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1、,第十二章 货币资金审计,教学目标,了解货币资金与各交易循环的关系 掌握货币资金控制的关键控制点 掌握银行存款审计 掌握库存现金审计,第一节 货币资金涉及的主要活动,一、货币资金的特点 是企业资产中流动性最强的一种资产，出现错误的机会很多；尽管现金余额本身通常并不大，但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户都大；现金是舞弊的目的和对象。 二、货币资金审计同交易循环测试之间的关系 与各交易循环均直接相关，是各个循环的枢纽，起到“资金池”的作用。,第二节 货币资金的控制测试,一、货币资金的关键控制 一个良好的货币资金内部控制应该达到： （1）货币资金收支与记账的岗位分离； （2）货币资金收支
2、要有合理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。,二、货币资金内部控制的测试 控制测试程序：了解 测试 评价,第三节 货币资金实质性测试,一、库存现金的实质性程序 程序：核对 盘点 抽查 截止 外币 披露 具体步骤： （一）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符,（二）监盘库存现金 审计目标：验证库存现金存在性。 盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。在进行现金盘点前，由
3、出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。 盘点方式：突击盘点。 参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员，并由注册会计师进行监盘。,（三）抽查大额现金收支 抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。 （四）审查现金收支的正确截止 资产负债表上的现金应以结账日实有数为准。 结合结账日的现金盘点工作，对结账日前后的
4、一段时间内的现金收支进行审计，确定是否存在跨期现象。,程序：核对分析程序审查银行存款余额调节表函证检查定期存款抽查截止外币披露 （一）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 （二）分析程序 （1）计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况； （2）计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。,二、银行存款的实质性测试,（三）取得（不是编制）并审查银行存款余额调节表 银行对账单余额与银行存款日记帐余额不符可能存在时间差，CPA应检查调节表中的未达账项的真实性，并进行相应的调
5、整。 检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：,（四）函证银行存款余额 以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。 按照国际惯例，财政部和中国人民银行于1999年1月6日联合印发了关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知,对函证工作提出了明确的要求，并规定：各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。,函证的作用: （1）证实资产负债表所列银行存款是否存在的重
6、要程序（存在性）。通过函证可以了解企业资产的存在； （2）了解企业账面反映所欠银行债务的情况， （3）有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。 函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。 函证方式：积极式函证 函证时间：资产负债表日后,（五）检查银行存款收支的正确截止 对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计。 截止的技术方法主要就是通过支票存根实施的。为了确保银行存款收付的正确截止，CPA应当在清点支票及支票存根时，确定被审计单位是否有临近12月31日签发的支票未予入账。 1）注意清点支票及支票存根确定各银行账户在结账日签发的最后一张支票的号码，同时查实号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。 2）审计人员向被审计单位开户银行取由银行编制的以结算日后710天为截止日的银行对账单，以查明是否存在 年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长； 是否存在挪用补空现象（通过结算日前后一周左右时间的银行存款余额调拨表审查）。,