三章00001ppt课件.ppt

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1、第三章 成本费用的归集与分配 第一节 材料费用的归集与分配 第二节 工资费用的归集与分配 第三节 其他费用的归集与分配 第四节 辅助生产费用的归集与分配 第五节 制造费用的归集与分配 第六节 生产损失的核算 第七节 生产费用在完工产品和在产品之 间的分配 第一节 材料费用的归集与分 配 本节主要内容 材料核算的内容 材料费用的 归集 材料费用的 分配 材料的控制与管理 一、材料核算的内容 直接材料 间接材料 直接计入材料 间接计入材料 二、材料费用的核算任务 1、正确确定进料成本 2、确定用料成本 3、确定存货的成本 材料费用的归集与分配 三、材料费用的归集 基础工作 建立和健全发出材料的计量

2、制度 永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数 量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数 量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料 按实际成本材料发出的核算 先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法 借：生产成本-基本生产成本 生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 按计划成本计价材料发出的 核算 借：生产成本-基本生产成本 生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 （计划成本） 借：生产成本-基本生产成本 生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异 分配分

3、录 材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配 常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额 费用等 四、材料费用分配的核算 (一)材料费用分配对象的确定 (二)材料费用分配的原则 1、直接计入原则 2、间接计入原则 3、重要性原则（ABC分析法） (三)材料费用的分配方法 1、定额耗用量比例法 是以定额耗用量为分配标准，将材料 费用在各种产品之间分配的一种方法 材料费用的归集与分配 2、定额成本比例法 是按材料定额成本为分配标准分配材料费用 的一种方法。 3、重量比例法 是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材 料费用在各产品之间进行分配的一种方法。 材料费用的归集与分配 【

4、例】某车间生产甲、乙两种产品，共消耗 原材料8 000千克，单价10元/千克。本月投 产甲产品200件，乙产品600件。甲产品单 位消耗定额20千克，乙产品单位消耗定额 10千克。 要求：采用材料定额耗用量的比例分配甲 乙产品应负担的材料费用。 答案： 甲产品应分配的材料费用82002032 000元 乙产品应分配的材料费用86001048 000元 分析：间接材料费用的分配定额耗用量比例法 题目：某企业生产甲、乙两种产品，共 耗用原材料200千克，单价50元/千克。 甲产品重2 000千克，乙产品重3 000千 克。 要求：采用产品重量比例分配法分配甲 乙两种产品应负担的材料费用。 答案：

5、甲产品应分配的材料费用12 0002 000元 乙产品应分配的材料费用13 0003 000元 分析：间接材料费用的分配产品重量比例分 配法 题目：某企业生产甲、乙、丙三种产品， 共耗用A材料30 000千克，单价20元/千克 。本月份共生产甲产品200件，乙产品1 000件，丙产品300件。 要求：采用产品产量比例分配法分配甲乙 两种产品应负担的材料费用。 答案： 甲产品应分配的材料费用402008 000 元 乙产品应分配的材料费用401 00040 000元 丙产品应分配的材料费用4030012 000元 分析；间接材料费用的分配产品产量 分配法 题目：某企业生产甲、乙两种产品，耗用C材

6、料2 100千克，单价18元/千克，耗用D材料4 000千克 ，单价60元。本月投产甲产品50件，乙产品150 件。甲产品的消耗定额为：C材料8千克/件，D材 料15千克/件。乙产品的消耗定额为：C材料12千 克/件，D材料20千克/件。C、D两种材料的单价 分别为20元/千克和50元/千克。 要求：采用产品材料定额成本的比例分配甲乙产 品应负担的材料费用。 答案： 甲产品材料定额成本为50（8201550） 45 500 乙产品材料定额成本为150（12202050 ）186 000 甲产品应分配的材料费用1.245 50054 600 元 乙产品应分配的材料费用1.2186 000223

7、200元 分析：间接材料费用的分配定额成本比例法 周转材料分摊的核算 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其 价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 ，如包装物和低值易耗品 摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊 销法和五五摊销法 一次转销法 会计处理： 领用时 借：制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 贷：周转材料 *（实际成本或计划成本） 月末调整差异时： 借： 制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 贷： 材料成本差异低值易耗品成本差异 * (超蓝 节红) 报废时： 借： 原材料或银行存款 * 贷：制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 核算简便，适用于一次领用低值易

8、耗品价值比较小的情况下。 如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用 月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确 性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的 实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记簿 ”，以便进行实物监督 一次转销法的适用性 五五摊销法 五五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废 时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用 低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“周转材料”总帐科 目下，分设“在库”、 “在用” 和“摊销”三个二级科目 领用时 借：周转材料在用 * 贷：周转材料在库 * 五五摊销法会计处

9、理 摊销一半价值时： 借: 制造费用 * 管理费用等 * 贷：周转材料摊销 * 调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率 计算） 制造费用 * 管理费用等 * 材料成本差异低值易耗品成本差异 * 报废时 摊销另一半价值，扣除残值： 借： 原材料 * 制造费用 * 管理费用等 * 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 * 注销帐面价值 借：周转材料摊销 * 贷：周转材料在用 * 五五摊销法的适用性 该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法 适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情 况下. 第二节 工资费用的归集与分 配 工资的计算 共同工资费用 的分配 工资费用计入 成本的分配 工

10、资总额的构成 本节主要内容 一、工资费用核算的意义 工资：是指作为劳动报酬按期支付给劳动者的 货币或实物。 工资费用的归集与分配 按支付形式 计时工资 计件工资 按计入成本的程序和方式 直接工资费用 间接工资费用 工资费用的归集与分配 二、工资费用归集和分配的基础工作 (一)考勤记录 是按月分别登记职工出勤、缺勤情况的原始凭证， 它是企业计算计时工资、加班加点工资、病假工资 、津贴、补贴的依据。 (二)产量和工时记录 反映工人或班组在出勤时间内生产产品的数量和耗 用生产工时的记录。它是计件工资的依据，也是统 计产量和生产工时的依据。提供产量、合格品产量 、废品产量、工时等资料。 (三)其他凭证

11、 如废品通知单、停工通知单、 各种奖金、津贴发放的通知单等。 工资费用的归集与分配 确定劳动报酬的方法 工资核算的原始记录 工资的构成及计算 考勤记录 产量与工时记录 其他记录 工资核 算的原 始记录 三、工资费用的计算 (一)应付职工薪酬的计算 1、计时工资的计算 2、计件工资的计算 3、奖金的计算 4、津贴和补贴的计算 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资 (二)五险一金的计算 五险一金=工资总额各自提取比例 工资费用的归集与分配 1、计时工资的计算 月薪制 应付工资=月标准工资缺勤天数日工资率 日薪制 应付工资=出勤日数日工资率 日工资率的计算有三种方法： 1)按每月平均工作日20

12、.92天计算 （36510410） 12=20.92 日工资率=月标准工资/20.92 工资费用的归集与分配 2)按固定日历数30天计算 日工资率=月标准工资/30 3)按每月实际满勤日数计算 实际满勤日 =该月实际日历数该月节假日和双休日 日工资率=月工资标准/实际满勤日 工资费用的归集与分配 计时工资是指按计时工资标准（包括地区生 活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报 酬 (3)新参加工作职 工的见习工资（ 学徒的生活费） (4)运动员体育津 贴 (2)实行结构工资制 的单位支付给职工 的基础工资和职务 （岗位）工资 (1)对已做工作 按计时工资标 准支付的工资 2、计件工资的计算 计件

13、工资=计件单价合格品数量 料废 工废 计件工资的计算 个人计件 集体计件 工资费用的归集与分配 （一）实行超额累进计件、直接无限计件、限 额计件、超定额计件等工资制，按劳动部 门或主管部门批准的定额和计件单价支付 给个人的工资 （二）按工作任务包干方法支付给个人 的工资 （三）按营业额提成或利润提成办法支 付给个人的工资 计件工资:指 对已做工作 按计件单价 支付的劳动 报酬。 四、工资费用的汇总和分配 (一)工资费用的汇总 应发工资=计时工资+计件工资+工资性津贴和补贴+奖金 实发工资=应发工资+非工资性津贴代扣款项 工资费用的归集与分配 (二)工资费用的分配 1、工资费用的分配对象 2、工

14、资费用的分配方法 3、工资费用分配表的编制 工资费用的归集与分配 【例3-1】 甲、乙两种产品共同耗用的生产 工人计时工资为4 800元，按产品生产工时 比例进行分配，两种产品的生产工时分别 为：甲产品4 000小时，乙产品6 000小时 。则： 费用分配率=4 800/(4 000+6 000)=0.48(元/小时) 甲产品应分配的工资费用=4 0000.48=1 920(元) 乙产品应分配的工资费用=6 0000.48=2 880(元) 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和 增收节支的劳动报酬 生产奖 机关、事业 单位的奖励 工资 其他奖金 劳动竞赛奖 节约奖 劳动竞赛奖 节约奖 津贴和补贴

15、是指为了补偿职工特殊或额外的劳 动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴， 以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付 给职工的物价补贴。 加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点 工资 特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规 和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、 事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义 务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付 的工资；（二）附加工资、保留工资。 工资标准有按月计算的 ，也有按日或按小时 计算的。一般采用月 薪制 。 Lets investigate 计时工资的计算 在月薪制下，计时工资的计算公式 如下 : 应付月

16、计时工资月标准工资缺勤天数x日工 资率病假天数x日工资率x扣款率 或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率 病假天数x日工资率x（1-扣款率） 注 意 式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节 假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.91天（365天扣除 104个双休日和10个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算 日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照 扣工资。按20.91天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。 个人计件工资的计算 集体计件工资的计算 计件工资的计算 个人计件工资的计算 注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的， 即材料本身质

17、量原因造成的，应照常付工资；若是工 废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且 还会向过失人索取赔偿。 产品的计件单价还可按下列公式计 算： 计件单价工时定额x小时工资率 集体计件工资与个人计件工 资的计算方法相同。不同之 处是：集体计件工资还要在 集体内部各工人之间按照贡 献大小进行分配。通常可按 每人的工资标准和工作日数 （或工时数）的乘积作为标 准进行分配。. 集体计件工资的计算 工资结算 工资费用的分配 工资费用的会计核算 工资结算 工资结算单 工资结算汇总表 结算分录 1、借：生产成本 管理费用 制造费用 等 贷：应付职工薪酬 工资 （职工福利费、职教费、工会经 费等） 2、借：

18、应付职工薪酬 贷：应交税费个人所得税 其他应付款退休金 养老金 医保 失业保险 住房公积金 库存现金/银行存款 工资费用的分配 直接工资费用 :直接用于产品生产而发 生的工资费用 ,可分为 : 直接计入工资费用 间接计入工资费用 ( 需要分配) 实际工时 定额工时 间接计入费用分配标准 计算公式 直接工资费用分配率 = 本期发生的直接工资费用 各产品生产耗用的实际工时（或定额工时）之和 某产品应负担的直接工资费用=直接工资费用分配率 该产品耗用的实际工时（或定额工时）数 说 明 上述对直接工资费用的分配 通常是针对计时工资而言的 。计件工资一般是直接计入 费用，可根据产量和工时记 录直接计入某

19、种产品成本计 算单中的“直接工资” 成本 项目，不需在各种产品中进 行分配。 第三节 其他费用的 归集与分配 一、燃料动力费的归集与分配 (一) 燃料的归集与分配 (二) 外购动力费用的归集与分配 二、折旧费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 第四节 辅助生产费用的 归集与分配 一、辅助生产费用核算的意义 辅助生产费用：辅助生产部门为提供劳务或产品所 发生的费用，称为辅助生产费用。 二、辅助生产费用的归集 (一) 辅助生产费用归集的账户设置 (二) 辅助生产成本归集的程序 辅助生产费用的归集与分配 三、辅助生产费用的分配 (一) 辅助生产费用分配原则 1、谁受益谁负担 2、分配方法力求简便、

20、合理、易行 (二) 辅助生产费用分配原理 (三) 辅助生产费用分配方法 1、直接分配法 2、交互分配法 3、计划成本分配法 4、代数分配法 5、顺序分配法 辅助生产费用的归集与分配 生产车间 基本生产车间 辅助生产车间 提供辅助产品的辅助生产车间 -属产品生产性车间，它通 常生产基本生产车间所需要的 各种工具、模具、刀具、刃具 、夹具等 提供劳务、作业的辅助生产车 间-通常有：供水、供电、 供汽、运输、机修等。只有辅 助生产产品和劳务成本确定以 后，才能计算基本生产的产品 成本 辅助生产车间(两类) 直接材料 直接人工 制造费用 辅助生产成本 辅助生产费用的归集 辅助生产费用归集会计分录 借：

21、生产成本-辅助生产成本 * 贷：原材料 * 应付职工薪酬 * 累计折旧 * 周转材料 * 应付账款 * 银行存款等 * 辅助生产费用分配程序 原 材料 生产成本-辅助生产成本 生产成 本-基本生产成本 应付职工薪酬 制造费用 管理 费用/销售费用 累计折旧 在建工程 库存现金/银行存款 假如辅助生产车间之间不相互提供劳 务、作业，辅助生产费用的分配就比 较容易，只要将“辅助生产费用明细 帐”中归集的费用，按照劳务供应量 的标准进行分配 。 在有交互提供劳务的辅助生产车间时 ，辅助生产费用的分配不仅要考虑给 辅助生产之外的部门分配，而且还要 考虑给其他辅助生产车间的分配, 此 时需要交互分配。

22、辅助生产费用分配的特点 辅助生产费用分配的方法 直接分配法 顺序分配法 一次交互分配法 劳动竞赛奖 节约奖 代数分配法 计划分配法 直接分配法 优缺点和适用性 采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车间 之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括 交互分入的费用，计算工作比较简单。这种方法仅适用 于辅助生产车间没有交互分配或交互分配比较少的企业 。对于那些交互分配数额较大的企业，采用该法，将会 影响计算结果的准确性。 方法是，第一步先进行交互分配， 第二步再进行直接分配。 一次交互分配法 一、操作办法 先将辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间 之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间

23、交 互分配后的实际费用分配给辅助车间以外的各 受益单位 其具体操作分以下两步进行 第一步：交互分配即辅助生产车间之间的交 互分配根据各辅助生产车间之间相互提供的 劳务数量以及交互分配前的辅助生产车间的费 用在辅助生产车间之间进行一次交互分配其 计算公式如下： 某辅助生产车间交 互分配费用分配率 某辅助生产应负担 其他辅助生产费用 第二步：对外分配 即对辅助生产车间以外的受益单位分配。将各 辅助生产车间交互分配后重新调整的辅助生产费用 ，对辅助生产车间以外的受益单位直接分配，辅助 生产车间之间不再分配。 计算公式如下： 交互分配后某辅助生 产车间的费用分配率 辅助生产车间以外 的某受益单位应负

24、担的辅助生产费用 例题： 设某厂有一车间、二车间，一车间生产 甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，并 且该厂还设有机修和供电两个辅助生产车 间，3月份机修车间发生费用20820元，供 电车间发生费用29700元，各受益单位耗 用劳务情况如下表： 受益单单位耗用数量 修理工时时用电电度数 机修车间车间15000 供电车间电车间80 甲产产品49000 乙产产品48500 丙产产品30000 一车间车间31002000 二车间车间37002500 管理部门门1403000 合计计7020150000 辅助生产费用分配表 XXX年3月 计量单位：元 辅辅 助 生 产产 车车 间间 待分 配费费 用额额

25、 劳务劳务 总总量 单单 位 成 本 各受益车间车间 （产产品）部门门受益数量和应应分配金额额 机修车间车间供电车间电车间甲产产品乙产产品丙产产品一车间车间二车间车间管理部门门 数 量 金 额额 数 量 金 额额 数 量 金 额额 数 量 金 额额 数 量 金 额额 数 量 金 额额 数 量 金 额额 数 量 金 额额 交互分配 机 修 2082070202.9780 237. 6 供 电电 29700 15000 0 0.2 150 00 3000 小 计计 505203000 237. 6 对对外分配 机 修 23582. 4 6940 3.39 8 310 0 105 34 370 0

26、125 73 140 475. 4 供 电电 26937. 6 13500 0 0.19 9 490 00 975 1 485 00 965 2 3000 0 597 0 200 0 398 250 0 498 300 0 668. 6 合 计计 50520 975 1 965 2 597 0 109 32 130 71 114 4 交互分配 机修车间：A= =2.97 供电车间：B= =0.2 机修车间分配给供电车间：802.97=237.6 供电车间分配给机修车间：150000.2=3000 交互分配后的费用： 机修车间：208203000237.6=23582.4 供电车间：297002

27、37.63000=26937.6 对外分配 机修车间的分配率= = = 3.398 供电车间的分配率= = = 0.199 机修车间对外分配如下： 一车间：31003.398=10534 二车间：37003.398=12573 管理部门：23582.41053412573=475.4 供电车间对外分配如下： 甲产品：490000.199=9751 乙产品：485000.199=9652 丙产品：300000.199=5970 一车间：20000.199=398 二车间：25000.199=498 管理部门： 26937.6975196525970398498 668.6 根据以上资料编制会计分

28、录 交互分配的会计分录： 借：生产成本辅助生产成本机修车间 3000 辅助生产成本供电车间 237.6 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 237.6 辅助生产成本供电车间 3000 对外分配会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 9751 基本生产成本乙产品 9652 基本生产成本丙产品 5970 制造费用一车间 10932 二车间 13071 管理费用 1144 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 23582.4 辅助生产成本供电车间 26937.6 小 结 辅助生产费用采用交互分配的方法使得辅助生 产车间内部相互提供的劳务和作业进行了交互分 配，一定程度上反映了辅助生产车间之间相互服 务

29、的实际情况，提高了分配结果的正确性。如果 辅助生产车间相互提供的劳务和作业的情况相差 不大，每月费用水平又相对稳定，为了简化计算 工作，可以用上月的辅助生产费用的单位成本作 为本月辅助生产费用交互分配的分配率。 优缺点和适用性 辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果 正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这 种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其 追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也 不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分 配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。 (三)顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅 助生产车间施惠和受益量多少的顺序分 配

30、辅助生产费用的一种分配方法。 分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量 的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最 少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间 的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生 产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间。 优缺点和适用性 顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供 的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不 要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此 法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一 方面顺序分配法分配的结果也不准确。 (四)代数分配法 优缺点和适用性 代数分配法是最精确的一种辅助生产

31、费用分配方法，但 在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的 工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的 求解，该法将不失为一种较好的方法。 第一步，先进行计划分配，算 出各辅助生产车间的计划分配 额。 第二步，再进行调整分配，将 计划分配额调整为实际分配额 。 (五)计划成本分配法 优缺点和适用性 采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较及时、简 便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各 辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助 生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较好的 企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算

32、的 意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生 产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。 第五节 制造费用的归集与分配 本节主要内容 辅助生产成本 基本生产成本(制造费用) 不同产品间的分配 一、制造费用归集与分配的意义 二、制造费用的归集 (一) 制造费用归集的账户设置 (二) 制造费用的归集 直接计入 月末根据汇总编制的各种费用分配表分配计入 制造费用的归集与分配 三、制造费用的分配 (一) 制造费用的分配原则 1、相关性原则 2、易操作原则 3、相对稳定原则 (二) 制造费用的分配方法 实际分配率法 预定分配率法 (三) 制造费用分配表的编制 制造费用的归集与分

33、配 制造费用的内容 包括各个生产单位管理人员的工资、奖金、职工福利费 ，房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、租赁费 （不包括融资租赁固定资产的租赁费），以及各生产单 位耗用的机物料、低值易耗品摊销费、保险费、取暖费 、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试 验检验费、劳动保护费、季节性生产和固定资产修理期 间的停工损失、在产品盘亏和毁损以及其他制造费用等 制造费用的归集 借：制造费用 * 贷： 原材料 * 应付职工薪酬 * 累计折旧 * 周转材料 * 生产成本辅助生产成本 * 应付账款 * 银行存款等 * 制造费用的分配 实际分配率分配法 年度计划分配率 分配法 实际分配率分配法

34、分配率分配法就是将车间或部门 实际发生的制造费用，按照一定 的分配标准进行分配的一种分配 方法。在这种分配方法下常见的 分配标准有：生产工人工资、生 产工人工时、机器工时、耗用原 材料的数量或成本、直接成本（ 原材料、燃料、动力、生产工人 工资及应提取的福利费之和）、 产品产量等。 年度计划分配率分配法 注意 制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果 数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借 记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际 发生数小于分配数的差额，用红字登记；如果数额较 大，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调 整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明

35、 年开工作准备的制造费用。 第六节 生产损失的核算 一、生产损失核算的意义 (一) 废品损失的核算 1、废品损失的计算 1) 可修复废品在修复时的费用 修复费=修复材料费+修复人工+修复制造费 2) 不可修复成本的计算 方法：按实际成本计算、按定额成本计算 2、废品损失的核算 设置“废品损失”账户 生产损失的核算 （二） 停工损失的核算 停工损失：指企业生产车间由于计划减产或 因停电、待料、机器设备发生故障而停止生 产所造成的损失。季节性停工费用或固定资 产大修理停工费用不列为停工损失。 生产损失的核算 第七节 生产费用在完工产品和 在产品之间的分配 一、在产品成本忽略不计法 二、在产品成本按

36、年初固定数额计算 三、在产品按完工产品成本计算 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 四、在产品成本按直接材料成本计算 月末在产品只负担直接材料成本。 如果材料在生产开始时一次投入，月末在产品 成本及完工产品成本可用下列公式： 单位产品直 接材料成本 直接材料费用总额 完工产品数量+月末在产品数量 = 月末在产品成本 =月末在产品数量单位产品直接材料成本 本月完工产品成本 =月初在产品成本+本月生产费用月末在产品成本 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 五、约当产量法 (一) 约当产量 约当产量：月末将在产品的数量按照其完工程 度或投料程度折算为完工产品的数量，这一在 产品大约相当于完工产品

37、的数量就是在产品的 约当产量。 1、分配直接材料费用的在产品约当产量的计算 2、分配其他费用在产品约当产量的计算 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 (二) 约当产量法 指按完工产品数量和月末在产品的约当产量比例 来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在 产品实际成本的方法。 采用约当产量法分配生产费用，按成本项目分别 进行。 单位产品成本 （分成本项目 ） = 月初在产品成本+本月发生生产费用 完工产品数量+月末在产品约当产量 完工产品成本=完工产品数量单位产品成本 月末在产品成本=月末在产品约当产量单位产品 成本 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 六、在产品按定额成本估计扣除法 指月末在产品成本根据在产品数量和单位定额成 本计算，然后从本月生产费用总额中扣除，其余 额即为完工产品的总成本。 七、按完工产品与月末在产品定额比例分配 生产费用在完工产品和在产品之间的分配