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1、1,第十二章 债务重组,贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校,2,3,第一节 债务重组方式,一、债务重组的定义及特点 强调两点： 1.债务人发生财务困难 （债务重组的前提）； 2.债权人作出让步 （债务重组的实质）。,4,5,【多选题】下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的有（ ）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息 【答案】BCD,6,第二节 债务重组的会计处理,7,8,以非现金资产清偿债务,9,10,资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。 （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品
2、收入，同时结转相应的成本。,11,（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,12,1.以库存材料、商品产品抵偿债务,13,2.以固定资产抵偿债务 （1）债务人账务处理 注销账面价值和支付清理费的账务处理略。,14,确认固定资产处置利得：,15,16,【单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。（2009年考题） A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差
3、额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 【答案】C,17,【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）万元。,18,A.70 B.10.5 C.60.5 D.69 【答案】B. 债务重组利得 =420-350（1+17%）=10.5（万元
4、）。,19,20,将债务转为资本,21,二、债务转为资本 1.债务人账务处理,22,【单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2010年考题） A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出,23,C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 【答案】
5、B,24,三、修改其他债务条件 1.不附或有条件的债务重组,25,2.附或有条件的债务重组 （1）债务人账务处理 或有应付金额确认为预计负债。预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。,26,（2）债权人账务处理 或有应收金额债权人一般不予以确认，不计入重组后债权的账面价值（基本确定能够收到的除外）。 重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。 实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出：借记银行存款，贷记营业外支出。,27,【单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。 A.冲减
6、已确认的预计负债，同时确认营业外收入 B.冲减营业外支出 C.冲减财务费用 D.冲减销售费用 【答案】A,28,【多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2010年考题） A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 【答案】BCD,29,四、以上三种方式的组合方式 以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单
7、项重组方式抵债相同。,30,【单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知：原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。,31,A.26 B.36.9 C.16.9 D.0 【答案】C 【解析】应计入营业外收入的金额 =117-20-（301.17+45）=16.9（万元）。,