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1、练习题,1.注册会计师审计方法是随着( )的变化而调整的 A.审计目标 B.审计对象 C.审计责任 D.审计环境 2.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表的审计意见。 A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动 C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量,（一）单选,？,3.下述提法不正确的有( )。 A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 B. 注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动和相关资料。 C. 注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位。 D. 注册
2、会计师审计具有独立、客观、公正的特点。 4.下列提法中，表述正确的是( )。 A.政府审计是独立性最强的一种审计。 B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的。 C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。 D.内部审计是注册会计师审计的基础。,5.目前，我国审计准则中提出的审计方法是( )。 A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.财务基础审计 D.风险导向审计 (二)多项选择题 1.注册会计师方法的发展经历了以下几个阶段( )。 A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计 B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计 C.以内部控制测试为基础的抽样审计为
3、特征的制度基础审计 D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计,2.注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是( )。 A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定 C. 财务报表是否在所有方面公允反映地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,3.下列有关注册会计师审计的说法中正确的有( )。 A.注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并
4、发表审计意见 B.注册会计师审计的独立体现为双向独立 C.注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务 D.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果 4.政府审计与注册会计师审计的下列表述中，不正确的是( )。 A.二者都有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料 B.二者都是外部审计，都是双向独立 C.二者的对象、对发现问题的处理方式基本一致 D.二者在审计中对同一事项作出的结论相同,(三)判断题,1.注册会计师可以是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也可指其所在的会计师事务所。( ) 2.审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采
5、用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。( ) 3.注册会计师的审计意见旨在提高财务报表可信赖程度但不能理解为是对被审计单位未来生存能力或管理经营效率、效果提供担保。( ),4.注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( ) 5. 由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该被审计单位内部审计情况，以决定是否利用其工作成果。( ) 6.经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效
6、率和效果，而对其经营程序和方法进行评价，在某种程度上说经营审计更象是管理咨询。,同步练习,（一）单项选择题 1注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是（ ）。 A验资 B财务报表审阅 C对财务报表信息执行商定程序 D预测性财务信息审核 2不以财务报表为直接审计对象的审计业务是( )。 A.办理企业合并事宜中的审计业务 B.验证企业注册资本 C.审查企业财务报表 D.办理清算事宜中的审计业务,3下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是( )。 A.会计师事务所 B.5名以上注册会计师组成的科研团体 C.企业集团 D.注册会计师理事会 4在我国，有限责任事务所的注册资本不少于人民币（
7、 ）。 A30万元 B250万元 C200万元 D100万元,5下列各项业务中，属于其他鉴证业务的有（ ）。 A预测性财务信息审核 B年度财务报表审计 C财务报表审阅 D对财务信息执行商定程序,（二）多项选择题 1注册会计师执行的下列业务中属于相关服务的有（ ）。 A管理咨询 B税务服务 C代编财务信息 D对财务信息执行商定程序 2下列业务属于注册会计师的鉴证业务有( )。 A.审计企业财务报表 B.验证企业注册资本 C.内部控制审核 D.预测性财务信息审核,3注册会计师是指（ ）。 A取得注册会计师证书人员 B注册会计师所在的会计师事务所 C取得注册会计师证书并在事务所执业的人员 D取得注册
8、会计师证书并在事务所兼职的人员 4目前，我国事务所的组织形式有（ ）。 A独资会计师事务所 B普通合伙制会计师事务所 C有限公司制会计师事务所 D有限责任合伙制会计师事务所,5中国注册会计师协会的职责包括( )。 A.组织全国注册会计师考试和培训 B.拟订并颁布注册会计师执业准则 C.制定会计师事务所的收费标准 D.审批和管理协会会员,（三）判断题 1注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计服务业务，注册会计师不能以个人名义承接会计服务业务。( ) 2.只要取得注册会计师考试全科合格，并加入会计师事务所，就可以成为注册会计师。( ) 3.根据注册会计师法的规定，在我国允许
9、设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。 4有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限；合伙会计师事务所的合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任。( ) 5根据我国注册会计师业务范围的划分，审计业务是指注册会计师审查企业财务报表出具审计报告。（ ）,通过对银广夏历时一年的追踪调查，于2001年8月揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的”德国客户“组成的造假故事：天津广夏1999年，2000年获得”暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查，银广夏采取多种造假手
10、段虚构利润达7.45亿元。该消息一经曝光，银光夏连续出现16个跌停板，股价由前期36元跌到5.47元，约68亿元资金迅速灰飞烟灭，股民损失惨重。目前涉嫌造假的“银广厦”有关责任人员已被刑事拘留。财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤事务所的执业资格。 要求讨论： 事务所签字会计师是否应承担法律责任？应承担何种法律责任？面临企业经营日益复杂的情况，注册会计师应采取哪些措施降低审计风险、避免法律诉讼？,银广夏财务舞弊 中天勤审计,教学引导案例,经调查表明，中天勤会计师事务所签字注册会计师严重违反注册会计师法、独立审计准则、注册会计师职业道德基本准则规定，根本没有履行必要的审计程序，未按
11、独立审计准则执业，而未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实审计报告从而导致重大过失。中国证监会尚未对有关责任人员作出处罚决定。吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任;吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格。 而中天勤会计师事务所则声称自己由于不理解“萃取”技术而导致审计失误。目前损失的股民纷纷状告银广夏及中天勤要求赔偿损失，最高法院作出决定对此案暂不受理。,单项选择题,1注册会计师法律责任正在逐步扩展，以下有关注册会计师职业受到影响甚至受到阻碍或冲击的原因表述不恰当的是（ ） A消费者利益的保
12、护主义兴起 B诉讼爆炸 C有关保险的新概念得到运用在注册会计师行业 D所有商业领域注册会计师的参与日益俱增 2关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（ ） A经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期 B审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 C审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 D经营失败必然会导致审计失败,3以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（ ）。 A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎 B、普通过失是指注册会计师则没有
13、完全遵循专业准则的要求 C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 4以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同的是（ ）。 A、会计师事务所在承担审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求签约 B、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾 C、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为 D、我国注册会计师法规定了会计师
14、事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险,多项选择题,1注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式方面有（ ）。 A、诉讼爆炸 B、共同过失 C、涉嫌欺诈 D、保险危机 2注册会计师因为以下哪些原因可能导致承担法律责任（ ）。 A、重大过失 B、欺诈 C、行政责任 D、违约,3会计师事务所有可能承担以下（ ）的行政责任 A、暂停执业 B、没收违法所得并罚款 C、撤销 D、警告,单项选择题,1注册会计师执行的下列业务中保证程度最高的是（ ）。 A、验资 B、 财务报表审阅 C、内部控制审核 D、对财务信息执行的商定程序 2注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2006年的财务报表进行审计，下列选
15、项中属于“鉴证对象”的是（ ）。 A、ABC公司2006年财务报表 B、ABC公司2006年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C、ABC公司2006年度的财务状况、经营成果和现金流量 D、ABC公司2006年利润表,多项选择题,1、鉴证业务的目标可分为（ ）。 A、合理保证 B、绝对保证 C、消极保证 D、有限保证 2、以下有关职业怀疑态度要求陈述恰当的有（ ）。 A、如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况 B、如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致时注册会计师应当追加必要的审计程序 C、注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为
16、孤立发生的事项 D、如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当作出进一步调查,判断题,1鉴证对象是按照标准对鉴证对象信息进行评价的计量的结果。（ ） 2如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（ ） 3 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。,多选题（200
17、9）,注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（）。 A.内部控制的固有局限性 B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断 C.选择性测试方法的运用 D.鉴证对象的特殊性,ABCD,课后习题,ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）
18、无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 要求： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。,答案,（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。 （2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保持客户关系和具体业务，三个条件：
19、已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。 （3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。 （4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。 （5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解
20、决的，不得出具审计报告。 （6）第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。,一、单项选择题,1.出现以下（ ）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。 A鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理 B鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计 C收费主要来源于某一鉴证客户 D受到有关单位或个人不恰当的干预,2.小张是正达会计师事务所的注册会计师，现正接受指派担任公开发行股票的东方股份有限公司的2006年度财务报表审计负责人。在审计期间，小张要求
21、其妻子动用大额银行存款购买了该公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，正达会计师事务所的负责人知悉了小张之妻大量购买东方股份有限公司股票的情况，意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此，正达会计师事务所立即做出了如下决定，以消除对独立性造成的损害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是（ ）。 A解除业务约定，介绍其他会计师事务所执行该审计业务 B派其他注册会计师对东方股份有限公司的财务报表重新进行审计 C将小张调离审计小组，另派其他注册会计师接替其工作 D业务经理亲自对小张登记的审计工作底稿进行严格复核，并监督小张的剩余工作,3.在（ ）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违
22、反保密的职业道德。 A对因商业信息而导致的财务报表重大不公允反映在审计报告中进行说明 B在未取得客户授权，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况 C因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况 D被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况 4.李明注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，应要求其所在的会计师事务所（ ）。 A聘请相关专家 B改派其他注册会计师 C终止该项业务约定 D出具无法表示意见的审计报告,5.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（ ）。 A承接了主要工作由事务所以外专家完成的业务 B不得以个人名
23、义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 C按服务成果大小进行收费 D注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行,二、多项选择题,1.“自我评价”是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价”因素的是（ ）。 A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 B会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 C鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员 D为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录,2.会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系”对独立性的损害。以下情形中，属于关联关系因素的是（ ）。 A鉴证小组
24、成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 B与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 C为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 D鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员,3.正大会计师事务所的注册会计师李平曾经担任东方公司的助理。在确定东方公司2006年度财务报表的审计小组成员时，正大会计师事务所的业务主管需要根据李平任职的具体情况决定是否能派李平参加审计小组。以下情
25、形中，影响李平审计独立性的是（ ）。 A李平曾于2005年担任东方公司的王总经理助理， 该总经理现任东方公司的副董事长 B李平曾于2005年担任东方公司的李董事长助理， 该董事长已于2006年定居国外 C李平曾于2006年上半年担任东方公司主管财务的郑副总经理的助理，该副总经理已于2006年8月离职 D李平曾于2004年担任东方公司主管生产的副总经理的助理，该副总经理已于2005年办理了离休手续,4.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括（ ）内容。 A前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项 B是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 C前任注册会计师与被审
26、计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题 D前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因,5.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（ ）。 A事务所没有以降低收费的方式招揽业务 B事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传 C事务所允许其他事务所的某注册会计师以本所的名义承办业务 D事务所没有雇用正在其他事务所执业的注册会计师,习题答案&（答案） 一、1、A 2、B 3、A 4、B 5、B 二、1、CD 2、 BD 3、ABC 4、BCD 5、AD,注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）（多选题）,A专业胜任能力和应有的关注 B独立、客观
27、、公正和廉洁 C诚信、独立、客观 D职业行为原则和保密原则,答案：,下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（ ）（多选题）,明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告。 明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告。 明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。 明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。,答案：,注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则（ ）。 注册会计师发现客户提供的存货永续
28、盘存表有明显的虚假。 注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位。 注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反。 注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露。,一、单项选择题,1.出现以下（ ）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。 A鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理 B鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计 C收费主要来源于某一鉴证客户 D受到有关单位或个人不恰当的干预,2.小张是正达会计师事务所的注册会计师，现正接受指派担任公开发行股票的东方股份有限公司的2006年度财务报表审计负责人。在审计
29、期间，小张要求其妻子动用大额银行存款购买了该公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，正达会计师事务所的负责人知悉了小张之妻大量购买东方股份有限公司股票的情况，意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此，正达会计师事务所立即做出了如下决定，以消除对独立性造成的损害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是（ ）。 A解除业务约定，介绍其他会计师事务所执行该审计业务 B派其他注册会计师对东方股份有限公司的财务报表重新进行审计 C将小张调离审计小组，另派其他注册会计师接替其工作 D业务经理亲自对小张登记的审计工作底稿进行严格复核，并监督小张的剩余工作,3.在（ ）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业
30、信息不能视为违反保密的职业道德。 A对因商业信息而导致的财务报表重大不公允反映在审计报告中进行说明 B在未取得客户授权，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况 C因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况 D被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况 4.李明注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，应要求其所在的会计师事务所（ ）。 A聘请相关专家 B改派其他注册会计师 C终止该项业务约定 D出具无法表示意见的审计报告,5.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（ ）。 A承接了主要工作由事务所以外专家完成的业务
31、B不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 C按服务成果大小进行收费 D注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行,二、多项选择题,1.“自我评价”是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价”因素的是（ ）。 A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 B会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 C鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员 D为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录,2.会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系”对独立性的损害。以下情形中，属于关联关系因素的是（ ）
32、。 A鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 B与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 C为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 D客户的董事、高级管理人员，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人。,3.正大会计师事务所的注册会计师李平曾经担任东方公司的助理。在确定东方公司2006年度财务报表的审计小组成员时，正大会计师事务所的业务主管需要根据李平任职的具体情况决定是否能派李平参加审计小组。以下情形中，影响李平审计独立性
33、的是（ ）。 A李平曾于2005年担任东方公司的王总经理助理， 该总经理现任东方公司的副董事长 B李平曾于2005年担任东方公司的李董事长助理， 该董事长已于2006年定居国外 C李平曾于2006年上半年担任东方公司主管财务的郑副总经理的助理，该副总经理已于2006年8月离职 D李平曾于2004年担任东方公司主管生产的副总经理的助理，该副总经理已于2005年办理了离休手续 。,4.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括（ ）内容。 A前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项 B是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 C前任注册会计师与被审计单位治理层沟通过的
34、关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题 D前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因,习题答案&（答案） 一、1、A 2、B 3、A 4、B 5、B 二、1、CD 2、 BD 3、ABC 4、BCD 5、AD,职业道德守则基本原则的应用案例,A公司的2009年财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2010年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在的舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X 会计师事务所将该事项告知了Y 会计师事务所的注册会计师。 Y会计师事务所拟采取适当措施应对该重大
35、错报风险，然后承接了A公司2009年度财务报表的审计业务。,在审计过程中，Y 会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司的2009年的财务报表正是由Y会计师事务所审计，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2009年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师项目经理帮助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供安全和保密
36、问题的明确指引，要求Y会计师事务所告获知该信息的人员签订保密协议。 要求：请指出X和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题？,正确答案： （1）X会计师事务所在未经A公司同意的情况下主动与Y事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应将拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。X事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师探讨有关客户事项。 （2）Y 会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突。,（3）如果注册会计师为存
37、在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意在此情况下执行业务，业务承接后应委托不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计师协助A公司项目组的工作时不妥当的。 （4）由于该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的不利影响，采取防范措施不能消除该不利影响或将其降至可接受水平。Y 会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，Y 会计师事务所应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。,多选题,注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到 下列情形仍然与客户发生了关联
38、，则属于违背了诚信的 基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,多选题,注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表审计 业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到X公司授权情况
39、下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿,多选题,下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排,多选题,下列情形中属于产生自我评价威胁的有（ ）。 A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人
40、最近曾受雇于客户,多选题,下列情形中属于产生过度推介威胁的有 （ ）。 A.会计师事务所推介审计客户的股份 B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系 D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人,单选题,注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（ ）。 A与会计师客户内部高级管理层讨论该事项 B与客户治理层讨论可能威胁的事项 C终止产生威胁的经济利益 D退出项目组,单选题,会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面
41、的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（ ）。 A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作 B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询 C.向被审计单位的治理层披露服务性质 D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题,【例题】 1.甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2006年度会计报表违反交易事项的认定是（）。 A.存在 B.准确性 C.发生 D.完整性,2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均
42、已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备,【解析】2006年度将并未发生（实现）的收入挤入了会计报表。,3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类,【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完整性认定；D属于计价和分摊认定。,4.下列各项中，违反了“权利与义务”认定的有（） A将未曾发生的销售业务提前入账 B将已发生的销售业务未登记入账 C未将作为抵押物的存货披露 D待摊费用的摊销期限不恰当 5.被审计单位将固定资产已做抵押，但未在会计报表附注中披露，则涉及
43、到的认定包括（） A估计和分摊 B完整性 C权利和义务 D分类和可理解性 6.某商场全场20%的商业折扣，当日售出原售价100万商品，实际收到80万款项，请问当日按100万确认收入是否正确？与什么认定有关？,4.B 5.C 6.准确性,注册会计师所关心的下列各种问题中，（）是为了是实现截止目标。,A将下年度的收入列入本期 B将未曾发生的销售登记入账 C将已发生的销售业务未登记入账 D将利息收入列入营业收入,提前确认收入则利润表的项目违反的是截止认定，而资产负债表项目违反的是存在认定；推迟确认收入则利润表的项目违反的是截止认定，而资产负债表项目违反的是完整性认定。,东方电子案 东方电子(0006
44、82)于1997年1月21日在深交所挂牌上市,公开发行1030万股A股,发行价7.88元/股。此后东方电子的股价一路上行,4年间累计飙升60倍以上。在股本高速扩张的基础上,连续3年实现业绩翻番,一度被评为中国最优秀的上市公司。 2001年7月,东方电子股价莫名下跌,同年9月,中国证监会正式对东方电子立案调查。此后,东方电子的股价一路下挫。同年10月,公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题,结果将以证监会调查结论为准”。 2002年4月,证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易,为其审计的山东烟台乾聚会计师事务所(以下简称乾聚会计师事务所)涉嫌出具文件失实。东方电子
45、历年来将高达10.39亿元的税后炒股收益(通过在二级市场炒作本公司股票)悉数计入“主营业务收入”以虚构业绩的事实真相大白于天下。其随后公布的2001年年报称,公司“将最近几年出售股票收入10.39亿元作为重大会计差错进行更正,将全部收入扣除税款以外的其他部分暂挂其他应付款科目,待证监会的处理决定下达后再进行调整”。同时,从4月30日起东方电子被“ST”特别处理,股票简称“ST东方”。 2003年1月,烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪,对其分别进行了民事和刑事处罚。 2004年2月20日,ST东方董事会公告称,认定原在公司反映的出售股票收入扣除税收以外的10.39
46、亿元应归集团公司所有,而集团公司董事会作出决议,同意豁免公司因出售股票收入形成的对集团公司的债务10.031亿元。按企业会计制度规定,该项收入将计入公司资本公积金。至此,东方电子财务造假案告一段落。,认定审计失败应主要考虑以下几个方面: 1、审计工作未达到审计目标。对独立审计来说,审计目标主要有两个,“第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见;第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”(徐政旦、谢英,2002)。可见,若未出具一个正确的审计意见,未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为,就是未达到审计目标。未达到审计目标是审计
47、失败的结果,若不存在这个结果,就不能认为审计工作是失败的。 乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见(2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计,出具了非标准的无保留意见),未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上,自1997年上市以后,东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。5年间,东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票,总计违法交易金额高达51亿余元。同时,他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内,先后将炒股收益中的15.95亿元(后证监会核查为10.39亿元税后收益)通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段,计入“主营业务收入
48、”。 如此重大的会计舞弊和非法行为,乾聚会计师事务所竟丝毫未发现,还出具了无保留意见。就涉及的金额及性质,乾聚会计师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。因此,从审计结果看,对东方电子1997年至2000年的审计是不成功的。,2、审计人员未履行审计职责,应承担法律责任。审计责任包括审计的职业责任(简称审计职责)和法律责任两部分。 首先,审计职责与审计目标密切相关,审计目标决定了审计职责,审计的职业责任在于“运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标”(徐政旦、谢荣,2002)。围绕审计目标,审计职责主要有两大方面:第一,审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按企业会计准则和国家其他有
49、关财务法规的规定编制,在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价;第二,审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则,有可能被认为审计是失败的。 其次,若被认定为审计失败,审计人员一般要承担法律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害,审计人员应承担普通过失或重大过失责任;对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为,则要承担欺诈责任。 从东方电子的财务报表审计来看,乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价,也没有揭露出重大的错报,可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大,对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。,3、在审计过程中,采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。在运用一定的审计方法获取审计证据的基础上才能表示审计意见,审计失败往往跟采用不恰当的审