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1、“留抵挂账” 申报处理方法,宁波大榭开发区国家税务局纳税人学校,“留抵挂账”申报处理方法,什么是“留抵挂账”？ 原增值税一般纳税人新增“营改增”增值税项目的，原增值税期末留抵税额不得从“营改增”增值税项目的销项税额中抵扣，应采取留抵挂账的方式从原一般货物及劳务中抵扣。上期留抵税额按规定须挂账的纳税人是指原一般纳税人新增“营改增”增值税前一个税款所属期的主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零的纳税人。前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”，称为挂账留抵税额。,“留抵挂账”申报处理方法,在新增“营改增”增值税后第一个月申报期填报增值
2、税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）（主表） ： 第13栏“上期留抵税额”（以后均指“一般货物及劳务”列，不含“即征即退货物及劳务和应税服务”列）“本月数”：填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“本月数”填写。 “本年累计”：按新增“营改增”增值税前一个税款所属期的主表第20栏“期末留抵税额” “本月数”填写（即上期期末留抵税额）。以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额” “本年累计”填写。 第18栏“实际抵扣税额”“本月数”：按表中所列公式“如1711，则为17，否则为11”计算填写。 “本年累计”：反映挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物
3、和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较， 取二者中小的数据。,“留抵挂账”申报处理方法,在新增“营改增”增值税后第一个月申报期时： 第18栏“实际抵扣税额”“本月数”： 其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额第13栏“上期留抵税额”“本年累计”； 其中：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额（第11栏“销项税额” “本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“本月数”）一般货物及劳务销项税额比例； 一般货物及劳务销项税额比例（附表一第10列第1、3行之和-第10列第6行）第11栏“销项税额”“本月数”100。 第19栏“应纳税额”“本月数”：第11栏“
4、销项税额”“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“本年累计”。 第20栏“期末留抵税额”“本月数”：反映试点实施以后，一般货物及劳务和应税服务共同形成的留抵税额。按表中所列公式“20=17-18”计算填写。 “本年累计”第13栏“上期留抵税额”“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”“本年累计”。,“留抵挂账”申报处理方法,会计处理： 应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在新增“营改增”增值税，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额（即挂账留抵税额）作如下账务处理：借记“应交税费增值税留抵税额”，贷记“应交税费应交增值税（进项税
5、额转出）”；待以后允许抵扣时，按允许抵扣的金额作如下账务处理：借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费增值税留抵税额” 。,“留抵挂账”申报处理方法,业务举例： 甲企业，增值税一般纳税人。假设该企业原先从事计算机硬件的销售业务，现于2013年12月新增计算机技术服务的应税服务项目，并于当月到税务机关办理完新增“营改增”增值税相关税务事项。2013年12月31日，属于“一般货物或劳务”期末留抵税额100万元，2014年1月10日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额34万元；2014年1月16日，取得技术服务费收入212万元，开具防伪税控增值税专用
6、发票，销售额200万元，销项税额12万元。2014年1月15日，购进计算机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额20万元，税额3.4万元；2014年1月20日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额40万元，税额6.8万元。计算2014年1月应补（退）税额：,“留抵挂账”申报处理方法,解： 2014年1月销项税额340000120000460000（元）。 2014年1月进项税额3400068000102000（元）。 期初挂账留抵税额上期留抵税额（本年累计）1000000元。 货物的销项税额比例34000046000010073.91。 未抵减挂账留抵税额时，货物的应纳税
7、额销项税额实际抵扣税额（本月数）货物的销项税额比例（460000102000）73.91264597.8（元）。 期初挂账留抵税额本期抵减数实际抵扣税额（本年累计）未抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较(264597.81000000)，取小值264597.8元。 本期应补（退）税额销项税额实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本年累计）460000102000264597.893402.2（元）。 期初挂账留抵税额期末剩余1000000264597.8735402.2（元），转入下月第13栏“上期留抵税额”“本年累计”继续按上述方法计算，直至抵减完毕。,“留抵挂账”申
8、报处理方法,2000000,340000,2000000,340000,2000000,120000,2000000,120000,2014年1月10日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额34万元；2014年1月16日，取得技术服务费收入212万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额12万元。,“留抵挂账”申报处理方法,200000,34000,1,+400000,+68000,+1,3,600000,102000,3,600000,102000,2014年1月15日，购进计算机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额20万元，税额3.4万元；2014年1月20日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额40万元，税额6.8万元。,460000,102000,0,1000000,102000,102000,264579.8,733402.2,0,93402.2,感谢聆听！,