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1、中级财务会计课件 zhongjicaiwukuaiji,课件制作：王莲君 课程主讲：王莲君 经管系会计教研室,湖北大学知行学院,人生格言,多读一点书， 让自己多一点自信， 加上你因了解人情世故 而产生的一种对人对物 的爱和宽容的涵养， 那时， 你自然就会有一种从容不迫、 雍荣高雅的魅力。 王老师赠与并共勉,【教学课题】 应收账款、预付款项、其他应收款、应收款项减值（坏账损失）核算 【教学重难点 】 现金折扣、坏账损失、备用金的核算 【教学目的】 通过教学，使同学们熟练地掌握现金折扣总价法、 坏账损失等账务处理方法，明确加速资金周转的经济意义。 【教学方法】 1.职业案例引导 2.课堂讲授 3.
2、多媒体教学 4.讲练结合 5.启发教学 【教学课时】 2节,第2章 流动资产 第二节 应收及预付款项 （应收账款）,【职业案例引导】（5）,讨 债 歌 讨债难，讨债难， 讨债更比挣钱难， 跋山涉水千里远， 背井离家遭白眼， 进门先喊大老板， 未曾讲话腰先弯， 老兄欠账一年半， 我的货款几时还？ 老板台后脸一憨， 凉水不肯赏一碗， 资金周转有点紧， 老弟你再缓一缓， 想起订货同把盏， 他可不是这张脸， 口口声声有困难， 摇头乞尾装可怜， 赊账好比兄弟会， 要债竟比上刀山， 一缓又是小半年， 冬去春来近年关， 妻儿老小家中盼， 盼人盼钱早团圆， 磕头作揖去礼拜， 好歹要回万八千， 两手空空往回转，
3、 刚够旅费和盘缠， 大骂无赖不要脸， 大年三十桌子掀， 法制社会天天讲， 我就不信没人管， 鱼死网破上法院， 诉诸公堂把脸翻， 盼到胜诉去执行， 谁知人家早破产， 公司垮了账不烂， 破铜烂铁把账还。,第2章 应收款项 第二节 应收及预付款项,二、应收账款 （含成交价格、销货运费等） （一）应收账款的计价 按实际成本计价）P032 1.应收账款含义P32 形成 赊销业务 以购销合同为依据（商业信用的行为） 银行结算方式 如：托收承付结算(以结算凭证为依据） 确认标准：3个 （P032) （1）商业折扣（促销手段） 在商品标价上给予的扣除。（如：对折、七折等） 如：甲商品单位售价为100元,按九五
4、折销售（即:95%计价，5%商业折扣）, 销售100件, 则收入:100959500（元）。 如果采取延期付款的结算方式： 则应收账款：9500元。（以净额确认）,2.现金折扣（促进货币资金加速周转）,【现金折扣】是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的 债务减让。(P032倒数第3自然段) (1)折扣表达方式：“折扣额付款期限” 如：310 ；2 20；n 30. 总价法 P032-033 （2）折扣的会计处理方法 净价法 【总价法】是将不扣除现金折扣的销价作为 “应收账款”的金额入账。 实际折扣款 借记“财务费用” 视为融资耗费。销货方给予购货方的价款优惠 （二）应收账款核算 【实例
5、分析】P34【例2-16】 1.科目设置 应收账款；主营业务收入；应交税费；银行存款；财务费用 总价法下，折扣额借记“财务费用”（+）。,2.应收账款核算实务举例（现金折扣）总价法（互动）,【实务举例2-12】甲公司赊销给乙公司商品一批，货款10000元，应收取 的增值税1700元，付款条件为310 ；2 20；N 30. 该公司采用 总价法核算（假设增值税不打折）。 （1）甲公司发出商品取得债权时： （2）若乙公司在10天内付款：（折扣额100003%300元） （3）若乙公司在20天以后付款：（不打折）,借：应收账款乙公司 11700 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1700 主营业务
6、收入 10000,实际付款额11700100003%11400（元） 借：银行存款 11400 财务费用 300（减收多耗费） 贷：应收账款 11700,借：银行存款 11700 贷：应收账款乙公司 11700,三、应收款项减值=出现坏账,（一）坏账损失的概念P35 【坏账】是指企业无法收回或收回的 可能性极小的应收款项。P52 【坏账损失】由于形成坏账而 造成的经济损失。 （二）确认坏账损失的条件 (添加）,根据企业所得税税前扣除管理办法规定(一般了解） 纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理： 见下页,【小贴士】确认坏账损失的条件,根据企业所得税税前扣除管理办法规定(一般了解）
7、纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理： 1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足 清偿的应收账款； 2.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实 不足清偿的应收账款； 3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大， 以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款； 4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无 法清偿的应收账款； 5.逾期3年以上仍未收回的应收账款； 6.经国家税务总局批准核销的应收账款；,（三）坏账损失处理方法 P53,1直接冲销法 发生多少转多少. 2备抵法 估计坏账，计提坏账准备。 P35倒数2行。 【备抵法】含义P36 第2行 （
8、1）应收账款余额百分比法（重点掌握） （2）账龄分析法 （财务管理深入介绍） （3）赊销百分比法（一般了解） 重点掌握 （添加） 【应收账款余额百分比法】 是指按照应收账款余额的一定百分比 估计坏账损失的一种方法。 (计提比例：0.3%；0.5%、1%、2%、5%）,（四）坏账损失核算,1.设置账户 A、坏账准备 B、资产减值损失 借 坏账准备 贷 提示： 1）确认坏账损失 提取(补提) 1） 1） 计提数 “坏账准备” 账面（贷方）余额时，按差额 2）应冲销 转销收回 2） 补提。P36【例2-19】 120000010%70000 （500000 ） 余额：应补提数 余额：已提取数 2）计
9、提数 坏账准备 账面（贷方）余额时，按差额冲减。 （提多了）。 P36 【举例见下页】 3、若为借方余额(损失额) 则需补提。 ：,注：如果计提时“坏账准备”账户 无余额，按应提数计提 P36【2-18】,30000,100000,余额：70000,借方 坏账准备 贷方,（四）坏账损失核算,1.设置账户 A、坏账准备 B、资产减值损失 借 坏账准备 贷 （1）确认坏账损失 提取(补提)（1） 提示： （1）“坏账准备” 账面无余额，按应提数计 （2）应冲销 转销收回 （2） 提 P036【例2-18】 余额：应补提数 余额：已提取数 （2）计提数 “坏账准备” （贷方）余额， 按差额补提（提少
10、了） P36【例2-19】 120000010%70000 （应提120000-70000=50000） （3）计提数 坏账准备账面（贷方）余额 按差额冲减。 （提多了）。 P36 【举例见下页】 （4）若为借方余额(损失额) 则需补提。 ：,30000,100000,余额：70000,借方 坏账准备 贷方,P036例2-18,P036例2-18、19 “T账户示意,1、计提（或应补提）： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 2、确认坏账损失（或冲销）： 借：坏账准备 贷：应收帐款 （或资产减值损失） 3、已确认的坏账收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 （+） 贷
11、：应收账款（冲销） 、期末结转利润（添加） 借：本年利润 贷：资产减值损失 1.习题集305-310 2.卷门独立作业（3）,新企业会计 准则规定：可合并处理为： 借：银行存款 贷：坏账准备,提示： “应收票据、 其他应收款、 预付账款等 均需提取 坏账准备 方法同 上。,课前互动：【坏账损失核算举例】,【实务举例2-13】 某企业2010年末应收账款余额为 100000元，“坏账准备”账户的余额为贷方6000元， 该企坏账准备的提取比率为5%。 要求：计提2010年“坏账准备”。,年末计提数： 1000005%5000（元） 年末应补提数：50006000-1000（元） 借：坏账准备 10
12、00 贷：资产减值损失计提的坏账准备 1000,特别提示： 1.应收票据、其他应收款、预付账款等 有减值迹象的均应计提“坏账准备”。 2.期末列报均以净额填列。. 3.计提坏账准备，年末转利润,三、预付账款和其他应收款,（一）预付账款 预付 人欠（属于资产） 分三步处理： 1.预（补）付款时：借记“预付账款”， 见P34【例2-17（1.3）】 2.购入存货时：贷记“预付账款： 见P34【例2-17（2）】 3.余款收回。 借：银行存款 贷：预付账款 【友情提示】 P035 顺数3行 预付款项不多，直接在“应付账款”借方核算。,1.核算内容 P035（顺数第6行） 2.备用金核算 P035 第
13、14行 （定额备用金制、非定额备用金制） 非定额备用金制 先借款、后报销（如差旅费） 【备用金 】是企业拨付给内部单位或职工个人作为零星开支的备用款。 可设“备用金”一级科目 备用金核算 （P35 顺数12行） 或设“其他应收款备用金”科目。 定额备用金制度 【定额备用金】指用款单位按定额持有的备用金。P035顺数15行 核定定额时：借记“其他应收款备用金”核算 做法 用后报销：补足定额 作用：便于控制备用金的使用，减少财会部门日常的核算工作。 适用：有经常性费用开支的内部用款单位。,（二）其他应收款 重点：定额备用金制,【实务举例】 【课堂互动】,【例2-14】甲公司行政办公室实行定额备用金
14、制度，财会部门根据核定 的备用金定额5000元，开出现金支票拨付。 1）拨付备用金时： 借：其他应收款备用金（行政办公室） 5000 （+） 贷：银行存款 5000 （-） 3月8日，行政办公室张勇报销业务招待费1000元，以现金支付。 2）报销补足备用金 借：管理费用 1000 （+） 贷：库存现金 1000 （-） 提示：若取消备用金制度，收回定额款时： 借：管理费用等 库存现金（未用完的现金） 贷：其他应收款,不能减少“其他应收款“,1、计提（或应补提）： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 2、确认坏账损失（或冲销）： 借：坏账准备 贷：应收帐款 （或资产减值损失） 3、已确认的坏账收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 （+） 贷：应收账款（冲销） 、期末结转利润（添加） 借：本年利润 贷：资产减值损失 1.习题集305-310 2.卷门独立作业（3）,新企业会计 准则规定：可合并处理为： 借：银行存款 贷：坏账准备,提示： “应收票据、 其他应收款、 预付账款等 均需提取 坏账准备 方法同 上。,谢谢！,