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1、第十二章 收入、费用及利润,第一节 收入 第二节 费用 第三节 所得税 第四节 利润,第一节 收入,收入定义及其分类 销售商品收入的确认 销售商品收入的会计处理 其他业务收入,收入定义,定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 内容：收入主要包括： 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入； 企业发生的与经常性活动相关的其他活动所形成的经济利益的总流
2、入也构成收入，如工业企业对外出售不需用的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等。 企业发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动，如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入属于营业外收入（利得）。,收入分类,按企业从事日常活动的性质分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按重要性分类 主营业务收入（基本业务收入） 其他业务收入,销售商品收入的确认,收入准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质
3、而不是形式，同时考虑所有权凭证的转移或实物的交付） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量（收入的金额能够合理地估计） 相关的经济利益很可能流入企业（销售商品价款收回的可能性超过50） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,销售商品收入的会计处理,1、通常情况下销售商品收入的账务处理 2、销售商品但不能确认收入 3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 4、销售退回及附有销售退回条件销售的处理 5、具有融资性质的分期收款销售商品的处理 6、售后回购,1通常情况下销售商品收入的账务处理,确认销售商品收入时，企业应按已
4、收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”，“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目； 同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税(应交资源税、应交城市维护建设税等)”科目。,2、销售商品但不能确认收入,销售商品但货款收回存在不确定性的情况下，企业不应确认收入，对发出的商品通过“发出商品”账户核算；已开具增值税发票的，应同时反映应交的增值税。 发出商品时， 借
5、：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 待货款收回确定的情况下，再确认收入、结转成本,3销售商品涉及现金折扣、 商业折扣、销售折让的处理,(1)现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 (2)商业折扣。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 (3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理： 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入； 已确
6、认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,4、销售退回 及附有销售退回条件销售的处理,(1)销售退回 对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费 应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。 已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后
7、事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,（2）附有销售退回条件的销售的处理,附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入； 企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,5、分期收款销售商品的处理,如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。 应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 应收的合同或
8、协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。,6、售后回购,一般来说，售后回购交易实质上是销售企业通过转移存货达到融通资金的目的，不属于真正意义上的销售行为。 由于所售商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，因而不能确认收入。收到的价款应确认为负债 回购价大于原售价的差额作为回购期间的利息费用处理,第二节 费用,费用的定义及特征 费用的内容与分类 费用的确认原则,第三节 所得税,所得税会计核算的一般程序 资产、负债的计税基础和暂时性差异 递延所得税资产及递延所得税负债 当期所得税费用与应交所得税 所得税的
9、会计处理,计税基础和暂时性差异,暂时性差异 资产的计税基础 负债的计税基础,暂时性差异,暂时性差异 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，从而增加未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生的当期，应当确认相关的递延所得税负债。（权责发生制） 资产的账面价值大于其计税基础的差额 负债的账面价值小于其计税基础的差额,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异
10、是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，从而减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生的当期，应当确认相关的递延所得税资产。 资产的账面价值小于其计税基础的差额 负债的账面价值大于其计税基础的差额,资产的计税基础,资产的计税基础 是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。 在资产持续持有的过程中， 其计税基础资产的取得成本以前期间按照税法规定已经
11、税前扣除的金额 资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异,资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益。 资产的计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照规定可以税前扣除的金额。 一项资产的账面价值大于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入会高于按照税法规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债（递延所得税负债）。 反之，一项资产的账面价值小于其计税基
12、础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入会低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间的应纳税所得额及应交所得税，从而会导致企业未来期间经济利益的流出，应确认为资产（递延所得税资产）。,例1： 资产的计税基础与暂时性差异,2007年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。 税法规定，对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计入应纳税所得额的金额。 准则规定，交易性金融资产持有期间会计期末应以公允价值计量
13、，其变动额计入利润表。则其 账面价值880万元 大于 计税基础800万元 （应纳税）暂时性差异880-80080（万元） 该暂时性差异在未来期间转回时（即未来变现，该持有收益实现时）会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加，应确认相关的递延所得税负债。,例2： B公司2007年购入原材料成本为2000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2007年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为1600万元。假定企业该原材料期初余额为零。 会计准则：该原材料期末可变现净值为1600万元，低于其成本2000万元，应计提存货跌价准备400
14、万元。则其 账面价值1600万元， 计税基础2000万元（按税法，存货以历史成本作为计税基础，估计的存货跌价准备不允许税前扣除 暂时性差异为400万元 含义：如果存货价值量的下跌在未来期间实现时，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产。,负债的计税基础,负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示： 负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额为零
15、，计税基础账面价值。如短期借款、应付帐款等。 某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益。进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。,负债产生的暂时性差异,负债产生的暂时性差异账面价值计税基础 账面价值（账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额） 未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额 暂时性差异大于0可抵扣暂时性差异 暂时性差异小于0应纳税暂时性差异 一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关支出可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。如企业对未来将发
16、生的产品保修费用在销售当期确认为预计负债。 一项负债的账面价值小于其计税基础，意味着未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额为负数，即应该在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应交所得税，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。,例3：负债产生的暂时性差异,甲企业2007年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 该项预计负债在2007年末的账面价值200万元 计税基础账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金
17、额2002000 暂时性差异账面价值计税基础 200-0200（万元） 该暂时性差异在未来期间转回时，会减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异。,例4：A公司于206年12月20日自客户收到一笔合同预付，金额为2000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 该预收账款在A公司206年12月31日资产负债表中的账面价值为2 000万元。 因假定按照税法规定，该项预收款应计入取得当期的应纳税所得额计算交纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在取得当期计算交纳所得税，未来期间按照会计准则规定应确认收入时，不再计入应纳
18、税所得额，即其于未来期间计算应纳税所得额时可予税前扣除的金额为2 000万元，则 计税基础=账面价值2 000万未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 000 万 =0。 （可抵扣）暂时性差异=账面价值2 000万-其计税基础0=2 000万元，会减少企业于未来期间的应纳税所得额和应交所得税。,例5：负债产生的暂时性差异,A公司于2007年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款200万元。税法规定，罚没支出不允许税前扣除。至2007年12月31日，该项罚款尚未支付。 对于该项罚款，A公司应计入07年利润表，同时确认为资产负债表中的负债。 该项
19、负债在2007年末的账面价值200万元 计税基础账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额2000200万元 暂时性差异账面价值计税基础未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额200-2000 该项负债账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异,递延所得税资产及 递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认与计量 递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认与计量,确认递延所得税资产的一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得
20、为限，确认相关的递延所得税资产。 递延所得税资产的计量 适用税率的确定 采用可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产 资产负债表日，企业应对递延所得税资产账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产账面价值。继后期间若能实现，则应恢复其账面价值。,递延所得税负债的确认与计量,确认递延所得税负债的一般原则 除准则明确规定可不确认递延所得税负债外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 确认递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，应同时增加利润表中的所得税
21、费用。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益。 企业合并产生的，相关的所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。 递延所得税负债的计量递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量,例6,A企业于2006年12月31日购入某项环保设备，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。自2008年1月1日起，A企业适用的所得税税率为25。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产在期末未发生减值。 2007年资产负债表日，该项
22、固定资产按照会计规定计提的折旧额200/1020万元，计税时允许扣除的折旧额40万元，则其账面价值200-20180万元，计税基础200-40160万元，应纳税暂时性差异180-16020万元 借：所得税费用 50000 （20万元25） 贷：递延所得税负债 50000,所得税费用的确认和计量,（利润表）所得税费用当期所得税递延所得税 当期所得税当期应交所得税 对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应按照税收法规的要求，对会计利润加以调整，计算出当期的应纳税所得额及应交所得税。 递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。直接在所有者权益中确认的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税，计入所有者权益。,第四节 利润,利润的构成 营业外收支 利润的合成 表结法 账结法 利润分配 一般程序 账务处理,