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1、方正为人，勤慎治学,主讲老师：潘煜双,在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。,一、应收票据,按面值计价,商业汇票的到期值 不带息票据： 面值 带 息 票 据： 面值利息 应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示） 商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两
2、种 按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率； 按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,1.应收票据基本业务的会计处理 “应收票据”账户的设置,2.应收票据贴现 所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。 所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。 贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”
3、两种方式。 无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不承在了。,“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。 在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下： 贴现息=票据到期值年贴现率贴现期 （带息？不带息？） 贴现所得=票据到期值-贴现息,（1）应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （2）企业的应收账款不包括各种非主要
4、经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。 （3）应收账款应于收入实现时予以确认。 （4）按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量中的相关规定，应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。,二、应收账款,应收账款计价考虑的折扣因素： 商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。 在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。,现金折扣 是指销货企
5、业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。 现金折扣一般用210、120、n30等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。 现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种： 1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折扣”科目）或理财费用的增加。,2、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。 将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出
6、的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。,总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？,1、一般业务的账务处理 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收回时 借：银行存款 贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。,企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 购货方在折扣期付款 借：
7、银行存款 财务费用 贷：应收账款 购货方在折扣期以后付款 借：银行存款 贷：应收账款,2.应收账款的抵借和出售 （1） 应收款项抵借的概念 应收款项抵借是指企业(承借人)以应收款项作为抵押，向银行或其他金融机构(出借人)借入资金。抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款期限。 应收款项抵借的核算 企业以应收款项等应收债权为质押取得银行借款时，按实际收到的款项借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费借记“财务费用”， 按银行借款本金贷记“短期借款”等科目。,2.应收账款的抵借和出售 （2） 应收款项出售的概念 应收款项出售是指企业将应收款项出售给收购应收款项的银行或其他金融机构，
8、由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。 应收款项出售的核算 企业与银行等金融机构达成的协议出售应收款项，在收到款项时，按实际收到的款项借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额作为银行的扣留款借记“其他应收款”科目，按出售应收账款已提取的坏账准备金额借记“坏账准备”科目，按应支付的相关手续费的金额借记“财务费用”科目；按售出应收款项的账面余额贷记“应收账款”等有关应收款项会计科目，按借方或贷方差额计入“营业外支出”或“营业外收入”等科目。,2.应收账款的抵借和出售 （2） 应收款项出售的核算 实际发生的销售退回及销售折让，收到
9、退回商品应按实际发生的销售退回及销售折让的金额借记“主营业务收入”科目，如为现金折扣，应借记“财务费用”科目等，按可冲减的增值税销项税额借记“应交税费应交增值税(销项税额)”；按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回或销售折让金额贷记“其他应收款”、“ 其他应付款”或“银行存款”，对于应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”。,3.应收款项减值 （1） （2） （3）,直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款” 。 核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不
10、符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。,备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。 企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 估计各会计期间坏账损失的方法有四种： 应收账款余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。,账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的
11、经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。 核算原理与应收账款余额百分比法相同。 赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。 采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象(如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等)，应及时调整估计坏账的比率。,个别认定法,应收账款余额百分比法 当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例计提前“坏账准备”贷方余额 某企业年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例是0.3。第
12、二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额为1200000元。第三年，上年已经冲销的应收账款5000重新收回，期末应收账款余额为1300000元。,例题,企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项。 企业可以设置“预付账款”账户核算预付账款的增加、减少和结存情况。 如果企业预付账款的业务不多，也可以不设置“预付账款”科目，而是在业务发生时，将预付的款项计入“应付账款”的借方。值得注意的是，在期末编制资产负债表时，应将“预付账款”和“应付账款”分别列示。,三、预付账款,其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金，出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金、存出保证金的业务。企业应设置“其他应收款”账户进行核算，并按应收内容、应收对象设置明细账进行明细分类核算。,四、其他应收款,作业辅导书第三章习题,五、长期应收款（略）,方正为人，勤慎治学,本 章 结 束,