学习情境纳税筹划知识准备.ppt

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1、纳税筹划,窦庆菊 2012.09,电视标题,1. 新闻联播：产品在市场卖的很火，因偷税漏税、总经理被判入狱4年 2. 三星集团董事长因偷税漏税，被自己一手创立的公司驱逐，面临终身监禁 3. 纽约时报：苹果公司合法避税数十亿美元 4. 多一元钱多缴一万元税，税务稽查专家教你“合理避税” 5.合理避税与偷税漏税的区别？,关键学会筹划 技巧或方法,掌握基本概念、 原理,如何学？,了解纳税筹划实施 的一般步骤,学习情境1 纳税筹划知识准备,1.1 纳税筹划术语解读 1.2 纳税筹划与相关概念的异同 1.3 纳税筹划的基本原理 1.4 纳税筹划的原则和一般步骤,1.1 纳税筹划术语解读,1.1.1 纳税

2、筹划的涵义 1.1.2 纳税筹划的特点,案例导入,某市甲企业因经营困难，将厂房、设备一起出租给乙企业，双方签订一年租金共计1 000万元的租赁合同。 甲企业应缴： 房产税为=1 00012=120(万元) 营业税=1 0005=50(万元) 共计应纳税额=120+50=170万元。,假设甲企业将一份合同改为两个：总金额不变，一份300万元的厂房租赁合同，一份700万元的设备出租合同。那么甲企业应缴： 房产税=30012=36(万元)， 营业税=(700+300)5=50(万元) 共计应纳税=36+50=86万元。 因厂房作为不动产出租，A企业要全额缴纳房产税，且税率为12，税率比较高；改为两个

3、合同，缴纳营业税不变，但由不动产出租改为设备出租，直接节税84万元。 结论:将厂房、设备分开出租签订两个合同比厂房、设备一起出租签订一个合同少缴税款84万元。达到原先税收的4941。,1.1.1 纳 税 筹 划 的 涵义,纳税筹划是纳税人在 法律规定许可的范围内， 通过对筹资、投资、经营等各 种活动进行事先的筹划和安排， 尽可能节约税收成本使税后 收益最大化的管理活动。,主体,合法,技巧,事前,目标,权利,整体,1.1.2 纳税筹划的特点,合法性,超 前 性,整体性,目 的 性,专业性,1.2 纳税筹划的相关概念,1.2.1 违法行为的概念 欠税、偷税、抗税、骗税、逃税、漏税 1.2.2 纳税

4、筹划相关概念 税收屏蔽 税收挡板 1.2.3 纳税筹划的内容 节税筹划 避税筹划 转嫁筹划 涉税零风险,欠税,欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 法律责任： 50%以上5倍以下的罚款 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上 法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下

5、有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金,偷税,偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为. 从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。 但是税收征收管理法中还没有做出相应的修改。,法律责任： 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50

6、%以上5倍以下的罚金 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,抗税,抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任,骗税,骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为 法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任

7、,漏税、逃税,逃税：（Tax Evasion），又称非法避税，泛指使用不合法的手段企图不支付有关的课税。在某些国家，逃税是刑事犯罪，案情严重者可被判处死刑。 广义的逃税是指纳税义务人采用各种手段逃避纳税的一种行为。具体可分为两种：(1)采用非法手段少纳或不纳税的行为；在西方国家一般称“逃税”，在我国称“偷税”、“抗税”、或“漏税”，(2)采用合法手段少纳或不纳税的行为。称为“避税”。狭义的逃税指纳税义务人采用非法手段少纳或不纳税的行为。,1.2.3 纳税筹划的内容,节税筹划 避税筹划 转嫁筹划 涉税零风险,合理避税和偷税漏税之间的区别在合法与违法。 合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的违背

8、和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提，以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础，是对现有税法政策法规特有的优势资源进行的发现和利用。 企业合理避税的前提条件是：依法纳税、依法尽其义务，按照中华人民共和国税收征收管理法及其细则和具体税种的法规条例，按时足额交纳税款。只有在这个基础上，才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律和社会的认可和保护。,节税筹划与避税筹划,相同点 都是合法行为。 都使纳税人的应纳税额减少。 不同点 避税筹划与节税筹划相比较属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向；节税筹划是税收政策予以引导和鼓励的。 避税筹划的风险较大；节税筹划风险较小 节税、避税

9、、逃税筹划的联系与区别,税负转嫁,纯经济手段,案例,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并生产绿色产品,继续生产不“严重污染环境”的产品,通过隐瞒污染手段，继续生产该产品,节税,税避,偷税,筹划产生的原因,国家间税收管辖权的差别 税收执法效果的差别 税制因素 各国税法要素界定不同 税基、税率、税收优惠不同 税收制度因素 税种的税负弹性 纳税人定义上的可变通性 课税对象金额上的可调整性 税率上的差异性 税收优惠,如何利用税收管辖权的 不同进行筹划？,案例,某报纸专栏记者的月薪为50 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能

10、税负最轻？,调入报社,特约撰稿人,投稿,工资,劳务报酬,稿酬,(50000-3500) 30%-2755=11195（元）,50000（1-20%） 30%-2000=10000（元）,50000 （1-20%） 20%（1-30%）=5600（元）,其他因素,税法相对稳定性与现实活动的复杂性 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别 通货膨胀 关境与国境的差异 技术进步 资本流动,1.3.1 纳税筹划的基本原理 1.3.1.1 绝对节税 绝对节税原理是通过筹划使一定时期的纳税绝对总额减少 1） 直接节税原理 直接节税原理是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。 2） 间接节税原理 间接节

11、税原理是指某一纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。,1.3 纳税筹划的基本原理,1.3.1.2 相对节税原理 相对节税原理是指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划使各个纳税期纳税额发生变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。,纳税筹划的基本原理,假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T

12、1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。,（1）3年的预期税收Ti为 方案1 T1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元） 方案2 T2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元） 方案3 T3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）,（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi 方案1 T1 预期税

13、收现值为： PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元） 方案2 T2 预期税收现值为： PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元） 方案3 T3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）,（3）节税方案的相对节税额Si为： 方案2相对节税额S2=T1-T2=547.11-521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(万元),思考： 相对节税原理与绝对节税原理的区别与联系？,1.3.2 纳税筹划的基本方法,利用税收优惠政策

14、 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 纳税递延 分劈技术 税负转嫁 选择合理的企业组织形式,1.3.2 纳税筹划的方法,纳税筹划方法是指合法、合理地使纳税人缴纳尽量少税款的技巧。,减 免 税 技 术,税率差异技术,扣除技术,抵 免 技 术,退税技术,延期纳税技术,税负转嫁,分 劈 技 术,选择企业组织形式,1.3.2.1减免税技术,1减免税技术的概念 免税技术就是指使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税款的纳税筹划技术。 减税技术就是使纳税人减少应纳税款的纳税筹划技术。,2 减免税技术的特点,（1）绝对节税 （2）简单易行 （3

15、）不能普遍运用，适用范围狭窄 （4）具有一定的风险性。 3 减免税技术应用注意事项 （1）尽量争取更多的减免税待遇 （2）尽量使减免税期最长化,案例,某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万

16、元的运输费用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。,方案二,销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力,实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续,案例,A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征

17、30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。,A企业应该如何选择投资地？,1.3.2.2税率差异技术,1 税率差异技术的概念 税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使因之减少的税款最大化的纳税筹划技术。 2 税率差异技术的特点 （1）绝对节税 （2）技术较为复杂 （3）适用范围较大 （4）具有相对确定性 3税率差异技术应用注意事项 （1）尽量寻求税率最低化 （2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性,某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为18万元，另接受委

18、托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何纳税筹划？ 18（1+3%）3%=0.5243（万元） 25%=0.1（万元）,1.3.2.3 扣除技术,1 扣除技术的概念 扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前扣除额、 宽免额和冲抵额等尽量最大化。 2 扣除技术的特点 （1）既可实现绝对节税又可实现延期纳税 （2）技术较为复杂 （3）适用范围较大 3 扣除技术的应用注意事项 （1）扣除项目最多化 （2）扣除金额最大化 （3）扣除最早化,1.3.2.4抵免技术,1 抵免技术的概念 税收抵免技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额 最小化，而降低税收负担的纳税筹划技术。 2 抵免技术的特点 （1

19、）绝对节税 （2）技术较为简单 （3）适用范围较宽 3 抵免技术的应用注意事项 （1）抵免项目最多化 （2）抵免金额最大化,案例,某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择： 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0） ； 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： 第一年 200万元 第二年 300万元 第三年 800万元 第四年 1200万元 第五年 1500万元,该选择哪个方案？,第一方案的税后净利润: 五年应纳税额=4000*25%-?=？（万元） 净利润=4000-？=?（元） 第二方

20、案的税后净利润： 五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元） 净利润=4000-525=3475（万元）,1.3.2.5退税技术,1 退税技术的概念 退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化的纳税筹划技术。 2 退税技术的特点 （1）绝对节税 （2）技术有难有易 （3）适用范围较小 （4）具有一定的风险性 3 退税技术的应用注意事项 （1）尽量争取退税项目最多化 （2）尽量使退税额最大化,1.3.2.6延期纳税技术,1 延期纳税技术的概念 延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。 2 延期纳税技术的特点 （1）相对节税 （2）技术

21、复杂 （3）适用范围广泛 3 延期纳税技术的应用注意事项 （1）延期纳税项目最多化 （2）延长期最长化,1.3.2.7分劈技术,1分劈技术的概念 分劈技术就是使所得、财产、收入、费用在两个或更多个纳税人之间进行分担、转移而节税的纳税筹划技术。 2分劈技术的特点 （1）绝对节税 （2）适用范围狭窄 （3）技术较为复杂 3分劈技术的应用注意事项 （1）分劈合理化 （2）收益最大化,1.3.2.8 税负转嫁,税负转嫁的影响因素 商品供求弹性 一般而言，当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。 市场结构与税负转嫁 完全竞争市场结构下的税负转嫁

22、 不完全竞争市场结构下的税负转嫁 寡头垄断市场结构下的税负转嫁 完全垄断市场结构下的税负转嫁 课税制度与税负转嫁 税种性质 税基宽窄 课税对象 课税依据 税负轻重,1.3.2.9选择合理的企业组织形式,1.3.3 纳税筹划的操作平台,纳税筹划的操作平台,空白平台,漏洞平台,价格平台,优惠平台,弹性平台,规避平台,1.3.3.1价格平台,1概述 以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间所形成的范畴。其核心是转让定价。 2筹划方法 依托关联企业、信箱公司。 利用商品交易、利用原材料及零部件交易等。 3价格平台模型分析 简单模型 扩大模型 一般模型 4价格平台点评,1.3.3.2优惠平台,1概述 概念

23、：是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。 各种税收优惠和税收减免，是企业投资决策时的重要参考，有时甚至决定企业的生存发展和竞争能力。 纳税人利用的三个层次： 被动接受型 主动接受型 积极创造型 2筹划方法 3点评,1.3.3.3漏洞平台,1概述 是指纳税人利用税法漏洞进行筹划所形成的一种操作空间。 2漏洞的分类 广义与狭义漏洞 按税收法制程度分类 按税收地域分类 3漏洞成因 4分析 5点评,1.3.3.4空白平台,1概述 概念：是指纳税人利用税法空白进行筹划所形成的一种操作空间。 空白与漏洞的联系与区别 空白产生的原因 空白平台的可操作性 2筹划方法 应用范

24、围 筹划要求 注意事项 3点评,1.3.3.5弹性平台,1概述 弹性平台是指税法中可利用的税率幅度达到减轻税负效果的空间。 2筹划方法 3点评,1.3.3.6规避平台,1概述 利用临界点进行纳税筹划所形成的操作空间。 临界点 2筹划方法 3点评,税基临界点,优惠临界点,1.4 纳税筹划的原则和一般步骤,1.4.1 纳税筹划的原则,（三）财务利益最大化原则,（四）稳健性原则,（二）成本效益性原则,（一）合法性原则,1.4.2纳税筹划实施的一般步骤,（一）全面了解纳税人的生产经营、理财情况及对纳税筹划的要求 1.了解纳税人的生产经营及理财情况 （1）了解企业纳税人的生产经营及理财情况 （2）了解个

25、人纳税人的生产经营及理财情况 2.了解纳税人纳税筹划的要求 （1）要求增加短期所得还是长期资本增值 （2）投资要求 （二）全面熟悉、理解相关财税法规,（三）制定纳税筹划方案 制定纳税筹划方案可以从两个不同的角度进行： 1. 围绕税种进行的纳税筹划 2. 围绕经营活动的不同方式和环节展开的纳税筹划 纳税筹划人制定筹划方案的过程实际上就是操作过程，整个操作过程应包括以下的内容： 1 分析纳税人业务背景，选择筹划方法 2 草拟方案并进行可行性分析 3 计算应纳税额 4 综合评估各方案对纳税人整体财务利益的影响 5 敏感分析,（四）筹划方案的抉择和优化 筛选时主要考虑以下因素： （1）选择节约税收更多的或可得到更大财务利益的方案； （2）选择执行成本更低的方案； （3）选择执行更便利的方案； （4）风险较小的方案。 （五）纳税筹划方案的实施和控制,课后总结,课后练习,