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1、审 计 学,东北财经大学会计学院 祁渊 ,学习方法简介,1. 相关知识背景 基础会计 中级财务会计 2. 学习思路 理论联系实务 责任感与感知力 3. 学习资料 教材 网站,学习难点,知识系统性强 概念较多 需要很多的逻辑思考,网站,中华人民共和国审计署 中国注册会计师协会 中国内部审计协会 中华财会网 中国会计视野,杂志,会计研究 审计研究 中国注册会计师 其它财会杂志,审计师的前途,金领 ACCA CGA CIA CPA AUSTRALIA CA 四大金融风暴 911、安然、世通、安达信,第一章 审计与鉴证概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、注册会计师审计的产生 萌芽威尼斯 产
2、生英国 南海公司 查尔斯斯内尔 发展和完善美国,南海公司,1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。,南海公司,这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月，股价劲升至300 英镑以上，到了1720
3、年7月，股票价格已高达1050英镑。此时， 南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票， 都成了投机对象。,南海公司,1720年6月，英国国会通过了泡沫公司取缔法， 该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始， 外国投资者首先抛出南海公司股
4、票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理， 发现其实际资本已所剩无几。,二、注册会计师审计的发展,（一）按审计对象的不同 会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段 财务报表审计阶段 （二）按审计模式的不同 账项导向审计阶段 内控导向审计阶段 风险导向审计阶段,三、鉴证业务的产生和发展,鉴证业务（assurance service） p43 风险评估（risk assessment） 业绩计量 ( performance measurement) 系统质量 (systems quality ) 电子商务 (e-
5、commerce) 养老 (eldercare),从审计到鉴证,原因？,四、中国注册会计师审计与鉴证的发展,1918年会计师暂行章程 谢霖 正则会计师事务所 （一）恢复发展阶段 （二）规范发展阶段,第二节 审计的概念与种类,一、审计的概念 美国会计学会（AAA）的定义 审计是一个客观的获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。 简言之：审计是就有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。 认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。P99,审计概念剖析,1. 经济活动和经济
6、事项的认定p99 增减变化的活动经济活动或交易事项（transactions） 被审计单位对经济环境或经济活动的认定审计对象，eg.财务报表，建造合同的总成本,审计概念剖析,2.客观的获取和评价证据 客观信息、审计师 审计证据确定被审计的认定与既定标准是否一致的资料 关心认定的形成基础和结果,审计概念剖析,3.系统的过程 审计计划 事务所报告路线 审计流程和报告的规范化 准时送达 质量控制,审计概念剖析,4.与既定标准相符合的程度 判断认定时所采用的衡量标准 立法机关 管理层 职业团体等权威机构,审计概念剖析,5.审计结果 基于对证据的分析和评价 得出认定与标准的一致程度,审计概念剖析,6.有
7、利害关系的用户stakeholder 被审计的单位后审计委托人 股东、债权人、证券交易机构、税务与金融机构以及潜在的投资者,审计的系统化过程,注册 会计师,搜集和 评价证据,确认两者之间 相符合的程度,传达结果,有关经济数据 的既定标准,具有利害 关系的报 告使用人,有关经济 数据的认定,审计的三个重要概念,审计证据 审计风险 重要性,二、审计种类,按照审计目的和内容 财务报表审计 合规审计 经营审计,三、审计人员的种类,注册会计师 依法取得注册会计师资格证书，并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。 政府审计人员 审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员。 3
8、E 审计 Economy,Efficiency,Effectiveness（经济性、效率性和效果性） 内部审计人员 被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。,审计的重要文档审计报告p244 ISA 577,我国注册会计师的业务类型p43,我国注册会计师的业务类型,根据注册会计师法和中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师的业务范围主要包括两大领域：即鉴证业务和相关服务。 （一）鉴证业务 历史财务信息审计业务，如年报审计、特殊目的审计、验资p240； 历史财务信息审阅业务，如半年报审阅p468； 其他鉴证业务，如预测性
9、财务报表的审核、内部控制鉴证p474。,我国注册会计师的业务类型,（二）相关服务业务 注册会计师提供鉴证业务以外的相关服务，可以充分的利用注册会计师的人力资源，提升会计师事务所的发展能力。其主要业务包括： 代编财务信息； 对财务信息执行商定程序； 税务咨询； 管理咨询； 培训服务。,第三节 鉴证业务的含义与类别,一、鉴证业务的定义 注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证信息信任程度的业务。 用户预期使用者（intended user） 目的改善信息的质量或内涵，增强可信度 基础独立性和专业性 产品鉴证结论,二、鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象信息是按照标准对鉴证
10、对象进行评价和计量的结果。 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。 如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而其可能存在重大错报。 鉴证对象是什么 鉴证对象信息怎么样（责任方给出的）,三、鉴证业务的类别,（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务 基于责任方认定的业务： 责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 直接报告业务： 注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,三、鉴证业务的类别,（
11、二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 合理保证的鉴证业务的目标： 注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。eg. 历史财务信息审计 有限保证的鉴证业务的目标： 注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 eg. 历史财务信息审阅,（二）合理保证的鉴证业务 与有限保证的鉴证业务,风险 合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务 保证程度 合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务,绝对保证vs.合理保证vs.有限保证,绝对保证 注师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供100%的保证。 合理保证 高水平但
12、非100%的保证。 有限保证 适度水平的保证,鉴证业务风险降为零 不可能完成的任务,测试方法 内控局限 证据的说服性而非结论性 获取、评价和定论证据中的大量判断 对象特殊性,（三）审计、审阅与其它鉴证业务,历史财务信息审计 历史财务信息审阅p471 其它鉴证业务： 预测性财务信息审核 内部控制审核 风险管理鉴证 网誉认证,四、鉴证业务与相关服务的区别,涉及的关系人 关注焦点 工作结果 独立性,业务涉及的关系人不同。相关服务只涉及两方关系人，即客户和提供相关服务的注册会计师；而鉴证业务通常涉及三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。 业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点主要
13、是信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议；而鉴证业务的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。 工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。 独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。,第四节 审计的动因与社会角色,一、审计的动因 信息理论财务信息增值 代理理论减少代理成本 受托责任论监督活动 保险理论分担风险 冲突理论维护各利益集团的利益,第四节 审计的动因与社会角色,
14、二、审计人员的社会角色 警犬(watchdog)查错防弊 看门人(doorman)仅对财务报表的真实公允发表意见 经济警察(economic policemen)财务报表的真实公允发表意见，并查找重大错误和舞弊,课后阅读,第五节 审计基本假设,第二章 注册会计师管理 第一节 注册会计师,一、注册会计师考试制度与注册制度 具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试： （1） 高等专科以上学校毕业的学历； （2） 会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。下同）中级以上专业技术职称。 符合相关条件的香港、澳门特别行政区和台湾地区居民以及按照互惠原则确认的外国人也可申请参加考试。 通过考试注册
15、会计师资格非执业会员 省级注册会计师协会办理注册执业会员,下列情形之一，不予注册,（一）不具有完全民事行为能力的； （二）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的； （三）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满二年的； （四）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的； （五）国务院财政部门的其他规定。,（五）国务院财政部门的其他规定,因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册，自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不满3年的； 不在会计
16、师事务所专职执业的； 年龄超过70周岁的。,收回,注册后有下列情形之一的，由准予注册的注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书： （一）完全丧失民事行为能力的； （二）受刑事处罚的； （三）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误 受行政处罚、撤职以上的处分的； （四）自行停止执行注册会计师业务满一年的。 （五）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的。,二、注册会计师的业务范围,注册会计师法规定： 注册会计师承办下列审计业务： （一）审查企业会计报表，出具审计报告； （二）验证企业资本，出具验资报告； （三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报
17、告； （四）法律、行政法规规定的其他审计业务。 注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。,会计咨询、会计服务,注册会计师法规定：注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。 一般包括： 资产评估 代理记账 税务代理 管理咨询,三、注册会计师继续教育制度,为保持和提升注册会计师的专业素质、执业能力和职业道德水平，加强注册会计师行业人才培养，建立一支在质量和数量上都能够满足我国经济和资本市场发展战略，以及现代企业制度需要的执业队伍，根据中华人民共和国注册会计师法、中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见的有关规定，制定本制度。,继续教育的形式,注册会计师继续教育的形式分为两种
18、：有组织形式的继续教育和其他形式的继续教育。 1.有组织形式的继续教育包括： 中国注册会计师协会或地方注册会计师协会举办，或者委托专业培训机构举办的各种类型的培训班、专业论坛、研讨会、学术报告会等； 经所在地地方协会认可的会计师事务所内部培训； 中国注册会计师协会或地方注册会计师协会通过远程教育直播系统提供的注册会计师培训； 中国注册会计师协会或地方注册会计师协会认可的其他方式。,继续教育的形式,2.其他形式的继续教育包括： 完成专业著作或专业论文，并公开出版或发表； 担当中注协、地方协会举办或委托举办的注册会计师继续教育培训的授课人、研讨会的主持人或演讲人； 参加行业执业质量检查； 承担学术
19、团体、行业、政府部门组织的专业课题研究，并取得研究成果； 在境外事务所实习期间接受当地组织的继续教育培训； 参加会计相关专业的在职学位教育； 经中注协或地方协会认可的专业论坛、研讨会； 中注协或地方协会认可的其他方式。,继续教育的内容,1中国注册会计师执业准则体系 2会计准则和相关会计制度 3与执业相关的法规和制度 注册会计师法、公司法、证券法、会计法、破产法、合伙企业法等；各种制度，如注册会计师协会制定的中国注册会计师协会章程和注册会计师注册办法，以及其他。 4执业所需要的其他知识与技能,继续教育的组织与实施,（一）中注协和地方协会 （二）专业培训机构 （三）会计师事务所 至少50名注册会计
20、师； 具有健全的内部培训制度和科学的培训计划； 能够提供符合培训要求的师资、场地和设施； 地方协会要求的其他条件。,继续教育的考核,我国规定，注册会计师继续教育每两年为一个考核周期。在每个考核周期内接受的继续教育时间累计不得少于80个学时，且任何一年均不得少于30个学时。有关职业道德的培训，每个周期不得少于4个学时。在每个考核周期内，其他继续教育形式的培训学时最多确认为60个学时，注册会计师还应当完成至少20个学时有组织形式的继续教育培训。,第二节 会计师事务所,一、会计师事务所的设立与审批 独资制 普通合伙制 有限责任合伙制 股份有限公司制 我国注册会计师法规定：有限责任会计师事务所和合伙会
21、计师事务所,注册会计师法和 会计师事务所审批和监督暂行办法,1有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。在以有限责任方式设立的情况下，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。 设立有限责任会计师事务所，应当具备下列条件： 有5名以上的股东； 有一定数量的专职从业人员； 有不少于人民币30万元的注册资本； 有股东共同制定的章程； 有会计师事务所的名称； 有固定的办公场所,注册会计师法和 会计师事务所审批和监督暂行办法,2合伙会计师事务所 合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按
22、出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 设立合伙会计师事务所，应当具备下列条件： 有2名以上的合伙人； 有书面合伙协议； 有会计师事务所的名称； 有固定的办公场所。 风险基金 10%； 共同基金 30%,大多数国家都允许个人独立开办会计师事务所。如美国大概有40%左右的事务所是个人独资的。香港个人独资会计师事务所占70%左右，澳大利亚个人事务所占78%左右。 根据新修订的公司法，“一人有限公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司”，“一人有限公司的注册资本最低限额为人民币10万元，股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额”。 新
23、修订的公司法还规定，一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任。,第三节 注册会计师协会,中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，成立于1988年11月，于1995年与中国注册审计师协会合并。其宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务协会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。,中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会，选举产生理事会；理事会选举产生会
24、长、副会长和常务理事会；常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。理事会下设秘书处为其日常办事机构，秘书长负责秘书处的日常工作。,职责,(一)审批和管理协会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册； (二)拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况； (三)组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查； (四)制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒； (五)组织实施注册会计师全国统一考试； (六)组织和推动会员培训工作； (七)组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持； (八)开展注册会计师行业宣传； (九)协调行业内、外部关系，支
25、持会员依法执业，维护会员合法权益； (十)代表中国注册会计师行业开展国际交往活动； (十一)指导地方注册会计师协会工作； (十二)办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。,中国注册会计师协会会员,（一）会员种类 1. 团体会员 2. 个人会员 此外，对注册会计师行业做出重大贡献的境内、外有关知名人士，经有关方面推荐，由理事会批准，可授予注册会计师协会名誉会员称号。,第四节 注册会计师行业的管理体制,政府干预型 行业自律型 政府干预和行业自律结合型,我国注师行业管理,外部管理 法律规范 行政管理 行业自我管理,第三章 注册会计师职业准则,第一节 注册会计师职业准则概述 一、注册
26、会计师职业准则的作用 保证注册会计师执业质量，维护社会经济秩序。 二、注册会计师执业准则基本体系,注册会计师职业道德规范,会计师事务所质量控制准则,注册会计师业务准则,注册会计师 执业准则,第二节 注册会计师业务准则,一、注册会计师鉴证业务基本准则 二、注册会计师审计准则 （一）一般原则与责任 （二）风险评估与应对 （三）审计证据 （四）利用其他主体的工作 （五）审计结论与报告 （六）特殊领域审计 三、注册会计师审阅准则 四、注册会计师其他鉴证业务准则 五、注册会计师相关服务准则 pISA136,第三节 会计师事务所质量控制准则,主体： 领导责任，其他员工责任 时间 审计前，审计中，审计后；长
27、期，短期 方式 预防，检查，更正,第四节 注册会计师职业道德规范,一、注册会计师职业道德概述 各国都有 作用 给自己看，也给别人看,二、注册会计师职业道德基本原则,（一）独立、客观、公正 （二）专业胜任能力和应有的关注 （三）保密 （四）职业行为 （五）技术准则,三、注册会计师职业道德具体要求,（一）独立性 包括实质上的独立和形式上的独立 实质上的独立 注册会计师在发表意见时，其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。 形式上独立性 会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,对独立性的损害行为,经济利益 自我
28、评价 关联关系 外界压力,（二）专业胜任能力,不得宣称自己具有不具备的专业知识 注册会计师部提供不能胜任的专业服务 在提供专业服务时，注师可以在特定领域利用专家协助的工作 在利用专家的工作时，注师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。 专业胜任能力的获取和保持,（三）保密,注师应当对执业过程中获的客户信息保密，这以责任不因业务约定的终止而终止。 注视应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。 注师不得利用在执业过程中获得的客户信息为自己或他人牟取不正当的利益。 保密义务的豁免 客户授权 法规要求 同业复核或注协和监管机构,（四）收费与佣金,收费： 小时费率或日费率 问题 低价收费
29、 或有收费 佣金 向推荐方支付，向第三方推荐时收费 禁止,（五）与执行鉴证业务不相容的工作 （六）接任前任注师的审计业务 （七）广告、业务招揽和宣传,讨论,我国注册会计师的独立性可能面临哪些问题，受到哪些影响？,杰克杰克逊是一名CPA，同时也是埃克米卡车公司的主管。埃克米的外部审计师要求杰克逊签署管理层声明书。即便杰克逊知道并没有对埃克米的外部审计师进行充分披露，他还是签署了管理层声明书。 CPA玛丽麦克德默特受雇于美国联合基金的内部审计部。联合基金从个人手中筹资，向其他组织投资。麦克德默特已经审计了儿童慈善联合会，它是收到联合基金资金的一个组织。 CPA珍妮特杰特以前在德尔塔磁盘驱动器有限公
30、司工作。她正在为了一个新的职位与巨绘有限公司面试，这是另一家磁盘驱动器制造商。杰特同意如果她被巨绘雇用，她将提供有关德尔塔商业秘密的机密信息。 CPA布赖恩索拉现在是Trans-Louisiana（简称TL）石油公司的主管。他发现一直以来TL非法地向州环保人员支付费用，这样环保人员就不起诉TL向海湾倾倒大量有毒化学物质。向州首席检察官充分披露这一信息。 CPA吉尔伯内特受雇于库珀公司，他的工作是监督公司的会计部门编制财务报表及报送财务报表给高级管理人员。鉴于伯内特从事了相当一段时间的其他财务活动,他不能适当的监督会计人员。后来发现库珀的财务报表有虚假和令人误导的信息。,第四章 职业责任与法律责
31、任,第一节 职业责任 一、涉及的概念 （一）对财务报表的责任 治理层 对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。（董事会和监事会） 管理层 对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。（经理）,管理层对编制财务报表的责任具体包括： 选择使用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 做出合理的会计估计 注册会计师的责任： 对财务报表发表审计意见,审计失败、企业经营失败与审计风险,审计失败 企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，注师发表了无保留意见。 衡量标准审计准则
32、 企业经营失败 因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人的期望或无力偿还债务的情况。极端破产 深口袋 vs 城门失火，殃及池鱼 审计风险 财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当的审计意见的可能性。不包括报表不含有重大错报，而注师认为有的可能性。,被审计单位的责任,发现错误与舞弊的责任 错误非故意 舞弊故意 披露违反法律法规行为的责任 防治与发现违法行为 可能受到惩罚，有管理层来承担,注册会计师的应对,了解 评价 告知管理层,第二节 法律责任,注册会计师的责任 违约 过失 普通过失没有完全遵守审计准则 重大过失完全没有遵守审计准则欺诈，推定欺诈，涉嫌欺诈 重要性，
33、内部控制 没有过失,（二） 注册会计师法律责任的种类,行政责任 民事责任 刑事责任,蓝天案例,2006年7月31日，武汉市中级人民法院终于对以“鱼塘神话”闻名证券界的蓝田股份（后改名为“生态农业”）造假案作出了一审宣判：83名原告向11名被告索赔617万余元，判决被告生态农业赔偿83名原告540多万元，包括华伦会计师事务所在内的其他8名被告承担连带赔偿责任。至今，国内已有20家上市公司因涉嫌虚假陈述被投资者告上法庭，已经判决和调解的此类案件有14例。通过法院判决方式让会计师事务所在虚假陈述案中承担连带赔偿责任，蓝田案是证券民事赔偿发展进程中的第一例，其影响和意义远超出了案件本身。,三、中国注册
34、会计师的法律责任,注册会计师法 公司法 证券法 刑法 最高人民法院的规定,注册会计师法,第二十条 注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告： （一）委托人示意其作不实或者不当证明的； （二）委托人故意不提供有关会计资料和文件的； （三）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。,注册会计师法,第二十一条 注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为： （一）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； （二）明知委托人的财务会
35、计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告； （三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明； （四）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。 对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。,注册会计师法,第三十九条 会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。 注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规
36、定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。 会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。,注册会计师法,第四十二条 会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。 总结 强调审计过程中是否有违法行为 行政责任（明确），民事责任（未明确） ，刑事责任（未明确）,公司法,第二百零八条承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关
37、主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。（故意，所得为违法所得） 承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。（非故意过失，没有违法所得） 承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。（证明不实故意or过失，民事责任）,证券法,第一百七十三条 证券服务机构为证券的发行、
38、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。（虚假、误导or重大遗漏民事责任）,证券法,第一百九十三条 发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，给予警告，处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他
39、直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。（未按照规定信息披露三万元以上三十万元以下） 发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定报送有关报告，或者报送的报告有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。（未按照规定有关报告三万元以上三十万元以下） 发行人、上市公司或者其他信息披露义务人的控股股东、实际控制人指使从事前两款违法行为的，依照前两款的规定处罚。 （指使行为）,证券法,第二百零一条 为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产
40、评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。（非法所得没收并罚等值以下）,证券法,第四十五条 为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，在该股票承销期内和期满后六个月内，不得买卖该种股票。（发行承销期及期后） 除前款规定外，为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后五日内，不得买卖该种股票。（普通报告受托日至发表日及日后）,证券法,第二百零七条 违反本法第七十八条第二款的
41、规定，在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。（交易过程中更广泛的信息提供三万元以上二十万元以下）,证券法,第七十八条 禁止国家工作人员、传播媒介从业人员和有关人员编造、传播虚假信息，扰乱证券市场。 禁止证券交易所、证券公司、证券登记结算机构、证券服务机构及其从业人员，证券业协会、证券监督管理机构及其工作人员，在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导。 各种传播媒介传播证券市场信息必须真实、客观，禁止误导。,证券法,第二百二十三条 证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大
42、遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。 未勤勉尽责事务所：业务收入一倍以上五倍以下 直接人：三万元以上十万元以下）,证券法,第二百二十五条 上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。 （保存三万元以上三十万元以下） （动手脚三十万元以
43、上六十万元以下）,刑法,第二百二十九条 承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。 （故意虚假五年以下） 前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。 （故意虚假+索贿受贿五年以上十年以下） 第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。 （重大过失处三年以下）,最高人民法院的规定,一、虚假陈述民事赔偿案件，是指证券市场上证券信息披露义务人违反中华人民共和国证券法规定的
44、信息披露义务，在提交或公布的信息披露文件中作出违背事实真相的陈述或记载，侵犯了投资者合法权益而发生的民事侵权索赔案件。 （虚假信息或报告民事赔偿） 二、人民法院受理的虚假陈述民事赔偿案件，其虚假陈述行为，须经中国证券监督管理委员会及其派出机构调查并作出生效处罚决定。当事人依据查处结果作为提起民事诉讼事实依据的，人民法院方予依法受理。 （证监会处罚法院受理 ）,最高人民法院的规定,三、虚假陈述民事赔偿案件的诉讼时效为两年，从中国证券监督管理委员会及其派出机构对虚假陈述行为作出处罚决定之日起计算。 四、对于虚假陈述民事赔偿案件，人民法院应当采取单独或者共同诉讼的形式予以受理，不宜以集团诉讼的形式受
45、理。 （集团诉讼）,最高人民法院的规定,五、各直辖市、省会市、计划单列市或经济特区中级人民法院为一审管辖法院；地域管辖采用原告就被告原则，统一规定为： 1、对凡含有上市公司在内的被告提起的民事诉讼，由上市公司所在直辖市、省会市、计划单列市或经济特区中级人民法院管辖。 2、对以机构（指作出虚假陈述的证券公司、中介服务机构等，下同）和自然人为共同被告提起的民事诉讼，由机构所在直辖市、省会市、计划单列市或经济特区中级人民法院管辖。,最高人民法院的规定,3、对以数个机构为共同被告提起的民事诉讼，原告可以选择向其中一个机构所在直辖市、省会市、计划单列市或经济特区中级人民法院提起民事诉讼。原告向两个以上中
46、级人民法院提起民事诉讼的，由最先立案的中级人民法院管辖。 六、有关中级人民法院受理此类案件后，应在三日内将受理情况逐级上报至最高人民法院。,第三节 避免法律诉讼的对策,行业对策 严格审计程序 加强行业监管 反击恶意诉讼 弥补社会公众期望差距,会计师事务所和注册会计师对策,严格遵守职业道德规范 建立会计师事务所质量控制制度 谨慎选择合伙人 招收合格的人员，并予以适当的培训和督导 与委托人签订业务约定书 审慎选择被审计单位 严格遵守审计准则 提取风险基金或购买责任保险 聘请律师,第五章 审计目标与审计过程,第一节 审计目标 一、审计目标的含义与影响 （一）社会需求是影响审计目标确立的根本要素 （二
47、）审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素 （三）社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标（国家法律、法庭判决和职业团体）,二、审计总目标,审计总目标（规范具体目标的内容） 审计具体目标（总目标的具体化） （一）审计总目标的演变 以查错防弊为主要审计目标阶段 以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标阶段 查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段,（二）现阶段我国注册会计师审计的总目标,根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则的规定，财务报表审计的目标是审计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规
48、定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,（二）现阶段我国注册会计师审计的总目标,评价财务报表的合法性 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合被审计单位的具体情况 管理层作出的会计估计是否合理 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 财务报表是否充分披露，是财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,（二）现阶段我国注册会计师审计的总目标,评价财务报表的公允性 管理层调整后的财务报表是否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致 财务报表的列报、结构和内容是否合理 财
49、务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。（汽车：存货or固定资产）,三、审计具体目标,（一）具体目标的确定依据 根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定。 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 审计师的基本职责：确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当（why）,（一）具体目标的确定依据,管理层的认定 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露,（一）具体目标的确定依据,1.与各类交易和事项相关的认定 发生 完整性 准确性 截止 分类,（一）具体目标的确定依据,2.与期末账户余额相关的认定 存在 权利和义务 完整性 计价或分摊,（一）具体目标的确定依据