一节全面预算概述.ppt

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1、第七章 全面预算,第一节 全面预算概述,一、全面预算的概念,全面预算，是指以货币为主要计量单位，在预测和决策的基础上，按照企业既定的经营目标和要求所编制的一整套预算。它规划了企业预算期内的业务活动、现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本费用以及盈利状况和财务状况。,一、全面预算的概念,首先，全面预算是一种计划，是用货币金额或数量单位集中、系统表现出来的企业经营活动所需实现的目标计划； 第二，全面预算不是单项预算，而是一系列预算的有机结合体； 第三，全面预算以预测和决策为基础，良好的全面预算有赖于正确的预测分析和决策分析；,一、全面预算的概念,第四，管理会计中的全面预算与我们日常生活 中所

2、讲的预算不一样，日常生活中所讲的预算主要 是指企事业单位的收支计划或某一项活动、某一项 工程的资金需求计划，而管理会计中的全面预算， 已不再仅仅是安排开支的工具，而成为运用范围更广、包括内容更多的一种提高企业资源利用效果的 有效方法。,二、全面预算的作用,全面预算的编制，本身就是一个协调平衡的过 程，通过反复的预算平衡，可以把各级各部门引向 一个统一的奋斗目标，使各级各部门的管理人员明 确自己在业务量、成本、收入等方面应该达到的水 平，并据以安排各自的经济活动，避免因本位主义 而导致企业总体利益受到损害。,(一)能够明确各部门的努力目标,二、全面预算的作用,企业本身是一个整体，但其各职能部门都

3、是相 互独立的，它们各自有着特殊的工作。在分权管理 经营体制下，企业的销售、生产、财务等部门各自 编制的最佳计划，对于别的部门而言不一定行得通。 企业在实现总目标的过程中，需要各部门之间相互 协调。预算由于运用货币量度而具有高度的综合能 力，因而通过全面预算的编制，可以协调各部门的 计划，以避免互相冲突。,(二)能够协调各部门的工作,二、全面预算的作用,预算作为以货币金额和数量单位表现的企业近 期经济活动的规划，其中规定的各项具体内容和要 求是控制生产经营活动的依据。企业在预算执行过 程中，通过对比、分析，揭示实际脱离预算的偏差， 并采取必要的措施予以纠正，保证目标的实现，从 而使预算起到控制

4、日常生产经营活动的作用。,(三)能够控制各部门的日常生产经营活动,二、全面预算的作用,任何一个企业都必须定期对各部门进行考核， 以便明确各部门的工作成绩，找出差距，制定措 施，提高工作质量。不考虑条件的变化，单纯地 用过去的实绩来评价现在的实绩，显然不妥当， 因为，超过过去的成绩只能说明有所进步，而不 能说明这种进步是否达到了目前条件下应该达到 的程度。与此相比，全面预算作为根据本期具体 情况编制的计划，就成为考核评价各部门工作业 绩的可行标准。,(四)能够用来考核评价各部门的工作业绩,三、全面预算的内容,业务预算是全面预算的基础，是指为供、产、 销及管理活动所编制的，与企业日常发生的基本业

5、务直接相关的预算。业务预算主要包括：销售预算、 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费 用预算、产成品存货预算、销售及管理费用预算等。 这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业 收入与费用的构成情况。,(一)业务预算,三、全面预算的内容,专门决策预算，是指企业为那些在预算期内不 经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。专门 决策预算主要包括：根据长期投资决策所编制的， 与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资 本支出预算；根据企业的政策和对预算期经营结果 的预测而编制的股利发放额预算；与资源的开发利 用、产品的研制改造有关的生产经营决策预算等。,(二)专门决策预算,三、全面预算的

6、内容,财务预算，是指反映企业预算期财务成果和财 务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润 表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括 反映企业全部经济活动预算的结果。,(三)财务预算,以上各项预算相互作用、前后衔接，形成了一 个完整的全面预算体系。 其相互关系见Pg154图8.1所示：,在上述三大类预算里，财务预算的综合性最强，是企业的总预算。但是，财务预算的各项指标又有 赖于业务预算和专门决策预算。因此，业务预算和 专门决策预算又是财务预算的基础，其中，业务预 算又以销售预算为编制起点。,三、全面预算的内容,四、全面预算的编制程序,全面预算的编制工作涉及企业内部各个职能部 门，因此，应

7、建立由企业的总经理和分管各职能部 门的副总经理组成的预算委员会来领导和协调各职 能部门的预算编制工作。全面预算的编制一般是先 分别由各部门编制本部门的预算，再交预算委员会 集中平衡，一般需要这样往返几次才能最后定案， 然后交回各部门执行。,(一)设立预算组织,四、全面预算的编制程序,各部门在编制本部门预算时，一般需要以下 资料： 1.各项预测、决策的结果； 2.预编的本年度资产负债表； 3.各项标准耗用量和标准价格； 4.其他相关资料。包括各季的销售所得现金占 当季销售额的比率；各季购买直接材料的现金支出 占直接材料采购额的比率；各季末产成品存货数量 占下季度销售量的比率；各季末直接材料存货数

8、量 占下季度生产量的比率等。 只有资料齐全，才能顺利地完成预算的编制工 作。,(二)准备预算编制资料,在编制各部门预算时，还有一定的编制顺序。由于编制财务 预算需要业务预算和专门决策预算的一些指标。所以，在编制财 务预算之前，应首先编制业务预算和专门决策预算。在业务预算 里，生产预算等其他业务预算都是直接或间接地取决于销售预算 的指标，这是因为在市场经济下，扩大销售至最大限度，一般是 企业所欲达到的重要目标，“以销定产”的目的就是以销售预测 为基础，确定企业生产经营活动的总水平。因此，在编制业务预 算时，又应首先编制销售预算。总之，预算的编制顺序应该是： 首先，编制销售预算；其次，编制生产预算

9、、直接材料采购预 算、直接人工预算、直接费用预算、销售及管理费用预算等，同 时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算 再编制财务预算。全面预算的这一编制顺序是根据预算的各项指 标之间的关系提出的。而事实上，预算的许多指标都是经过协调 过程最终形成的。因此，可以说协调过程就是预算编制过程。,四、全面预算的编制程序,(三)明确预算编制过程,五、全面预算的编制期,全面预算的编制需要按期进行，为了使预算期与会计年 度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核，通常将 预算期确定为1年。年度预算还要进行分解，具体做法是： 先将年度预算分解为四个季度，而其中的第一季度还应有分 月的数字，当

10、第二季度即将来临的时候，再将第二季度的预 算数按月分解，做出第二季度的分月预算，依次类推，分别 做出第三、四季度的分月预算。比照上述做法，还可做出分 旬、分周预算。至于资本支出的预算期，则应根据长期投资 决策的要求来具体确定。 全面预算编制工作的起始时间，虽各个编制单位不完全 一致，但一般要求生产经营全面预算应在下年度到来之前的 3个月着手编制，按程序由各级人员组织编、报、审等项工 作，至年底要形成完整的预算并颁布实施。,第二节 全面预算编制的一般方法,通过第一节的全面预算体系分析可以看出，全 面预算由若干具体预算构成，有关具体预算之间联 系性非常强。只有将全面预算中的具体预算编制联 系起来学

11、习，才能做到条理清晰、前后衔接，才能 提高解决实际问题的能力。 为了便于同学们了解预算编制的全过程，掌握 各项预算编制方法，同时也为了说明问题，现给定 如下编制资料并据此对各项预算的编制方法逐一加 以介绍。考虑到说明问题的需要，本例省略了多次 反复的预算平衡及协调过程，且以人民币元为单位 (实际工作中通常以千元为单位)。,第二节 全面预算编制的一般方法,【资料】设黄山公司2005年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的预算资料如下： (一)预计预算年度的销售数量和销售价格：预计生产的产品在预算年度2005年的4个季度的销售量分别为500件、400件、700件、400件，

12、全年共计2 000件。产品每件售价100元。 (二)预编的2004年的资产负债表如表7-所示：,第二节 全面预算编制的一般方法,(三)各项标准耗用量和标准价格 1.直接材料标准单耗为6千克，材料每千克5元； 2.产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都 是5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为3小时； 3.间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗 费分别为5元/件、3元/件、5元/件、4元/件； 4.固定制造费用的标准价格为：管理人员工资5 000 元、保险费3 000元、维修费5 000元、折旧6 000元； 5.变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金2 元/件，交货运输费1元/件；

13、 6.固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工 资8 000元，租金4 000元。,第二节 全面预算编制的一般方法,(四)其它有关资料 1.参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有80% 能于当季度收到现金，其余20%要到下季度才能收到现金。 2004年底应收账款为10 000元，这些销货款均将于2005年 第一季度收回现金； 2.根据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当 于下季度生产用量的30%，2004年底的材料存货量为800千 克，预计2006年第一季度生产用量为3 000千克。预计每季 材料采购额中60%在当季度付款，其余40%在下季度付款。 2004年底应付未付的材料采购款为

14、6 000元； 3.每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的10%计 算，预计2006年第一季度的销售数量600件，2005年初的产 品存货量为50件，每件变动成本为62元； 4.2004年末的现金余额预计为1 500元，准备于2005年 每季度发放股息1 000元； 5.2005年年初、年末均无在产品。,第二节 全面预算编制的一般方法,第二节 全面预算编制的一般方法,第二节 全面预算编制的一般方法,一、销售预算的编制（pg155）,销售预算，是指为销售活动编制的预算，是总预算的基础，它同其他各项预算之间，在不同程度上有着直接或间接的相互关系。销售预算一经确定，就成为生产预算以及各项生产成本预

15、算等的编制依据。因此，销售预算便成为全面预算的编制起点和关键。 销售预算和下面将要陆续介绍的其他业务预算(年末产成品存货预算除外)以及专门预算，都应分季度进行编制，以便提供各季度的预算资料，便于各季度的控制和考核。在生产单一产品的企业里，销售预算应能提供产品的销售数量、销售价格和销售额的资料；在多品 种的企业里，一般只列示全年及各季的销售总额，同时将几种主要产品的销售数量和销售价格分别编制销售预算附表，附在销售预算之后。,一、销售预算的编制,为了便于编制现金预算，应在编制销售预算的同时，编制现金收入计算表，用来反映销售所得现金数额。现金收入计算表应列出全年及各季的现金收入额，其中，各季度的现金

16、收入额，由本季度销售所得现金和本季度收到上季销售所得现金两个部分组成。现金收入预算的编制，为现金预算的编制提供了基础资料。 【例8-1】根据所给资料，黄山公司据以编制2005年度销售预算及现金收入计算表，见表8-2、表8-3所示。,一、销售预算的编制,一、销售预算的编制,现将上表中某些项目的填列方法说明如下： 1.全年及各季度的销售数量和销售价格来自例设资料(一)； 2.现金收入占销售额的比重来自例设资料(四)的第一条； 3.第一季度(4)来自例设资料(四)的第一条。,二、生产预算的编制（pg157）,生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它以销售预算为编制基础，同时又为进一步编

17、制成本和费用预算提供依据。 编制生产预算的主要依据是预算期产品的销售量及存货量资料，生产预算是惟一不涉及价值计量单位的预算。销售预算编制后，即可据以编制生产预算，但预算期的生产量并不一定等于预算期的销售量，需要有一定的产成品存货量，因此，在预计生产量时，则要考虑产成品期初存货和期末存货的水平。,二、生产预算的编制,预算期的生产量可按下列公式计算：,【例8-2】根据所给资料及销售预算结果，黄山公司据以编制2005年度生产预算，见表7-4所示。,预算期生产量预算期销售量预计期期末存货量预算期期初存货量,二、生产预算的编制,现就上表中某些项目的填列方法说明如下： 1.各季度末的存货量占下季度销售量的

18、10%，来自于题设资料(四)中的第3条； 2.第四季度的期末存货量(2)，是预算年度的下一年度2006年的第一季度销售量600的10%，第一季度的期初存货量(4)，来自例设资料(四)的第3条； 3.全年的期初和期末产成品存货量，即为第一季度期初存货量和第四季度的期末存货量； 4.预算期的需要量为预算期的销售量与期末产成品的存货量之和，该需要量的一部分可以由期初的产成品得到满足，剩余部分则是预算期应该安排的生产量。,三、直接材料预算的编制（pg158）,预算期的生产规模确定之后，即可据以编制直接材料预算，确定预算期的采购量和采购额。因此，直接材料预算又叫直接材料采购预算，是为直接材料的采购活动而

19、编制的预算。 编制直接材料预算主要以预算期生产量、直接材料单位耗用量及标准价格等资料为依据。,三、直接材料预算的编制,预算期的生产量与单位产品材料耗用量的乘积是材料的生产用量，但是材料的生产用量并不一定就是应该采购的数量，因为企业往往要保存一定数量的材料以备临时性产量变化之需。预算期直接材料的生产用量与期末应有的材料存货量之和，是预算期直接材料的需用量，减去期初直接材料存货量，才是预算期应该采购的直接材料数量。,三、直接材料预算的编制,预算期直接材料采购量可按下列公式计算：,直接材料的采购量与标准价格相乘，即为直接材料的采购金额。 直接材料预算通常包括现金支出计算表，用以确定预算期为采购直接材

20、料而支付的现金数额，供编制现金预算之需。预算期用于采购直接材料方面的现金支出，包括本季采购现金支出与支付上季采购款两个部分。,预算期直接材料采购量 (预算期生产量单位产品材料标准耗用量预算期末 直接材料存货量)预算期初直接材料存货量,三、直接材料预算的编制,【例8-3】根据所给资料及生产预算结果，黄山公司据以编制2005年度直接材料预算及现金支出计算表，见表8-5、表8-6所示。,三、直接材料预算的编制,三、直接材料预算的编制,现将上表中某些项目说明如下： 1.直接材料单位标准耗用量及标准价格，来自例设资料(三)中的第1条； 2.直接材料期末存货量占下季生产用量的30%，来自例设资料(四)中的

21、第二条； 3.第四季度的材料期末存货量(4)，是按照例设资料(四)第2条的预计2006年度材料生产用量3000公斤乘以30%计算而得，第一季度的材料期初存货量(6)与上季采购本季付款(10)均来自例设资料(四)中的第2条内容。,四、直接人工预算的编制（pg163）,直接人工预算是为直接生产工人的人工耗费编制的预算，它也是根据预算期的生产量计算的，并结合直接人工标准耗用量和标准工资率等资料来编制。,四、直接人工预算的编制,直接人工预算，应能反映为完成预算期的生产任务而应发生的工时耗费和工资耗费。预算期生产量乘以单位标准工时等于预算期需用工时，再乘以标准工资率，可得直接人工的工资耗费总额。由于各种

22、不同工种和不同级别工人的单位工时人工成本高低不一，所以预算期直接人工工资耗费总额应按不同的单位直接人工成本分类计算，然后再加总而计算求得，用公式表示为：,预计直接人工成本标准工资率预计直接人工总工时 式中： 预计直接人工总工时单位标准工时预算期生产量,四、直接人工预算的编制,在编制预算时，应考虑到直接生产工人的级别不同，其标准工资率也不一样，所以，必须按不同级别分别计算生产工人总工时和工资率，然后汇总求得预计直接人工成本。 由于直接人工成本全部用现金在预算期内一次支付给生产工人，因而不必单独编制与支付直接人工成本有关的现金支出计算表。,四、直接人工预算的编制,表中，单位标准工时和标准工资率来自

23、例设资料(三)的第2条。,【例8-4】根据所给资料及生产预算结果，黄山公司据以编制2005年度直接人工预算，见表8-7所示。,五、制造费用预算的编制（pg165）,制造费用预算是指用于规划除直接材料和直接人工预算以外的其他生产费用的一种业务预算。其编制依据是预算期全年及各季度的生产量、各种耗用量标准和标准价格资料。 在采用变动成本法编制预算时，应将制造费用按其性态划分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。其中，预算期的固定制造费用可在上年的基础上根据预算期生产能力的变化情况加以适当调整确定；预算期的变动制造费用则需根据变动制造费用预算分配率乘以预算的生产量进行预计。,五、制造费用预算

24、的编制,变动制造费用预算分配率可用以下公式计算：,生产单一产品的企业，可以在上述两个公式中任选一个计算，生产多个品种产品的企业只能采用第二个公式。 另外，为了反映与制造费用有关的现金支出情况，需要在制造费用预算表下单独列示预计的现金支出表(假定除折旧外的各项制造费用均需在当季支付现金)。,五、制造费用预算的编制,【例8-5】根据所给资料及生产预算结果，黄山公司据以编制2005年度制造费用预算现金支出计算表，见表8-8、表8-9所示。,五、制造费用预算的编制,现将上表中某些项目说明如下： 1.预算期变动制造费用总额预算期各项耗用标准之 和预算生产量； 2.预算期变动制造费用的分配率是以预算生产量

25、作为 分配标准计算的； 3.固定制造费用现金支出假定在各季度均衡支付。,六、产品成本预算的编制(pg167),产品成本预算是指用于规划预算期的单位产品 成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品 存货成本等项内容的一种业务预算。 产品成本预算以生产预算、直接材料预算、直 接人工预算、制造费用预算为编制依据，同时又为 编制预计利润表、预计资产负债表提供前提资料。 【例8-6】根据所给资料及生产预算、直接材料 预算、直接人工预算、制造费用预算结果，黄山公 司据以编制2005年度产品成本预算，见表7-10所示。,六、产品成本预算的编制,七、销售及管理费用预算的编制(pg170),销售及管理费用预算

26、是指为组织产品销售活动 和一般行政管理活动以及有关的经营活动的费用支 出而编制的一种业务预算。 编制销售及管理费用预算的主要依据，是预算 期全年和各季度的销售量及各种有关的标准耗用量 和标准价格资料。为了便于编制现金预算，在编制 销售及管理费用预算的同时，还要编制与销售及管 理费用有关的现金支出计算表。 【例8-7】根据所给资料及销售预算结果，黄 山公司据以编制2005年度销售及管理费用预算及 现金支出计算表，见表8-11、表8-12所示。,七、销售及管理费用预算的编制,七、销售及管理费用预算的编制,现将上表中某些项目说明如下： 1.变动、固定销售及管理费用依据例设资料 (三)的第5、6条；

27、2.各项销售及管理费用均于当季度付现； 3.固定销售及管理费用现金支出假定在各季度 均衡支付。,八、现金预算的编制(pg173),现金预算是反映预算期现金收入、现金支出和 资本融通的一种财务预算。现金预算中所说的现金， 是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。 编制现金预算，可为加强现金流量的计划控制， 正确地调度资金，为编制筹资及投资计划提供依据。 编制现金预算的依据，既包括涉及现金收支的 销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费 用预算和销售及管理费用预算，也包括资本支出预 算和其他专门决策预算(本例从略)，还包括预算期 初的现金余额和计划在预算期发放的股息数额等。,八、现金预算的编制

28、,现金预算通常由以下四个部分组成： 1.可动用现金：包括预算期初的现金结存数和预算 期内发生的现金收入。预算期内发生的现金收入主要来 源于销售收入和应收账款的收回。 2.现金支出：包括付现的直接材料采购支出、直接 人工支出、制造费用支出、销售及管理费用支出、所得 税支出、资本支出、股息支出等。 3.现金余缺：既现金收支差额，是指可动用现金总 额与现金支出总额的差额。其值为正，说明收大于支， 现金有多余；其值为负，说明收小于支，现金有缺额。 4.资金融通：是指为了保持预算期合理的现金余 额，以现金预算中的现金余缺数为出发点，通过筹资以 弥补现金之不足，通过偿还借款或短期投资以运用多余 现金。,八

29、、现金预算的编制,【例8-8】根据所给资料及前述现金收支计算表 结果，黄山公司据以编制2005年度现金预算，见表 8-13所示。,八、现金预算的编制,八、现金预算的编制,现对上表有关项目说明如下： 1.现金期初、期末余额在各季度之间衔接(第一 季度初为上年末的数据)； 2.项目(9)的数值为资本支出预算数，本节内 容因未作资本支出预算的编制，此处仅作假设； 3.项目(13)、(14)、(15)考虑到编制的简化 问题，未作列出； 4.现金期末余缺的数量标准为1 0002 000元。,九、预计利润表的编制(pg175),预计利润表，是指以货币形式综合反映预算 期内企业经营活动成果的一种财务预算。预

30、计利 润表的编制通常按年度不分季度进行。编制预计 利润表是为了控制营业活动和规划财务收支。 编制预计利润表的主要依据是销售预算、年 度末产成品的存货预算、销售及管理费用预算、 制造费用预算、专门决策预算等有关资料。,九、预计利润表的编制,【例8-9】根据所给资料及以上相关预算结果，黄山公司据以编制2005年度编制预计利润表，见表8-14所示。,十、预计资产负债表的编制(pg177),预计资产负债表，是根据预算期初的资产负债 表和全面预算中的其他各项预算编制的，它反映预 算期末的预计财务状况。 由于预计资产负债表受其他各项预算的制约， 因此，为了使预算年度保持良好的财务状况，在确 定其他各项预算

31、时应充分考虑其对预计资产负债表 的影响。只有在编制预算时，不断协调好各个预算 之间的关系，才能保证预算期末有一个良好的财务 状况。,十、预计资产负债表的编制,【例8-9】根据所给资料及以上相关预算结果，黄山公司据以编制的2005年12月31日预计资产负债表，见表8-15所示。,十、预计资产负债表的编制,十、预计资产负债表的编制,现将表8-14各项目的填列方法说明如下： (1)参见表8-13现金预算(17)第四季度末余额： 1 708元 (2)参见表8-13现金预算(16)全年合数：8 000元 (3)参见表8-2销售预算(3)第四季度销售额： 40 00020%8 000元 (4)参见表8-5

32、直接材料预算(4)第四季度末库存 量：59004 500元 (5)参见表8-10成品成本预算(6)：3 720元,十、预计资产负债表的编制,(6)参见表8-1资产负债表(预编)：50 000元 (7)参见表8-1、表7-13、表7-8： 180 00021 0006 000195 000 元 (8)参见表8-5直接材料预算(9)第四季度采购 额：13 32040%5 328 元 (9)参见表8-1资产负债表(预编)：226 600元 (10)参见表8-1、表8-13、表8-14： 16 00027 0004 00039 000,第三节 全面预算编制的具体方法,一、固定预算和弹性预算,按编制预算

33、的业务量数量特征不同，可将预算分为固定预算和弹性预算两大类。,一、固定预算和弹性预算,固定预算，是指根据预算期内正常的、可实现 的某一业务量(如生产量、销售量)水平为唯一基础 来编制的预算。固定预算又称为静态预算。本章所列举的销售预算、生产预算、成本预算等均 属固定预算。,(一)固定预算,一、固定预算和弹性预算,固定预算具有以下基本特点： 1.编制预算业务量基础具有单一性。固定预算 不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只按 某一确定的业务量水平为基础预计其相应的数额。 2.评价考核具有单一对应性。固定预算只能将 预算的实际执行结果按预算期内计划规定的某一业 务量水平所确定的预算数进行比较分

34、析，并据以进 行业绩评价考核。,(一)固定预算,一、固定预算和弹性预算,固定预算的最大缺点是当实际的业务量发生较 大差异时，各项费用的实际数与预算数缺少了可比 的基础。因而，该预算只能适用于考核业务量水平 较为稳定的企业或非营利组织。,(一)固定预算,一、固定预算和弹性预算,1.弹性预算的含义 弹性预算，是指在成本按习性分类的基础上， 以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按 照预算期内可能发生的各种业务量水平编制的预 算。弹性预算又称为动态预算。 弹性预算不仅适用于一个业务量水平一个预 算，而且能够适用于多种业务量水平的一组预算。 按业务的性质不同，编制弹性预算所使用的业务量 可以是产量

35、、销售量、直接人工工时、机器台时、 材料消耗量、直接人工工资等。编制弹性预算以变 动成本法为基础。,(二)弹性预算,一、固定预算和弹性预算,2.弹性预算的特点及用途 弹性预算与固定预算相比，具有以下两个基本 特点：,(二)弹性预算,一、固定预算和弹性预算,(1)编制预算业务量基础具有多样性。 由于弹性预算是按照一系列业务量水平编制的， 因而可以更好地适用不断变化的市场情况，在不同 的业务量下都可以较为有效地用来控制和考核各种 经济活动。而且只要各种标准耗用量、标准价格等 编制预算的依据不变，弹性预算就可以继续使用下 去，而不必每月重复编制，从而进一步减少了预算 编制的工作量。即使标准耗用量、标

36、准价格等编制 预算的依据发生了变化，也只需根据变化的情况， 略加调整即可，而不必做较大的变动。,(二)弹性预算,(2)评价考核具有多样对应性。 由于弹性预算是由一系列预算构成，因而可以 适应不同实际业务量条件下预算执行情况的评价与 考核，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客 观和可比的基础上，便于更好发挥预算的控制作 用。 从理论上讲，弹性预算适用于所有与业务量有 关的预算编制，但就其实际运用情况来看，主要还 是用于弹性成本预算和弹性利润预算。,一、固定预算和弹性预算,(二)弹性预算,一、固定预算和弹性预算,3.弹性成本预算的编制 (1)业务量的选择。编制弹性成本预算，首先 要选择合适的业务

37、量，包括选择业务量计量单位和 规定业务量范围两个部分。,(二)弹性预算,一、固定预算和弹性预算,3.弹性成本预算的编制 (1)业务量的选择。,(二)弹性预算,业务量计量单位的选择：建立弹性预算时，要 根据企业业务的具体情况，选择一个最能代表本部 门生产经营活动水平的业务量作为计量单位。一般 来说，生产单一品种的部门，可选择产品产销实物 量；生产多品种产品的部门，可选用人工工时、机 器台时等。在选择时，要尽量选择那些容易收集、 易于理解的业务量，比如人工工时比机器台时较易 收集，人工工时比人工成本更易理解等。,一、固定预算和弹性预算,3.弹性成本预算的编制 (1)业务量的选择。,(二)弹性预算,

38、业务量范围的规定：业务量范围是指弹性预算 所适应的业务量区间。一般按企业正常生产能力的 70%110%来确定，或介于企业历史实际业务量最 高值和最低值之间。,一、固定预算和弹性预算,(2)弹性预算的编制方法。 编制弹性预算时, 首先要将成本按性态分解为变动成本和固定成本； 其次，分项确定出单位变动成本； 最后将在相关范围内保持不变的固定成本按总额加以反映。,(二)弹性预算,3.弹性成本预算的编制,一、固定预算和弹性预算,(二)弹性预算,一、固定预算和弹性预算,解：依所给资料编制的弹性成本预算见表8-16所示。,(二)弹性预算,二、定期预算和滚动预算,按预算期的时间特征不同，可将预算分为定期 预

39、算和滚动预算两大类。,二、定期预算和滚动预算,定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期 间(通常为日历年度)作为预算期的一种预算。 本章第二节所列举的所有预算都属于定期预算。 定期预算的唯一优点是能够使预算期间与会计 年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。,(一)定期预算,二、定期预算和滚动预算,定期预算的缺点主要有： 1.盲目性。由于定期预算往往是在预算年初 (一般提前两到三个月)编制的，对于整个预算年度 的生产经营活动很难做出准确的预算，尤其是对预 算后期的预算只能进行笼统的估算，缺乏远期的指 导能力，给预算的执行带来很多困难，也难以实现 对生产经营活动的正确考核和评价。 2.滞后性。

40、由于定期预算不能随情况的变化及 时调整，当预算中所规定的各种经营活动在预算期 内发生重大变化时，如预算期中途停产，就会导致 预算的滞后性 ，使之成为虚假的或过时的预算。,(一)定期预算,3.间断性。由于受预算期的限制，致使经营管 理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通 常缺乏对下期的思考，易形成人为的预算间断。因 此，定期预算不能适应连续不断的生产经营过程， 从而不利于企业的长期发展。,二、定期预算和滚动预算,定期预算的缺点主要有：,(一)定期预算,二、定期预算和滚动预算,滚动预算又称永续预算或连续预算，是指随时 间的向后推移和预算的执行，及时补充修订原来的 预算，使预算自行延伸并保持一

41、个固定期间(通常 为12个月)的预算。,(二)滚动预算,二、定期预算和滚动预算,滚动预算与定期预算相比具有以下优点： 1.透明度高。由于滚动预算距离实际执行期较 近，与日常经济管理工作紧密衔接，可以使管理人 员从动态角度清晰地认识近期的规划目标和远期的 战略布局，使预算具有较高的透明度。 2.灵活性强。由于滚动预算是属于动态调整性 预算，可以充分考虑影响预算执行情况的各种因素 的具体影响，及时做出调整和修订，使预算的 指导和控制作用得到充分发挥。,(二)滚动预算,二、定期预算和滚动预算,滚动预算与定期预算相比具有以下优点： 3.连续性突出。由于滚动预算在时间上不再受 日历年度的限制，因此，能够

42、连续不断地对未来的 经济活动作出规划。 编制滚动预算的惟一确点是预算工作量较大。,(二)滚动预算,二、定期预算和滚动预算,滚动预算可以按逐月滚动和逐季滚动两种方 式进行编制。,(二)滚动预算,三、增量预算与零基预算,按编制成本费用预算的出发点不同，可将预 算分为增量预算和零基预算两大类。,三、增量预算和零基预算,增量预算，是指以基期成本费用水平为出发 点，结合预算期业务量水平特点及有关降低成本的 措施，调整有关费用项目而编制的预算。 本章第二节所列举的成本和费用预算等都属于 增量预算。,(一)增量预算,三、增量预算和零基预算,增量预算是在以下假设条件下编制的： (1)企业现有的每项业务活动都是企业不断发 展所必须的； (2)现有的开支水平是合理而必须的； (3)增加费用预算是值得的。 增量预算比较简单，但它以过去的费用水平为基础，实际上是承认过去是合理的，无须改进，即使原来费用开支不合理，也会因循沿袭下去。为弥补增量预算的不足，需编制零基预算。,(一)增量预算,三、增量预算和零基预算,零基预算，是指不考虑以往会计期间所发生的 费用项目和费用数额，以所有的预算支出均为零为 出发点，一切从实际需要与可能出发，在规划出预 算期内各项费用的内容和开支标准的基础上编制的 预算。,(二)零基预算,