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1、第十一章 筹资与投资循环审计,教学目的与要求：了解筹资与投资循环的主要业务活动及相应的凭证、记录；掌握筹资与投资循环的控制测试；掌握主短期、长期借款、实收资本和资本公积的实质性测试；了解该循环中其他相关内容的审计。 教学重点： 1短期和长期借款的实质性测试 2实收资本的实质性测试 3资本公积的实质性测试 4 投资循环的实质性测试 教学难点 1.短期和长期借款的实质性测试 2应收账款的审计,11.1 筹资与投资循环审计概述,筹资与投资循环影响的交易和账户 筹资与投资循环影响的交易 由筹资活动和投资活动的交易事项构成 筹资与投资循环影响的账户 交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有
2、至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借等,筹资与投资循环审计的范围 筹资中的主要业务活动 筹资申请 授权批准 取得资金 计算利息和股利 还本付息,投资中的主要业务活动 投资可行性研究 授权 支付资金 取得投资收益 处置或收回投资,重要凭证和会计记录 债券和股票 债券契约 公司债券存根薄 借款合同或协议 股东名册 保荐和承销协议 对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）,筹资与投资循环审计目标 筹资审计目标 确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准
3、，记录是否完整 确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理,验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性 验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性 验证股利和利息支出的适当性 确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当,投资审计的目标 确认投资是否存在 确认投资是否归被审计单位所有 确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整 确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确 确认投资的年末余额是否正确 确认投资在会计报表上的披露是否恰当,11.2 筹资与投资循环审计重大错报风险评估,筹资与投资循环审计常见的重大错报风险 筹资业务审计
4、时常见的重大错报风险 筹资计划时常见的问题是预算失误，造成资金流量短缺或冗余，不能满足生产的需要或者增加了筹资成本 筹资过程中常见的问题是不经授权或者批准非法筹资,筹资款项流入时，存在已收回的筹资凭证不进行及时注销，造成多次使用的风险 筹资款项流出时，存在虚增筹资费用，形成账外资金的风险 筹资会计记录容易产生记录不真实，有虚假现象,筹资与投资循环审计重大错报风险评估步骤 筹资活动的重大错报风险评估 了解筹资活动的关键内部控制 筹资的授权审批控制 筹资循环的职务分离控制 筹资收入款项的控制 实物保管的控制（登记簿） 会计记录控制,筹资活动的控制测试 筹资活动是否经过授权 筹资活动的授权、执行、记
5、录和实物保管等是否严格分工 筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记账制度，并定期检查 （账务追索证据）,评估控制风险,投资活动的重大错报风险评估 了解投资活动的关键内部控制 投资计划的审批授权控制 投资业务的职责分工控制 投资资产的安全保管制度 投资业务的会计记录控制 定期盘点核对制度 投资活动的控制测试,投资项目是否经过授权批准 投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工 有无健全的有价证券保管制度 （定期盘点报告） 投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确 对投资收益的监控是否适当 评估控制风险,11.3 筹资与投资循环审计的实质性测试,筹资循环审计的实
6、质性测试 负债审计 短期借款的实质性测试 获取或编制短期借款明细表 函证短期借款的实有数 审查短期借款的取得是否符合规定 审查短期借款的使用是否合理 审查短期借款的偿还是否及时 检查外币借款的结算 检查短期借款在资产负债表上披露是否恰当 审计案例（见书例11-1）,长期借款的实质性测试 取得或编制长期借款明细表，并与长期借款账户明细账和总账核对 函证银行或其他债权人，以核实长期借款的实有额 审查长期借款业务是否合法 审查年度内发生变动的长期借款 审查被审计单位是否存在未入账的长期借款,审查长期借款利息计算清单； 与银行对账单核对； 审查有无资产大量增加而银行存款、应付账款或其他负债账户没有记录
7、反映的现象,审查长期借款是否存在用资产抵押、收入担保或其他抵押担保的情况 审查长期借款在会计报表上列示是否适当 审计案例（见书例11-2）,应付债券的实质性测试 取得或编制应付债券明细表 审查企业债券业务是否真实与合法 审查企业债券是否按期计提利息，溢价或折价是否在债券存续期间分期摊销 审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记 审查到期债券的偿还 审查应付债券在会计报表中的披露是否充分,审计案例 资料：审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券-债券面值10万元。应付债券-债券折价
8、5万元，票面利率12%，被审单位发行债券严重损害公司利益。怀疑其中肯定存在违法行为。调阅发行债券的批文，规定发行价格10万元，发行期3年，利率为12%。审查其凭证，会计分录为： 借：银行存款 50 000 应付债券-债券折价 50 000 贷：应付债券-债券面值 100 000 所附原始凭证全部为该公司内部职工购入 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整,解析,该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工谋福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折价发行的债券应限期收回，收回时分录： 借：银行存款 50 000 贷：应付债券-债券折价 50 000,其他应付款的实质性测试 获取或
9、编制其他应付款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发生日期的合理性 判断选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人发函询证,审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款 检查长期未结的其他应付款项，并作妥善处理 检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当批露 检查其他应付款的批露是否恰当,审计案例 资料：审计人员对某企业进行检查时，发现2月份10#
10、记账凭证摘要栏写明的经济业务为“销售边角料收入”, 会计处理如下： 借：银行存款 4 000 贷：其他应付款 4 000 要求：指出上述事项存在的问题，并进行账务调整,解析：,该企业出售下脚料业务取得的收入，应计入“其他业务收入”科目，但企业将其计入“其他应付款”科目，并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税，会计分录调整如下： 借：其他应付款 4 000 贷：其他业务收入 3 418.8 应交税费-应交增值税（销项税款） 581.2,预计负债的实质性测试 获取或编制预计负债明细表 了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试向相关银行函证担保事项 对已涉诉已判决的对外担保，取得并
11、审阅相关法院判书 对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见 检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。 检查预计负债的披露是否恰当,财务费用的实质性测试 获取或者编制财务费用明细表 审查财务费用列支的合法性 根据借款合同、利息计算清单、银行对账单据，审查有关借款费用的计算是否准确 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财务费用，有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题 查借款费用处理是否正确 审查财务费用的会计报表披露是否充分,审计案例 资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2 支
12、付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整,解析,1、中财务科人员的工资及奖金6 500元应列入“管理费用”账户； 2、 支付未完工工程借款利息3 000元符合费用资本化的条件计入“在建工程” 调整分录如下： 借：管理费用 6 500 在建工程 3 000 贷：财务费用 95 000,管理费用的实质性测试 获取或编制管理费用明细表 检查期明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围 将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明
13、原因，必要时作适当处理 审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整 检查管理费用的披露是否恰当,管理费用审计案例 资料：审计人员在审查某企业2004年6月份“管理费用”明细账时，发现如下记录： 1.提取本月应计流动资金借款利息36 000元； 2 房屋进行大修理领用水泥1 000元； 3.支付推销产品广告费用12 000元； 4.由于非常损失毁损材料10 000元。 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整,营业外收入的实质性测试 获取或编制营业外收入明细表 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定 抽查营业外收入中金额较大或性质
14、特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性 检查营业外收入确认的会计处理是否正确，核对其账户记录，并追查相关原始凭证 检查营业外收入的披露是否恰当,营业外支出的实质性测试 获取或编制营业外支出明细表 检查营业外支出的核算内容是否符合会计制度的规定 对营业外支出的各项目相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证 对非常损失应详查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确 检查营业外支出的批露是否恰当,所得税费用的实质性测试 将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的会计政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的
15、企业适用税率，复核本期所得税费用是否正确 检查所得税费用的批露是否恰当,所有者权益审计 实收资本（股本）的实质性测试 获取或编制实收资本明细表 审查实收资本形成的真实性与合法性 审查投入资本是否真实存在 审查出资期限、出资方式与出资限额 审查实收资本变动的真实性和合法性 审查实收资本增加的真实性和合法性 审查投入资本转让和减少的真实性与合法性 审核实收资本报表披露的正确性,资本公积的实质性测试 获取或编制资本公积明细表 复核公司章程、授权凭证和相关法规 审查资本公积运用的真实性和合法性 审查资本公积报表披露的正确性,盈余公积的实质性测试 获取或编制盈余公积明细表 审查盈余公积的提取是否符合规定
16、 审查盈余公积的使用 审查盈余公积在报表披露的正确性,弥补亏损 转增资本 支付股利,未分配利润的实质性测试 审查未分配利润的真实性 审查年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有关资产、负债项目和“利润分配未分配利润”科目，审计人员应着重审查利润分配的增加额，防止企业虚增未分配利润 审查未分配利润报表披露的正确性 以前年度损益调整的实质性测试,投资循环审计的实质性测试 获取或编制投资明细表 进行分析性复核 实地盘点投资资产并检查其账实是否相符 审查投资业务是否符合现行法律制度规定 检查本期发生的重大股权变动 检查各类投资的会计确认、计量是否符合现行准则和会计制度的规定 审查各类投资在报表披露的正
17、确性,检查长期投资的合法性 例某社会保险机构为了促进养老保险基金的增值，以1000万元购买国债,9000万元投入股市，审计人员对照养老保险基金入市的有关管理规定，认为购买国债符合国家规定，购买股票虽可能带来高收益，却也存在着高风险，但90%的投资股票比例为国家有关法规所不允许的，因此该9000万元长期股票投资是不合规的，为了确保养老保险基金的安全，审计提出了必须调整投资结构的意见,其他相关账户的审计 长期应付款的实质性测试 应付股利的实质性测试 投资收益的实质性测试 长期待摊费用的实质性测试,投资收益审计案例 资料：审计人员王军于20X3年2月16日审查海河公司20X2年一项无形资产投资业务时，发现该公司从被投资方收到85000元利润时，做了如下会计分录： 借：银行存款 85 000 贷：投资收益 45 000 其他应付款 40 000 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整（假定所得税税率为33%）,解析,该公司未将投资收益足额入账，而是将其中“4 000”元截留在“其他应付款”中 借：其他应付款 4 000 贷：应交税金-应交所得税 13 200 以前年度损益调整 26 800,