补充：金融企业会计核算方法,会计科目 记账方法 会计凭证 会计账簿和账务组织,金融企业会计核算方法,金融企业会计核算方法 是根据会计的基本原则，结合金融企业的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会计方法体系，主要包括基本核算方法和各项业务处理的方法 基本核算方法 是金融企业会计核算方法的基本原理和账务处理的一般程序，是金融企业会计核算所必须遵循的基本要求和规定。是各项业务处理方法的共性和概括。 各项业务的处理方法 是基本核算

11、方法在各项业务中的具体应用,企业会计基本核算方法的内容,一、会计科目,会计科目的含义 按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 设置会计账户的依据。,一、会计科目,如何设置会计科目 全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用,一、会计科目,会计科目分类,按与资产负债表的关系分类,一、会计科目,会计科目分类 按经济内容，表内科目可以分为:,金融企业与一般企业显著不同的地方，反映往来业务时有时表现为资产，有时表现为负债，关键看期末余额的方向。如“清算资金往来”,一、会计科目,会计科目分类,

12、一、会计科目,课外作业： 熟悉金融企业常用会计科目,二、记账方法,记账方法的类型,单式记账,复式记账,借贷记账法,增减记账法,收付记账法,由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录),记账方法: 在账户中记录经济交易与事项的方法。,二、记账方法,二、记账方法,金融企业的记账方法 表内科目：借贷记账法 表外科目：单式记帐法（收入 或付出）,二、记账方法,借贷记账法,有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,央行,存放中央银行款项,借 账户名称 贷 资产 + 资产 负

13、债 负债 所有者权益 所有者权益 收入 收入 费用 费用 ,记账步骤和思路： 找科目,分析增减变动情况 记账(编制会计分录),举例： 1.某银行收到投资者投资500 000元，存入央行。 2.某银行收到开户单位东风化工厂缴来现金。 2 000元，要求存入其活期存款账户。 3.某银行向红星商店发放流动资金贷款300 000元，转入其存款户。 4.王东支取活期储蓄存款1 000元 5.某保险公司收到现金保费2 000元。 6.某保险公司支付赔款5 000元，转账支付。,7.某证券公司代甲客户认购上交所新发行的XX股票，收到客户交来的认购款200万元，收到银行收账通知。 8.某证券公司从深圳证券交易

14、所自营购入D公司股票100 000股，每股市价12元，通过清算代理机构进行结算。 9.某租赁公司按规定收取月租金10 000元，存入银行。 10.以银行存款支付水电费1 500元。,会计分录: 1.借：存放中央银行款项 500 000 贷：实收资本 500 000 2.借：库存现金 2 000 贷：吸收存款东风化工厂户 2 000 3.借：贷款红星商店户 300 000 贷：吸收存款 红星商店户 300 000,4.借：吸收存款王东户 1 000 贷：库存现金 1 000 5.借：库存现金 2 000 贷：保费收入 2 000 6.借：赔付支出 5 000 贷 :银行存款 5 000,7.借：

15、银行存款 2 000 000 贷：代理买卖证券款 2 000 000 8.借：交易性金融资产 1 200 000 贷：结算备付金 1 200 000 9.借：银行存款 10 000 贷：租赁收入 10 000 10.借：业务及管理费 1 500 贷：银行存款 1 500,会计分录 简单分录(一借一贷) 复合分录(一借多贷、一贷多借、多借多贷) 例如:某保险公司本期保费100万,实收70万。 借:银行存款 70万 借:银行存款 70万 应收保费 30万 分解为 贷:保费收入 70万 贷:保费收入 100万 借:应收保费 30万 贷:保费收入 30万,二、记账方法,借贷记账法下的两个平衡：,二、记

16、账方法,单式记账法： 我国银行业采用单式收付记账法对表外科目进行核算。 单式收付记账法，是以收入或付出作为记账符号，当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。 单式记账法下的科目主要有：“减值的贷款”“应收未收贷款利息”、“空白重要凭证”、“有价单证”、“代保管有价值品”等。,二、记账方法,单式记账法举例：,【例1】银行收到某企业用于抵押贷款的楼房一处，价值200万。 表外科目记录： 收入：待处理有价值品 200万 【例2】银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证支票 50本 如开户单位来银行购买空白支票一本，则

17、记账如下： 付出：重要空白凭证支票1本,三、会计凭证,会计凭证的种类：,三、会计凭证,现金收入凭证,现金付出凭证,转账贷方凭证,特种转账借方凭证,特种转账贷方凭证,转账借方凭证,表外科目付出凭证,表外科目收入凭证,是金融企业根据原始凭证或业务事项自行编制的记账凭证。这类凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间传递，所以也称为传票。,三、会计凭证,金融企业会计凭证的特点 一般以单式凭证为主； 外来凭证都是由客户填写，银行根据客户提交的凭证作为自己的记账凭证； 凭证的传递环节非常多。,四、会计账簿和账务组织,会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各

18、种资金增减变动的记录簿册，是会计核算的重要工具。 会计账务组织是金融企业会计部门在经办业务时，从编制及审核凭证开始，通过会计科目分类，采用特定记账方法，进行账簿登记与核对，直到轧平账务，编制当日会计报表（日计表）为止的全部过程所采用的方法和步骤。,四、会计账簿和账务组织,两者相互联系，相互制约，构成金融企业的双线核算体系,四、会计账簿和账务组织,四、会计账簿和账务组织,金融企业账务组织的特点： 采用双线核算，双线核对模式：会计核算形式更加严密 账务处理及时：多数业务当天核算，及时处理，每天编制日计表 账务核对更加突出：每天核对、定期核对、账账核对、账款核对、账实核对、账据核对、账表核对和内外账

19、核对,第四节 金融企业会计工作的组织,金融企业会计机构 金融企业会计人员 金融企业会计规范,一、金融企业会计机构,金融企业会计机构是金融企业内部组织领导和直接从事会计工作的职能单位。 不直接对外办理业务的金融机构系统内部的领导管理机构 直接办理对外业务、处在会计工作第一线的会计机构,一、金融企业会计机构,独立编制会计报表和办理年度决算的单位,业务收支由主管部门采用并账或并表方式汇总反映的单位,一、金融企业会计机构,银行的会计机构是组织业务核算和经营管理的重要部门。在银行的总行、分行、中心支行、县支行以及办事处等各级行处中都设置相应的会计机构。,一、金融企业会计机构,银行会计机构的三种主要形式 会计工作的管理机构 总行会计司、分行会计处、中心支行会计科 既是会计管理机构，又对外办理业务 市支行会计科、县支行会计股 直接对外办理业务 分理处、储蓄所等基层营业机构,二、金融企业会计人员,会计主管、复核、记账、出纳、稽核、检查辅导人员和其他从事账务处理工作的人员及在业务部门中担任账务工作的记账员和复核员。 银行会计的劳动组织方式：专柜制、柜员制、接柜员与操作员相结合,三、金融企业的会计规范,中华人民共和国会计法 企业会计准则 金融企业财务通则 各金融企业内部的会计制度和财务制度,