十三章会计调整.ppt

《十三章会计调整.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《十三章会计调整.ppt（30页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、第十三章 会计调整,第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 会计差错及其更正 第四节 资产负债表日后事项,第一节 会计政策及其变更,会计政策的含义 重要的会计政策 会计政策变更的条件 会计政策变更的处理方法 选用会计政策变更处理方法应遵循的基本要求,会计政策的含义,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。 1.原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。例如，企业会计准则第14号收入规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入

2、和成本能够可靠计量作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。 2.基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 3.会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。例如，企业按照企业会计准则第15号建造合同规定采用的完工百分比法等。,会计政策的特点（略）,在我国，会计准则属于法规，会计政策所包括的具体会计原则、基础和具体会计处理方法由会计准则规定。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。所

3、以，会计政策具有强制性和多层次的特点。 1.会计政策的强制性。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。 2.会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法三个层次。其中，会计原则是指导企业会计核算的具体原则；会计基础是为将会计原则体现在会计核算而采用的基础；处理方法是按照会计原则和基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计原则、基础和会计处理方法三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。,重要的会计政策,1.发出存货成本的计量 2.长期股权投

4、资的后续计量 3.投资性房地产的后续计量 4.固定资产的初始计量 5.生物资产的初始计量 6.无形资产的确认 7.非货币性资产交换的计量 8.收入的确认 9.合同收入与费用的确认 10.借款费用的处理 11.合并政策 12.其他重要会计政策,会计政策变更的概念及条件,会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。 满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息,会计政策变更的会计处理,

5、1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别按以下情况进行处理： 国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。 国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。 3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 4.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。,(一) 追溯调整法,定义：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事

6、项初次发生时，即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 步骤：追溯调整法的运用通常由以下几步构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 企业采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。,(二) 未来适用法,定义： 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 在未来适用法下，不需

7、要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。 。,第二节 会计估计及其变更,会计估计的概念 会计估计的特点 重要的会计估计 会计估计变更的概念 会计政策变更与会计估计变更的区分 会计估计变更的会计处理 会计估计变更的披露,会计估计的概念,会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断。 由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以估计。 例如，

8、以下项目可能要求估计： (1)坏账；(2)陈旧过时的存货； (3)应折旧资产的使用寿命或者体现在应折旧资产中的未来经济利益的预期消耗方式； (4)担保债务等。,会计估计的特点,1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些经济业务本身具有不确定性，因而需要根据经验做出估计。可以说，在进行会计核算和相关信息披露的过程中，会计估计是不可避免的，并不削弱其可靠性。 2.进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化，因此，进行会计估计所依据的信息或者资料不得不经常发生

9、变化。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际，所以进行会计估计时，应以最近可利用的信息或资料为基础。 3.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 由于会计分期和货币计量的前提，在确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入账。,重要的会计估计,1.存货可变现净值的确定。 2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 3.固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。 4.生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法。5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 6.可收回金额按照资产组的公允价

10、值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量及其折现率的确定。 7.合同完工进度的确定。8.权益工具公允价值的确定。 9. 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。 10.预计负债初始计量的最佳估计数的确定。11.公允价值的确定。 12.承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。13.探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。14.非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。15.

11、其他重要会计估计。,会计估计变更的概念,会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 会计估计变更的情形包括： 1.赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。 【例】某企业的一项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限。 2.取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情

12、况下，企业可能不得不对会计估计进行修订，即发生会计估计变更。 【例】某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15%，企业改按15%的比例计提坏账准备。,会计政策变更与会计估计变更的区分,区分会计政策变更和会计估计变更的基础是：会计确认基础、计量属性和列报项目是否发生变化 1、会计确认基础和列报项目是否发生变化 如果一项会计变更引起会计确认基础和列报项目发生变化，则属于会计政策变更 2、会计计量属性是否发生变化 如果一项会计变更引起计量属性的变化，则属于会计政策变更,会计估计变更的会计处理,企业对会计估计变更应当

13、采用未来适用法处理，其处理方法为： 1.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 2.既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 3.企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。,会计估计变更的披露,企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： 1.会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及会计估计变更的原因。 2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损

14、益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。 3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。,第三节 会计差错及其更正,会计差错及分类 本期差错 前期差错 会计差错更正的会计处理方法 本期差错 前期差错 前期差错更正的披露,会计差错及分类,会计差错是指企业会计核算过程中，在确认、计量、列报或披露方面出现的错误。 本期差错：本期发现的、属于本期的差错 前期差错：本期发现的、属于前期的差错 前期差错：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： (1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； (2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错

15、通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。,前期差错类型,没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有： 1.计算以及账户分类错误 2.采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。 3.对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业却按确认商品销售收入的原则确认收入。 4.在期末对应计项目与递延项目未予调整。 5.漏记已完成的交易。 6.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。 7.资本性支出与收益性支出划分差错，等等。,前期差错重要性的判断,重要的前期差错

16、是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。 不重要的前期差错 是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。 前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。 一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。（通常某项交易或事项的金额占其金额的10%及以上，则认为金额比较大）,会计差错更正的会计处理方法,本期差错的会计处理 本期发现的、属于本期的差错，应调整本期相关项目 前期

17、差错的会计处理 不重要的前期差错 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 重要的前期差错 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。,重要的前期差错的会计处理,对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：(1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；(2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、

18、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 对于发生的重要前期差错，如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数； 对于发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整。“以前年度损益调整”账户 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。,重要前期差错影响损益的调整分录,企业调增以前年度利润（或调减以前年度亏损） 借：相关账户 贷：以前年度损益调整 由于以前年度损益调整增加的所得税费用， 借：以前年度损益调整 贷：应交

19、税费-应交所得税 转入利润分配账户 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润 企业调减以前年度利润及所得税、留存收益的调整分录方向相反,前期差错更正的披露,企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： (1)前期差错的性质； (2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额； (3)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。,第四节 资产负债表日后事项,资产负债表日后事项定义 调整事项 非调整事项 股利,资产负债表日后事项的界定,概念： 资

20、产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 资产负债表日：资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。会计中期通常包括半年度、季度和月度等 财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 有利或不利事项：资产负债表日后事项准则所称”有利或不利事项”的含义是，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(既包括有利影响也包括不利影响)。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。 资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项,（一）调整事项,概念： 资产负债

21、表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的类型 调整事项的会计处理 企业发生资产负债表日后调整事项，应当如同资产负债表期间发生的事项一样进行相关的会计处理，并应当调整资产负债表日已编制的财务报表。 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目中核算。 3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。,(二) 非调整事项,概念 资产负债表日后非调整事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的、不影响资产负债表日存在状况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。故准则要求适当披露。 非调整事项的类型 会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。 无法做出估计的，应当说明原因。,(三)调整事项与非调整事项的区别,如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用资产负债表日后事项准则的关键。 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。 若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。,