审计学生ppt课件.ppt

《审计学生ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学生ppt课件.ppt（247页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、审 计,第一章 注册会计师审计的 职业特点,第一章 注册会计师审计职业特点,第一节 CPA审计的起源和发展 第二节 CPA审计的性质 第三节 CPA审计与其他审计的关系,第一节 审计的起源与发展 政府审计的产生和发展 民间审计的产生和发展 内部审计的产生和发展,政府审计的产生和发展 我国政府审计的产生和发展 1、西周政府审计的形成时期 小宰宰夫 天官 （财政支出） 周王 司会 地官（财政收入） 标志：“宰夫”政府审计产生的标志 “司会”内部审计的萌芽,2、秦、汉确立时期 （1）初步形成了统一的审计模式（秦中央设三公九卿） 太尉 皇帝 丞相 御史大夫 （2）审计地位提高，职权扩大 （3）“上计”

2、制度 3、隋、唐、宋日臻健全阶段 隋：比部 我国历史上第一次独立审计机构的设置， 唐：设三省六部，比部隶属于刑部 宋：专设审计司，“审计”一词出现，财政监督 4、元、明、清停滞不前阶段 元：取消比部，户部兼管审计，独立的审计机构消失 明：设都察院,5、民初至1949年近代审计的演进阶段 1912年中华民国在国务院下设审计处； 1914年北洋政府改为审计院并于同年颁布审计法； 国民党政府在监察院下设审计部并于1928年颁布审计法 及实施细则，1929年还颁布了审计组织法 6.新中国现代审计的恢复和发展时期 1980年恢复和重建了注册会计师制度； 1983年9月 审计署 ； 1994年 审计法发布

3、(2006年修订，6月1日施行),二、CPA审计的起源和发展,1、西方CPA审计的产生和发展 注册会计师审计的起源-意大利合伙企业制度 16世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。1581年，威尼斯会计协会成立。,注册会计师审计的形成-英国股份制企业制度 1720年，南海公司破产案，催生了现代民间审计事业，查尔斯斯内尔于1721年提交了一份对南海公司的会计账簿进行检查的意见。 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合

4、伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。 南海公司泡沫事件促使1720年议会颁布泡沫公司取缔法，禁止成立有限责任公司，直至1825年废除该法。1844年英国通过“股份公司法”，肯定了审计的法律地位。1855年的有限责任法，允许股东承担有限责任。至此符合现代意义的股份公司基本确立。南海公司泡沫事件揭开了民间审计走向现代的序幕。,影响与启示 英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是

5、世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。 1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。 特点： 1）由任意审计转为法定审计 2）审计的目的是查错防弊 3）审计的方法是详细审计 4）审计报告使用人是企业股东,（三注册会计师审计的发展-美国的资本市场。 （1）1887年美国会计师公会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会，成为世界上最大的民间审计专业团体。 （2）1896年，美国通过了注册会计师法案，标志着

6、经济立法的开端； （3）1917年，美国公共会计师协会编制了关于资产负债表的备忘录，从而开创了信用审计的时代。 特征：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到债权人。 （4）1933年颁布的证券法和1934 年颁布的证券交易法，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。 国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安永、毕马威等,（3）财务报表审计（20世纪30年代至40年代） 特点： 1）审计的目的：对会计报表发表审计意见； 2）审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及潜在的投资者。 3）

7、审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。 （4）20世纪40年代后 审计跨国界发展 （现代审计） 特点： 1）审计准则进一步完善，审计理论体系建立起来（蒙哥马利审计学 ） 2）审计方法：制度基础审计方法, 3）审计内容：扩大到代理纳税、代理记账,（5）20世纪60年代后,科学技术在审计中的运用 审计技术上，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术 审计方法：风险导向审计 业务范围 ：向管理咨询领域扩展,2、我国民间审计的产生与发展 产生 中华民国时期民族工业发展(20世纪初) 1918年9月 第一部注册会计师法规 会计师暂行 章程 1918年9月 第一家会计师事务所 正则会计师 事务所 1

8、925年 全国会计师公会 1930年 确立会计师的法律地位 会计师条例 1933年 全国会计师协会 1947年 全国拥有注册会计师2619人 计划经济时代 退出了经济舞台,发展:1980年12月 恢复注册会计师制度的法律基础 中外合资经营企业所得税法实施细则 1980年12月 注册会计师行业开始复苏 关于成立会计顾问处的暂行规定 1981年1月 新中国第一家会计师事务所(上海会计师事务所) 1984年9月 关于成立会计咨询机构问题的通知 1985年1月 会计法 1986年7月 注册会计师条例 1988年11月 中国注册会计师协会成立 1993年10月 注册会计师法 1996年10月 加入亚太会

9、计师联合会 1997年5月 成为国际会计师联合会的正式会员 2006年2月 注册会计师审计准则体系建立， 2010年11月 对38项审计准则进行了修订，保持了与国际全面趋 同。 自1991年以来已办过20次考试，已有近15.8万人获得全科合格证。,内部审计的产生和发展 产生：几乎与政府审计同步。 发展：20世纪中世纪和近代后，内部审计有了进一步发 展，其标志是出现了独立的内部审计人员； 1941年美国学者维克多出版第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞生，同年，成立了“内部审计师协会”。 我国，1984年施行内部审计监督，1985年发布了审计署关于内部审计工作的若干规定，2003年3月审计

10、署颁发了内部审计条例。,第二节 CPA审计的性质,一、含义 美国会计学会(简称AAA)在1973年给审计下了一个广义的定义：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取并评价与各种经济活动及经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关使用者（利害关系人）。”,二、 CPA审计的种类,分类如下：,三、 CPA审计方法的演进,第三节 CPA审计与其他审计的关系,一、审计监督体系 （一）政府审计：是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。 （二）内部审计：是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。 （三）注册会计师审计：是由经政府有关部门审核批准的注册会计

11、师组成的会计师事务所进行的审计。 在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，并且为社会公众所认可。,注册会计师审计与政府审计、内部审计的联系和区别：,二、注册会计师审计和政府审计的区别,三、注册会计师审计和和内部审计的区别,第二章 CPA审计 的法律责任,第一节 注册会计师的法律环境 第二节 中国注册会计师的法律责任 第三节 注册会计师如何避免法律诉讼,第二章 注册会计师的法律责任,一、注册会计师法律责任的成因 （一）注册会

12、计师法律责任的基本成因 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。 注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发的，如果没有应用的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。,第一节 注册会计师的法律环境,1.经营失败 （1）经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。 （2）经营失败的极端情况是申请破产。 2.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 3.审计失败则是

13、指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。,注册会计师法律责任的成因,源于注册会计师的责任直接原因 （1）违约（Breach of contract ） （2）过失（Negligence） （3）欺诈（fraud） 源于被审计单位的责任间接原因 （1）错误、舞弊与违法行为 （2）经营失败,如果不是CPA方面的原因给被审计单位或第三者造成损失，CPA将不负法律责任。但若会计师事务所和CPA因下列行为给被审计单位或第三者造成损失，可能会承担法律责任。,源于CPA的责任,对注册会计师责任的认定类别（P13）,（1）“违约”（breach of contract）是指合同的一方或几

14、方未能达到合同条款的要求。 （2）过失（negligence）是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任。过失又分为两种：,源于CPA的责任,普通过失（ordinary negligence）也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。CPA指没有完全遵循专业准则的要求。 重大过失（gross negligence）是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。CPA指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。 可以从审计的“重要性”和“内部控制”这两个概念上来区分普通过失和重大过失。,源于CPA的责任,如果

15、报表存在重大错报事项，CPA运用常规审计程序通常应予发现，但因疏忽而未能查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。 如果报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对报表影响却较大，报表作为一个整体可能严重失实。这种情况下，法院一般认为CPA具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。,源于CPA的责任,如果被审单位内部控制不太健全，CPA应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报，否则，就具有重大过失的性质。 若内部控制非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于CPA查出这种错

16、报事项的可能性相对较小，因而一般会认为CPA没有过失或只具有普通过失。,源于CPA的责任,（3）欺诈（fraud）。又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一 对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。,源于CPA的责任,审计过失,由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有错误与舞弊情况。 既不能要求注册会计师对所有未查出的会计报表中的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中

17、的重大错误与舞弊没有任何责任 关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错,源于CPA的责任,由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。 合理确信（reasonable assurance）就是注册会计师不对会计报表的正确性负责。注册会计师不是会计报表正确性的保险人和担保人，因为那是会计责任。,源于CPA的责任,注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。 如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，必要时，应征求

18、律师的意见或取消业务约定。 如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见或拒绝表示意见。,源于CPA的责任,（一）错误、舞弊与违反法规行为,CPA法律责任的间接原因-源于被审单位责任,错误是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括：,舞弊：是指被审计单位财务报表中存在不实反映的故意行为。,源于被审单位责任,违反法规行为：是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。,源于被审单位责任,错误与舞弊、违反法规行为的区别

19、,审计责任与会计责任的关系,财务报表审计中的责任划分 必须明确划分被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任。 被审计单位的会计责任建立健全本单位的内部控制制度，保护本单位资产的安全和完整，保证其会计资料的真实、合法和完整。 注册会计师的审计责任按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。,注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任是两种性质完全不同的责任。 注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。,审计责任与会计责任的关系,财务报表责任划分,审计责任与会计责任的关系,经营失败（business failure）被审计单位在经营失败时，也可能会连累到

20、注册会计师。 经营风险（business risk）。企业面临损失，从而无法还债的风险。反映经营风险的极端情况就是经营失败。,源于被审单位责任,审计失败（audit failure）是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 审计风险（audit risk）。审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。 由于审计采取抽样方法，所以，总是存在一定的审计不能发现会计报表重大错报项目的风险。,源于被审单位责任,若CPA在审计中未能尽到应有的谨慎，就属于审计失败，则会使事务所赔偿受害人损失 若发生经营失败而不是审计失败和风险时，也会使报表使用者指责审计失败。部分原因

21、是他们不了解注册会计师的责任，另一部分原因，是遭受损失的人们希望得到补偿，而不管错在哪方。,源于被审单位责任,经营失败是否一定导致审计失败,经营失败：是指由于极端经营风险发生而导致企业破产或者不能偿还债权人的借款。经营失败是经营风险的极端表现。经营风险是指企业由于经济或经营条件，比如经济萧条、管理决策失误、或者同行之间的恶性竞争等，导致债权人的借款不能归还或者无法实现投资人的预期收益。随着经济的发展和社会竞争的日益加剧，企业的经营失败随时有可能发生。,经营失败与审计失败之间的关系,审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可

22、能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。如果注册会计师遵守了审计准则的规定，没有过失行为，即使出现经营失败，也不会存在审计失败。但是，在实际审计工作中，注册会计师确属遵守了审计准则的规定，也有可能提出错误的审计意见，我们把这种情况称之为审计风险。,经营失败与审计失败之间并不存在因果关系,经营失败与审计失败之间的关系,经营失败,审计风险,审计失败,审 计 固 有 的 局 限 性,未遵守审计准则，或者缺乏应有的谨慎,因经济或经营情况等原因造成,以审计准则作为衡量标准。,管理层的责任。如破产。,（二）注册会计师法律责任的社会原因(p12) 1.消费者利

23、益的保护主意兴起。 2.有关审计保险论的运用。 3.注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。,三、注册会计师承担法律责任的种类（P14）,第二节 中国注册会计师的法律责任,按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性和合法性是注册会计师的审计责任。,真实性：审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见,合法性：审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定,注册会计师法律责任的种类及相关法律规定,我国法律对注册会计师法律责任的规定,注册会计师法律责任的种类及相关法律规定,关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定

24、（2007.6.11简称司法解释） (一)事务所侵权责任产生的事由 (二)利害关系人的范围 (三)诉讼当事人的列置 (四)执业准则的法律地位 (五)归责原则和举证责任分配 (六)事务所的连带责任和补充责任 (七)事务所过失责任和过失认定标准 (八)事务所免除和减轻责任的事由 (九)事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围,注册会计师避免法律诉讼的具体措施 (一)严格遵循职业道德守则和执业准则的要求 (二)建立健全会计师事务所质量控制制度 (三)与委托人签订业务约定书 (四)审慎选择客户 (五)深入了解被审计单位的业务 (六)提取风险基金或购买责任保险 (七)聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 (八)按规

25、定妥善保管审计工作底稿,第三章 职业道德基本原则和概念框架,第三章 职业道德基本原则和概念框架,第一节 职业道德基本原则 第二节 职业道德概念框架 第三节 CPA对职业道德概念框架的具体运用 第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用,第一节 职业道德基本原则,注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。 （一）诚信； （二）独立； （三）客观； （四）专业胜任能力和应有的关注； （五）保密； （六）职业行为。,一、诚信-诚实、守信 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 当会员认为报告、报表、沟通函件或其

26、他信息存在下列情形时，会员不应在明知的情况下与其发生关联： （一）含有重大虚假或误导性陈述； （二）含有草率提供的陈述或信息； （三）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。 如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。,二、独立 独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： （一）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； （二）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这

27、样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,三、客 观和公正 会员应当公正处事，实事求是，不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，注册会计师 应当从实质上和形式上独立于鉴证客户。 四、专业胜任能力和应有的关注 （一）专业胜任能力 专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立阶段： （1）专业胜任能力的获取； （2）专业胜任能力的保持。 （二）应有的关注 应有的关

28、注要求会员勤勉尽责，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。,五、保 密 （一）会员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密，避免出现下列行为： 1、除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； 2、利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 （二）会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： 1、法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； 2、根据法律法规要求，为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； 3、在法律法规

29、允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自身的合法权益； 4、接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，答复其询问和调查； 5、其他情形。,六、职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。 第二十四条 在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： （一）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传； （二）对其他会员的工作进行贬低或比较。,第二节 职业道德概念框架,一、职业道德概

30、念框架的内涵 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员： （一）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （二）评价已识别威胁的重要程度； （三）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止会员认为只要本守则未明确禁止的情形就是允许的。,二、对遵循职业道德基本原则的威胁及防范措施,（一）对遵循职业道德基本原则的威胁 1、自身利益威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁； 2、自我评价威胁。如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前判断或

31、服务的结果做出不恰当评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁； 3、过度评价威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害，将产生过度推介威胁； 4、密切关系威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁； 5、外在压力威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。,（二）防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括下列两大类： 1、由法律法规和职业规范规定的防范措施； 2、具体工作中

32、的防范措施。 由法律法规和职业规范规定的防范措施包括： （1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求； （2）持续职业发展要求； （3）公司治理规定； （4）职业准则； （5）行业或监管机构的监控和惩戒程序； （6）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。 三、道德冲突的解决 在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素： （一）相关事实； （二）涉及的道德问题； （三）与所涉事项相关的职业道德基本原则； （四）建立的内部程序； （五）可供选择的措施。,解决冲突的思路或程序：,第三节 CPA对职业道德概念框架的具体运用,一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情

33、形 （一）产生自身利益威胁的情形包括： 1、鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 2、会计师事务所的收入过分依赖某一客户； 3、鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系； 4、会计师事务所担心可能失去某一重要客户； 5、审计项目组成员与审计客户进行协商受雇于该客户； 6、会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； 7、在评价其所在会计师事务所的人员以往提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。,（二）产生自我评价威胁的情形包括： 1、会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告； 2、会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这

34、些数据作为鉴证对象； 3、鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； 4、鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； 5、会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。,（三）产生过度推介威胁的情形包括： 1、会计师事务所推介审计客户的股份； 2、在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 （四） 产生密切关系威胁的情形包括： 1、项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系； 2、项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对

35、象产生重大影响； 3、客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人； 4、注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小； 5、会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。,（五）产生外在压力威胁的情形包括： 1、会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响； 2、如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所； 3、会计师事务所受到客户的起诉威胁； 4、会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力； 5、由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同

36、意客户员工判断的压力； 6、注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被晋升。,二、对违反职业道德基本原则的防范措施 防范措施包括下列两类： （一）由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施； （二）具体工作中的防范措施。 在具体工作中，相关防范措施因具体情形而异。工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。 1、会计师事务所层面的防范措施 2、具体业务层面的防范措施,三、专业服务委托 （一）客户的接受 （二）业务的承接 （三）专业服务委托的变更 注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平

37、。防范措施主要包括： 1当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由； 2要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况； 3从其他渠道获取必要的信息。,四、 利益冲突 注册会计师应当采取合理的措施识别可能造成利益冲突的情形。这些情形可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。例如，如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，可能对客观性产生威胁。如果注册会计师为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务，同样可

38、能对客观和保密原则产生不利影响。 注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施： 1如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务； 2如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务； 3如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。,如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。 除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多

39、种防范措施： 1分派不同的项目组为相关客户提供服务； 2实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作； 3向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引； 4要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议； 5由未参与执行相关业务的髙级员工定期复核防范措施的执行情况。,五、客户寻求第二次意见 在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德的基本原则产生不利影响。 六、收费及其他类型的报酬 （一）在专业服务的谈判中，注册会计师可以以其认为适当的收费报

40、价。但如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。 （二）或有收费可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于下列因素： 1、业务的性质； 2、可能的收费金额区间； 3、确定收费的基础； 4、是否由独立第三方复核业务处理的结果。,或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。 例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费； 审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。 （三）如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任

41、能力和应有的关注产生自身利益威胁。这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。 （四）如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。,七、专业服务营销 注册会计师通过广告或其他不恰当的营销方式招揽业务，可能对职业道德的基本原则产生不利影响。 注册会计师在营销专业服务时，不应出现下列行为： 1、对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣传； 2、通过无根据的比较贬低其他注册

42、会计师； 3、暗示有能力影响有关主管部位门、监管机构或类似机构； 4、做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。 八、礼品和款待 可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。 如果采取防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受礼品或招待。,九、保管客户资产 除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。 如果注册会计师根据法律法规的规定保管客户资金或其他资产，注册会计师应当履行与此有关的附加法律义务。 注册会计师受托管理他人资金（或其他资产）时

43、，应当： （一）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管； （二）仅按照预定用途使用这些资产； （三）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得； （四）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规。,十、对客观、公正原则的要求 （一）在提供专业服务时，注册会计师应当确定其与客户及其董事、管理层或雇员存在的利益或关系，是否对客观公正原则的遵循产生不利影响。例如，家庭关系、密切的个人关系或商业关系，可能对客观性产生密切关系威胁。 （二）防范措施可能包括： 1、退出项目组； 2、实施督导程序； 3、终止产生威胁的经济利益或商业关系； 4、与会计师事务所内部高级

44、管理层讨论该事项； 5、与客户治理层讨论该事项。 如果防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。,第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用,一、基本要求 非执业会员，可能是领取报酬的雇员，也可能是合伙人、执行董事或非执行董事、业主（经理）、志愿者，或者为一家或多家组织服务的人员。他们与工作单位之间关系的法律形式不影响其应承担的道德责任。 遵守中国注册会计师协会非执业会员道德守则、中华人民共和国会计法以及其他相关法律法规的有关规定。 投资者、债权人、工作单位、政府部门和社会公众等都可能依赖非执业会员的工作。,二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的

45、因素 1自身利益导致不利影响的情形 2自我评价导致不利影响的情形 3过度推介导致不利影响的情形 4密切关系导致不利影响的情形 5外在压力导致不利影响的情形 p38,三、应对不利影响的防范措施 1建立合理的监督体系； 2制定道德和行为规范； 3制定恰当的人员招聘政策和程序； 4建立有效的内部控制； 5实施恰当的惩戒程序； 6领导层倡导和培育以遵守道德规范为导向的内部文化； 7监督员工的工作质量； 8向员工及时传达工作单位的政策、程序及其变化情况，并提供适当培训； 9鼓励员工就职业道德问题与领导层沟通； 10向其他专业人士咨询。,四、潜在冲突 如果履行工作职责与遵循职业道德基本原则产生冲突，非执业

46、会员应当确定如何解决这种冲突。非执业会员可能由于履行工作职责而受到上级主管、经理、董事等方面的压力，从而对遵循职业道德基本原则产生不利影响。 非执业会员应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 五、信息的编制和报告 非执业会员在编制和报告预测和预算、财务报表、管理层讨论与分析、管理层声明书等信息时，应当公正、诚实，遵守会计准则和相关制度以及职业道德规范的要求，使得使用者能够正确理解信息。,六、专业知识和技能 非执业会员应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，只有在经过专门培训并且获得足够的经验后，才能承担相应的重要工作。 非执业会员不得夸大其专业知

47、识水平或工作经验，故意误导工作单位，以及在需要时放弃寻求专家的建议和帮助。 七、经济利益 1在工作单位拥有直接或间接的经济利益，经济利益的价值可能直接受到非执业会员决策的影响； 2有资格获得与利润挂钩的奖金，奖金的价值可能直接受到非执业会员决策的影响； 3直接或间接持有工作单位的股票期权，其价值可能直接受到非执业会员决策的影响； 4直接或间接持有工作单位的现在可行权或即将可行权的股票期权； 5在达到某些目标后，可能有资格获得工作单位的股票期权或与业绩挂钩的奖金。,八、礼品和款待 如果非执业会员或其近亲属接受相关方礼品和款待，可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响。如果非执业会员或其近亲属接受相

48、关方礼品或款待，非执业会员应当评价不利影响的严重程度。如果相关方提供礼品和款待是为了影响非执业会员的行为或决策，促使其作出违法或不诚实的行为，或获取其掌握的涉密信息，则因自身利益对非执业会员遵循客观和公正以及保密原则产生不利影响。 在接受礼品和款待后，如果对方威胁将事实公开，以损害非执业会员或其近亲属的声誉，则因外在压力对非执业会员遵循客观和公正以及保密原则产生不利影响。,第四章 审计业务对独立性的要求,一、基本要求 二、经济利益 三、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 四、与审计客户发生雇佣关系 五、高级职员与审计客户的长期关联 六、为审计客户提供非鉴证服务 七、收费 八、影响独立性的其

49、他事项,第4章 审计业务对独立性的要求,1.独立性的内涵 实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时（意志坚定，不受干扰）不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； 形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,一 、 基本要求,（一）独立性的概念框架,2.独立性概念框架的内涵 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师： (1)识别对独立性的不利影响； (2)评价不利影响的严重程度； (3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。,独立性概念框架的工作思路示意图,否,否,是,是,如果某一会计师事务所被视为网络事务所