三讲消费税制28ppt课件.ppt

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1、第三讲 消费税制,一、消费税的概念 消费税是以消费品或消费行为的流转额为课税对象的一种税。 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税等。 广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，它既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，如烟税、酒税、盐税等；也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。,二、消费税的征收目的 开征消费税的目的主要是增加财政收入，促进资源配置和调节收入分配。 历史上的消费税更多出于增加财政收入的考虑，而现代的消费税，除了增加财政收入以外，更重要的是发挥其独转的灵活调节功能，以弥补市场机制的缺陷。 消费税

2、征收目的可归纳为以下几个方面： 1、抑制不良消费行为。 2、纠正外部经济。 3、促进公平收入分配。,三、我国消费税制的沿革 1、1950年的特种消费行为税 2、1988年的筵席税 3、1989年的特别消费税 4、1994年的消费税,1994年消费税的税目和税率,5、2006年消费税制改革的内容 一、关于新增税目 1、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。税率分别为：高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%。 2、取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油0.2元

3、/升；溶剂油0.2元/升；润滑油0.2元/升；燃料油0.1元/升；航空煤油0.1元/升五个子目。 二、关于取消税目 取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。,三、关于调整税目税率 1、调整小汽车税目税率。 取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率为： （1）乘用车。 A、气缸容量（排气量，下同）在1.5升（含）以下的，税 率为3%； B、气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的，税率为5%； C、气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的，税率为9%； D、气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的

4、，税率为12%； E、气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的，税率为15%； F、气缸容量在4.0升以上的，税率为20%。 （2）中轻型商用客车，税率为5%。,2、调整摩托车税率。 将摩托车税率改为按排量分档设置： （1）气缸容量在250毫升（含）以下的，税率为3%； （2）气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。 3、调整汽车轮胎税率。 将汽车轮胎10%的税率下调到3%。 4、调整白酒税率。 粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税 率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。,四、关于减税免税 1、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额 的30%征收消费税；航空煤油

5、暂缓征收消费税。 2、子午线轮胎免征消费税。 五、关于执行时间 本通知自2006年4月1日起执行。,消费税新增和调整税目征收范围注释 一、高尔夫球及球具 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。 高尔夫球杆由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。 二、高档手表 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。,三、游艇 游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机

6、动艇。 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 四、木制一次性筷子 木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。,五、实木地板 实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的

7、实木装饰板。,六、成品油 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。 （一）石脑油。 石脑油又叫轻汽油、化工轻油。是以石油加工生产的或二次加工汽油经加氢精制而得的用于化工原料的轻质油。 石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、煤油、溶剂油以外的各种轻质油。 （二）溶剂油。 溶剂油是以石油加工生产的用于涂料和油漆生产、食用油加工、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产的轻质油。,（三）航空煤油。 航空煤油也叫喷气燃料，是以石油加工生产的用于喷气发动机和喷气推进系统中作为能源的石油燃料。 （四）润滑油。 润滑油是用于内燃机、机械加工过程的

8、润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。 润滑油的征收范围包括以石油为原料加工的矿物性润滑油，矿物性润滑油基础油。植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油不属于润滑油的征收范围。 （五）燃料油。 燃料油也称重油、渣油。燃料油征收范围包括用于电厂发电、船舶锅炉燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料的各类燃料油。,七、小汽车 1、乘用车征收范围是包括驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，用于载运乘客和货物的各类乘用车。 2、中轻型商用客车征收范围是含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座) 的用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。 3、

9、含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8-10人；17-26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。 4、电动汽车不属于本税目征收范围。,八、化妆品 本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。 高档护肤类化妆品征收范围另行制定。,6、2008年消费税制改革的内容 7、2009年消费税制改革的内容,四、我国消费税的特点 1、从征税范围来看，仅限于部分消费品，范围较小。 2、从纳税环节

10、看，主要确定在产制环节。 3、从征税方式上看，实行从价定率、从量定额以及从价定率和从量定额相结合的复合计税方法等。 4、从税率结构上看，复杂且差异较大。 5、从税收优惠上看，减免税严格控制。,五、消费税的纳税人和征收范围 （一）纳税人 1、境内 2、单位 3、个人 （二）征收范围 1、生产应税消费品 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、零售应税消费品,六、消费税的税目和税率,七、消费税的计税依据 （一）从价定率计算方法 应纳消费税=销售额 X 税率 1、销售额的确定 （1）全部价款 （2）价外费用 （3）同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内:A、承运部门的运输费用发票开具给购买

11、方的;B、纳税人将该项发票转交给购买方的,（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费 A、按规定设立的政府性基金和行政事业性收费。 B、开具省级以上财政部门印制的财政票据。 C、收取款项全额上缴财政。 2、含税销售额的换算 应纳消费税的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）,3、包装物及其押金的处理 （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物如何计价和核算，均应并入应税消费品销售额中征收消费税。 （2）包装物押金，未过期的、不征税；逾期的，应并入征税。 4、以外汇结算的，原则上以当天或当月1日国家公布的牌价计算，一年内不得变更。,例：某化妆品生产企业为增值税一般

12、纳税人，月初销售化妆品一批，取得不含增值税销售额30万元，月末销售化妆品一批，取得含增值税销售额4.68万元。计算应纳消费税。 应纳消费税 = 30 + 4.68 /（1+17%） X 30% = 10.2（万元）,（二）从量定额应纳消费税的计算 应纳消费税=销售数量 X 单位税额 例：某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算应纳消费税。 应纳税额 = 销售数量 X 单位税额 = 400 X 220 = 88000元 （三）从量定额和从价定率应纳消费税的复合计算 应纳消费税 = 应税销售额 X 比例税率 + 应税 销售量X定额税额,（四）计税依据的特殊规定 1、纳税人通过自

13、设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或数量征收消费税。 2、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算消费税。,3、酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理 根据征管法38条规定，纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业间的业务往来作价的，税务机关可按下列方法调整计税收入额或所得额，核定其纳税额。 （1）按照独立企业间进行相同或者类似业务活动的价格 （2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平 （3）按照成本加合理的费用和利润； （4）按照其他合理的方法。,4、兼营不同

14、税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率应税消费品，应分别核算，未分别核算的，从高征税。 例：某酒厂既生产税率为20%的白酒，又生产税率为10%的其他酒，如汽酒、药酒等，如分别核算，各征各税，如不能分别核算，从高征税。 如果该厂的白酒与其他酒组成礼盒套酒，就是税法上讲的成套消费品，应按20%的税率征税。,八、消费税应纳税额的计算 （一）生产销售环节应纳消费税的计算 1、直接对外销售应纳消费税的计算 例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2011年5月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；5月20日向某单位销售化妆品一批，开

15、具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业应纳的消费税额。 应税销售额 = 30+4.68（1+17%）= 34 应纳消费税额 = 3430% = 10.2,例：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2011年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额。 白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元 应纳税额 = 5020000.00005+15020% =35（万元）,2、自产自用应纳消费税的计算 A、自产自用的征税规定 税法规定，纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其它方面的,于移送使用时纳

16、税。 1、自产自用 2、用于连续生产应税消费品，不纳税。,3、用于其它方面 用于生产非应税消费品 用于在建工程 用于管理部门、非生产机构 用于提供劳务 用于馈赠、赞助、集资、广告、职工福利、奖励等。,B、自产自用应纳税额的计算 1、有同类售价的自产自用应税消费品，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税。 2、无同类售价的自产自用应税消费品，应按组成计税价格计算。 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税率）,（二）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 1、委托加工的界定 （1）委托加工的两个条件：一是委托方提供原材料和主要材料；二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 （2）下列行为不属委托

17、加工： 受托方提供原料和主要材料 受托方先将原材料卖给委托方后,再接受加工应税消费品 由受托方以委托方名义购进原材料生产应税消费品,（3）不符合委托加工的征税规定 （4）为什么要对委托加工规定严格的限定条件？ 委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税，且受托方就只加工费劳务缴纳增值税。 如果是虚假的委托加工，就会出现受托方确定计税价格偏低，代收代缴消费税虚假的现象，同时受托方只以加工劳务缴纳增值税，逃避了自制应税消费品要缴纳消费税的责任。,2、委托加工的征税规定 （1）委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴税。 （2

18、）如果受托方对委托加工应税消费品未代收代缴或少代收代缴，委托方要补缴税款。受托方要处以应代首代缴税款50%以上3倍以下的罚款。 （3）要托加工应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的不再征收消费税。,3、受托方代收代缴消费税的计算 （1）有同类售价的委托加工应税消费品，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税。 （2）没有同类销售价格的委托加工应税消费品，应按组成计税价格计税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格X适用税率,（三）进口环节应纳消费税的计算 1、进口一般货物应纳消费税的计算 应纳税额=组成计税价格X适用税率 组成计

19、税价格=（关税完税价格+关税）（1-税率） 2、进口卷烟应纳消费税的计算 （1）进口卷烟消费税适用税率的确定 A、每条进口卷烟确定消费税适用税率的价格= （关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-消费税率） B、每条进口卷烟确定消费税适用税率的价格70元，适用56%的税率；70元的，适用36%的税率。,（2）进口卷烟组成计税价格和应纳税额的确定 A、进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-消费税率） B、应纳税额=组成计税价格X适用税率+消费税定额税,（四）已纳消费税扣除的计算 1、外购应税消费品已纳税款的扣除 （1）扣除的理由 （2）扣除的范围 （3）扣除的计算

20、 当期准备扣除的外购消费品的已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品的买价X外购消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存+当期购进-期末库存,（4）应注意的几点 A、纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不能扣除外购珠宝玉石的已纳税额。 B、对自己不生产应税消费品，只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝、玉石，不能构成最终消费品直接进入消费品市场，需要进一步生产加工的，应当征收消费税，允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 C、允许扣除的已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已交纳税

21、消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得扣除。,2、委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 （1）征税规定 （2）扣除范围 （3）扣除计算 A、准予扣除的已纳税额=期内库存已纳税额+当期收回已纳税额-期末库存已纳税额 B、纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税款。,十一、我国消费税制存在的问题 （一）征税范围不规范 1、该征的没有征。如许多高档消费品，污染环境品，高档消费娱乐行为等。 2、不该征的征了。如把少数生活必需品和生产资料纳入征税范围。,（二）税负水平不合理 1、该多征

22、的没有多征，如成品油，还有木制一次性筷子和实木地板，游艇等。 2、该少征的没有少征。如摩托车等。 （三）纳税环节不科学。 （四）消费税法不规范。,十二、完善我国消费税制的对策 （一）调整征税范围 1、该征税的一定要征 （1）加大对高档消费品和高档消费娱乐行为的调节力度。 高档消费品：裘皮制品、高档装饰材料、高档电子产品等。 高档消费娱乐行为，如高尔夫球、夜总会、桑拿、按摩等。,（2）强化消费税节约能源和促进环境保护的功能。对严重污染环境或者消耗大量资源的产品开征消费税。比如对塑料袋、口香糖、白炽灯、一次性餐盒以及电池、会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品征收消费税。 2、不该征的要免除。比如：汽车轮

23、胎、工用、医用酒精等。,白炽灯的缺点： 1.效率低。在所有用电的照明灯具中，白炽灯的效率是最低的，它所消耗的电能只有很小的部分，即1218可转化为光能 ，而其余部分都以热能的形式散失了。 2.照明时间短。这种电灯的使用寿命通常不会超过1000小时。 白炽灯的优点： 1.光色和集光性能好。 2.适合频繁启动。 3.售价低。,全球白炽灯禁用时间表 1、澳大利亚：2009年停产，2010年逐步禁止。 2、加拿大：2012年前禁用。加拿大是继澳大利亚后第二个宣布将禁用白炽灯的国家。 3、台湾：规划2010年开始执行白炽灯禁产政策，2012年全面禁产。 4、日本：到2012年止，停止制造销售高能耗白炽灯

24、 5、美国：2012年1月到2014年1月逐步淘汰禁止销售。 6、中国：发改委预计10年内禁用（禁售）白炽灯 7、欧盟各国：欧盟2009年9月起禁止销售100瓦传统灯泡，2012年起禁用使用瓦数的传统灯泡。 8、韩国：2013年底前禁止使用白炽灯。,（二）调整税负水平 1、该多征的要多征。如成品油，木制一次性筷子和实木地板，游艇等。 2、该少征的要少征。摩托车等。,（三）改进纳税环节 对部分消费品实行生产和消费两环节征税；而对金银首饰、钻石饰品以及各种高档消费娱乐行为则可以在消费环节缴纳消费税。,（四）将消费税由价内税改为价外税 采用价外税的形式，消费者自己知道要承担多少税收，有利于抑制消费需

25、求，调节消费结构，正确引导消费方向。 （五）对消费税进行立法,十三、消费税案例,案例1某首饰商城为增值税一般纳税人，2011年6月发生以下业务： （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元； （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； （3）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元； （4）金银首饰零售环节消费税税率5%,要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税； （2）“以旧

26、换新”销售金项链应缴纳的消费税； （3）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；,案例分析1 （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税 29.25（1+17%）5%1.25（万元） （2）以旧换新销售金项链应缴纳的消费税 20000.03（1+17%）5%2.56（万元） （3）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税 70.2（1+17%）5%3（万元）,案例22010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%。 问该首饰厂以上业务应缴纳消费税。,案例分析2 对自己不生产应税消费品

27、，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 应纳消费税=9010%=9（万元）,案例3甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2010年10月发生以下业务： （1）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税款1.7万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。 （2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收

28、到不含税价款28万元。,（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。 （4）委托加工收回的高尔夫球杆80%当月已经销售，收到不含税款300万元，尚有20%留存仓库。 （5）主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。 （高尔夫球及球具消费税率为10%，增值税专用发票均已通过认证）,要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需要计算出合计数。 （1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。 （2）计

29、算甲企业批发球包应缴纳的消费税。 （3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。 （4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。 （5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。 （6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？,案例分析3 （1）乙企业应代收代缴的消费税=0.2510010%=2.5（万元） （2） 委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。 （3） 甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=30010%=30（万元）,（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴消费税 =（15030）（110%）10%20%=4 （5）进项税额=1.70.3425.55.1=32.64 销项税额=2817%30017%=55.76万元 应纳增值税=55.7632.64=23.12（万元） （6）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。,