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1、审计方法体系及审计职业判断 北京工商大学教授 赵保卿,一、审计方法体系 （一）审计方法的历史演进 从详查法到抽查法 从顺查法代逆查法 从单一听审方式到综合检查技术 4从单一检查到系统检查 5从以帐项检查为基础到以制度检查为基础 6从手工操作到电算化,（二）审计方法体系的构成 1直接用于查帐的方法 2直接用于财产清查的方法 3和查帐与盘点都有关系的方法 询证法、观察法、鉴定法、调节法。,4审计的策略方法 （1）换一角度分析和运用审计假设理论 （2）审计工作应从宏观着眼微观入手 （3）审计工作既要抓住重点又要兼顾一般 （4）审计人员既要审查被审计单位又要与其协调工作 （5）审计工作既要查处更要预防
2、,二、审计职业判断 （一）特性 1判断主体的多级性 2判断客体的关联性 3判断标准的模糊性 4判断过程的完整性 5判断结果的唯一性。,（二）程式 1.确定判断命题 2.搜集判断所需信息 3.作出初步判断 4.验证初步判断 5.形成判断结果,（三）影响因素 1注册会计师的职业意识 注册会计师的职业技能。 3注册会计师的职业道德,(四)运用 1审计业务承接 (1）了解客户的品质及经营管理情况 客户的品质 会计原则购买 客户的经营管理情况,（2）严格按照注册会计师职业道德规范履行必要手续并区分有关责任 必须在确保注册会计师独立性的前提下承接业务 不得从事不能胜任的工作 严格区分会计责任与审计责任 严
3、格签订业务约定书 2.审计计划阶段职业判断的应用 (1）重要性概念有助于理解审计职业判断与审计检查风险的关系 （2）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素,一般来说，注册会计师在初步判断重要性水平时需要综合考虑以下因素： 以往的审计经验 有关法规对财务会计的要求 被审计单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度,3审计实施阶段职业判断的运用 （1）审计职业判断是科学运用审计抽样技术的前提 推断账户余额或相关比率的预期值； 确认重大或异常差异； 调查背离预期值的原因，确定异常差异是由于经营活动引起的，还是由重要错报引
4、起的。,(2)在分析性复核程序中，需要审计人员专门做出职业判断 应考虑未经审计的数据对分析性复核结果的影响 预期值的确定 不能忽略差异模式 不可依赖管理当局的解释,3）关于审计证据充分性的考虑 审计风险 具体审计项目的重要性 注册会计师及其业务助理人员的审计经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径,（4）关于适当性的考虑 审计证据的相关性 审计证据的可靠性 a. 以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠。 b.取自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的审计证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认
5、的内部证据可靠。,c.注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的审计证据可靠。 d.被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠。 e.不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性；反之，若通过某一来源所获取的证据与通过其他来源所获取的证据不相一致，或者不同性质的证据相互矛盾时，则注册会计师就需进一步审计。 另外，审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。,4审计职业判断在报告阶段的应用 (1）考虑重要性与审计意见类型的关系 错报金额不重要 报表项目错报金额重要，但对财务报表整体公允性没有影响 错报金额重要，并影响财务报表总体的公允性 （2）期后事项的处理 （3）关于被审计单位持续经营能力的考虑,思考题 审计方法体系是怎样构成的？ 审计职业态度、哲学基础是审计方法吗？ 从账项基础审计到制度基础审计，再到风险基础审计，其间体现了一种什么逻辑主线？ 就被审计单位的持续经营问题，说明职业判断的程序和方法。 职业判断和职业谨慎是什么关系？,