增值税政策解读与筹划主讲老师高建华.ppt

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1、2019/5/5,1,增值税政策解读与筹划 主讲老师: 高建华,培训资料之一,2019/5/5,2,培训要点:,在案例(税务稽查纳税评估会计核算等)分析的基础上,熟悉增值税政策,掌握筹划思路,规避涉税风险. 筹划、改变税制的一个或几个要素，使征税的条件不存在或不完整，达到“法无明文禁止即允许”，从而规避税收。 “税制要素”，是构成税收制度的基本因素。它一般包括包括：纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、违章处理等。,2019/5/5,3,增值税筹划点 一般纳税人与小规模纳税人的筹划 征税范围的筹划 税率的筹划 销项税额的筹划 进项税额的筹划 纳税义务发生时间的筹划

2、 税收优惠的筹划 出口退税的税收筹划(本次培训不涉及),2019/5/5,4,【案例1】发出商品未做收入案例,经对X单位2006年1月1日一2007年1月31日的帐簿资料进行检查，发现如下问题: 1、企业2006年12月取得下脚料废品收入未计税，违纪金额117099.60元(含税)，应补缴增值税17014.47 2、经对企业的保管帐一一发货明细与财务帐进行核查，截止到2007年1月31日你企业商品已发出未计收入，未计税(发票未开) ，违纪金额5257105.88元，应补缴增值税 893708.00元。,2019/5/5,5,【定性处理分析】 【本案处理实务】 【相关政策】 【本案分析】 【本案

3、启示】 1、审核处理文书 2、查对相关政策 3、把握听证机会,2019/5/5,6,【案例2】 帐外经营收入对应的进项税额抵扣问题,大明公司是增值税一般纳税人，2006年9月13日，在滞留票比对核查中发现该公司2006年4月5日、7月11日从河北某企业购货未入库存商品帐，取得专用发票未抵扣，经协查、询问查明该公司所购货物已销售，采用帐外经营手段进行偷税。 【问题】 帐外经营收入对应的进项税额能否抵扣,2019/5/5,7,【相关政策】 关于增值税一般纳税人取得的帐外经营部分防伪税控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复 国税函2005763号 纳税人认证通过的防伪税控专用发票，应在认证通过的当月

4、按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 鉴于纳税人采用帐外经营手段进行偷税，其取得的帐外经营部分防伪税控专用发票，未按上述规定的时限进行认证，或者未在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，因此，不得抵扣其帐外经营部分的销项税额。 【本案分析】,2019/5/5,8,【案例3】一般纳税人与小规模纳税人,某连锁企业在邻县新开门店一间，获当地政府支持，在开业当月即拿回一般纳税人批准证书，被允许从当月初即享有一般纳税人资格。开业当月销售740万元。因供应商结账期为进货60天后，结果当月该门店未拿到供应商任何进项税发票。当月申报增值税为：740（1+1

5、6。5%）X165一01048万元。如果该企业筹划在先，在开业当月走一般申请程序慢慢批，使得首月为小规模纳税人，则仅需纳税740（1+4%）X42846万元。可节税7634万元。 (165为高低税率的平均) 【本案启示】,2019/5/5,9,【相关税收政策】 1、关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知 （ 国税发2005150号） 对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。 凡纳税人向税务机关提出一般纳税人资格认定申

6、请的，主管税务机关应当及时进行案头审核、约谈和实地核查工作，对符合认定条件的要及时予以认定，不得以任何理由拖延，也不得无理由不予认定。,2019/5/5,10,增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人 划分依据：会计核算是否健全 年应税销售额大小,2019/5/5,11,2、从事货物生产的：年应税销售额30万元以上，有固定场所、会计核算健全。(财税字1998113号） 3、纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。（财税（2005）165号 4、对新办商贸企业从登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般人。但对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理

7、人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。 对设有固定场所+拥有货物实物+注册资金500万元以上+人员50人以上，可直接认定一般人，不实行辅导期。 （国税发明电200437号、62号）,2019/5/5,12,【相关问题】,增值税一般纳税人在购进货物时，常会遇到不同价格情况下是否该要17%、6%、4%以及普通发票的问题。这就需要考虑进价与扣除率（税率）的配合问题。 取得17增值税税率专用发票与取得普通发票税收成本换算：（不考虑对所得税的影响，也不考虑

8、从不同渠道进货运费不同的情况。） 例如，某增值税一般纳税人从小规模纳税人处进货，价格为16元，只能取得普通发票，这时可以从某增值税一般纳税人处进货，能取得17增值税专用发票，价格为20元。那么从何处进货有利呢？,2019/5/5,13,取得17、13%税率专用发票与取得普通发票税收成本换算：,2019/5/5,14,【案例4】三方发票问题 该专用发票的取得是善意还是恶意? 基本案情:2004年月,W市稽查局协查天津7.26税案涉案企业乙电缆 公司，该公司取得已确定为虚开的天津丙公司开具的增值税专用发票乙公司主要经销电器，电缆，年月与内蒙古甲公司签订了一份加工电缆协议（附后），由乙公司提供塑料包

9、皮，委托甲公司加工电缆（甲提供铜材）甲给乙的发票是天津开具的市税务局以票货款不符，定其恶意取得专用发票,2019/5/5,15,税务行政处罚事项告知书X国税罚告字（）第号 乙电缆有限公司公司： 对你的税务行政违法行为，即将作出行政处罚决定，根据中华人民共和国行政处罚法第条和第条的规定，现将有关事项告知如下： 一税务行政处罚的事实依据法律依据及拟作出的处罚决定： 该企业为天津7.26税案涉案企业，经对该单位年月日至年月日增值税纳税情况及发票使用情况进行检查，发现以下违法事实： 年月取得天津公司已确定虚开的增值税专用发票份抵扣税款万元，发票号码，违纪金额，应补缴增值税万元，通过调查取证，该单位是用

10、现金和承兑汇票付的款，企业对货物来源不清，货款付给内蒙古乙公司，票款不符，符号对其定性为恶意 取得虚开的专用发票 ，（略）用词完全一致，只是时间在月，发票号码，金额不一样,2019/5/5,16,以上合计应补增值税27632456元对以上问题，根据国税发（）号，国税发（）号文及中华人民共和国税收管理法第条第1款，第32条之规定，追缴增值税276324.56元，并处以1倍的罚款276324.56元 一、你有陈述、申辩的权利 二、如果你是公民，对你罚款元2000元以上；如果你是法人或其它组织，对你罚款10000元以上，你有听证的权利 若你符合上述听证条件，要求举行听证，应当在受到本告知书之日起日内

11、向本税务机关书面提出；逾期不提出，视为放弃听证权利（公章）年月日 好了，看完了税局的告知书，我们再来看乙企业的申辩以及甲乙双方签的协议,2019/5/5,17,【双方协议】,【企业意见】 【本案分析】 【相关政策】 【相关案例】,2019/5/5,18,【案例5】零售业预售卡问题,【问题】收入确认时间 【企业处理】 【相关政策】 1、 2、（参考京国税函2006569号）商业零售企业销售各种类型的购物卡，同时收取货款并开具货物销售发票（包括：增值税专用发票、普通发票）的行为，应按照增值税暂行条例实施细则第三十三条第一款的规定确认纳税义务发生时间征收增值税。 第三十三条 (一)采取直接收款方式销

12、售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据, 并将提货单交给买方的当天;,2019/5/5,19,【案例6】货物移库问题,【基本案情】某制药公司为了便于销售，在各地设立了仓库，有几个人负责管理并销售这些货物，所有这些人员的费用开支以及销售发票的开具和货款的回收均由某公司负责。按照增值税暂行条例实施细则第四条第三款规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物移送其他机构用于销售的，应当视同销售，按规定计算缴纳增值税。但某公司认为其在外地租用的仓库不属于机构，而且与该货物相关的风险和报酬并没有从某公司转移，在产品发往各地仓库时，货物能否售出、售给谁、售价是多少均不能确定

13、，所以在货物移送时没做销售处理。但当地税务稽查局认为，货物在总分支机构间的移送应视同销售缴纳增值税，并要求某公司对上述移送的货物补缴税款并要处以罚款。 【焦点问题】货物移库是否应视同销售？ 【法理分析】,2019/5/5,20,,增值税政策,【相关政策】 国税发1998137号: 从98年9月1日起，受货机构的货物移送行为有下述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。 向购买方开具发票； 向购买方收取货款； 否则，则由总机构统一缴纳增值税。 国税函2002802号文件进一步补充规定： 纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具

14、发票的行为，不具备(国税发1998137号)规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。 【焦点问题】货物移库是否应视同销售？ 【法理分析】,2019/5/5,21,【案例7】 买X送X问题(实物折扣销售返利) 【问题】随货赠送”、“实物返利”等是否应视同销售？ 【意见分歧】 【相关政策】 1、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2、折扣销售：如果将折扣额与销售额在一张发票上注明的，按折扣后的销售额计税，如果将折扣额另开发票，不得从销售额中扣减折扣额。 3、零售商促销行为管理办法（自2006年10月15日起施行）：A、促销

15、是指零售商为吸引消费者、扩大销售而开展的营销活动。 B、零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。,2019/5/5,22,： 4、商业折扣（税法称之为折扣销售）： 是销货方为鼓励购买者多买而给予的价格折让。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 5、现金折扣（税法称之为销售折扣）： 是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠，实际发生的现金折让计入财务费用。 实际发生的现金折让不得冲减销售收入。,20

16、19/5/5,23,6、关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题(国税函20061279号 ),纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。,2019/5/5,24,【案例8】货物代销问题,某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为（ ）。 零售价 = 5000/5% = 100000元

17、 应纳增值税 = 100000 / （1+17%）17% = 14523 (取得进项后,平进平出) 50005%=250（注意：营业税）,2019/5/5,25,【相关政策】 1、将货物交付他人代销。 代销中委托方在收到代销清单时，发生增值税纳税义务。 2、销售代销货物： 代销中受托方在售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方，代销有两种方式： A、视同买断的代销；B、收取手续费的代销。,2019/5/5,26,,【会计处理】依据增值税会计处理的规定（93）财会字83号,委托方 1.发出商品时： 借：库存商品 一委托代销商品 贷：库存商品- 2.收到代销清单 借：应收账款- 贷：商

18、品销售收入 应交税金销项,代销方 ? 1.收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：代销商品款 2.发生销售开出代销清单 借：银行存款 贷：商品销售收入 应交税金 -应交增值税（销项）,2019/5/5,27,,【税收规定】财税2005165号 企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定 (一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 (二)对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。,2019/5/5,28,【案例9

19、】销售自己使用过的固定资产问题 【税法规定】 纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税的一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 应税固定资产是指不符合固定资产三个条件，应征增值税的固定资产. 应税固定资产为不同时符合下列三个条件： A、属于本企业固定资产目录上所列的固定资产； B、按固定资产要求管理； C、售价应该不高于原值。 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税

20、。 【问题分析】,2019/5/5,29,【案例10】购进废旧物资进项税额抵扣问题：,铁本税案与湖南7.23专案 【相关政策】 【分析】,2019/5/5,30,增值税政策,【附件1】增值税进项抵扣的相关政策 （一）扣税凭证 是指纳税人在购进货物或接受应税劳务时所支付或负担的增值税税额。根据现行抵扣制度，纳税人想要抵扣进项税额，必须先有一定的证明，我们称之为扣税凭证。 1、专用发票： 2、海关的完税凭证： 3、运费发票： 4、收购凭证： 5、普通发票：,2019/5/5,31,增值税政策,1、专用发票： 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票必须自该专用发票开具之日起90日内到税

21、务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人取得的防伪税控系统开具的专用发票，不再执行原扣税时限的规定。（国税发（2003）17号）,2019/5/5,32,增值税政策,2、海关的完税凭证： （1）对海关代征进口环节增值税开据的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。 申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代

22、理合同及付款凭证，否则，不予抵扣进项税款。 （国税发1996032号） （2）纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付货款，其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在规定的期限内申报抵扣进项税额。 丢失海关完税凭证，凭海关证明，比对无误后可以抵扣。 （国税发（2004）148号）,2019/5/5,33,增值税政策,（3）增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额。 增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的海关进口增值税专用缴款书（以下简称

23、海关完税凭证），应根据相关海关完税凭证逐票填写海关完税凭证抵扣清单，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。 纳税人除报送海关完税凭证抵扣清单纸质资料外，还需同时报送载有海关完税凭证抵扣清单电子数据的软盘（或其它存储介质）。未单独报送的，其进项税额不得抵扣。如果纳税人未按照规定要求填写海关完税凭证抵扣清单或者填写内容不全的，该张凭证不得抵扣进项税额。（国税函2004128号）,2019/5/5,34,增值税政策,3、运费发票： （1）从2006年8月1日起，统一使用新版公路、内河货物运输业统一发票（以下简称货运发票） A、凡在中华人民共和国境内提供公路、内河货物运输劳务的单位和个人，在结

24、算运输劳务费用、收取运费时，必须开具货运发票。凡从事货物运输业联运业务的纳税人可领购、使用货运发票。 B、开具货运发票时应在发票联左下角加盖财务印章或发票专用章或代开发票专用章；抵扣联一律不加盖印章。 C、打印信息不完整及打印信息与还原信息不符的，为无效发票，国税机关在审核进项税额时不予抵扣。 （国税发200667号）,2019/5/5,35,增值税政策,（2）国家税务总局公告20062号： A、自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。 纳税人取得的2007年1月日以后开具的旧版货运发票，不再作为

25、增值税扣税凭证抵扣进项税额。 B、纳税人取得的2006年12月31日以前开具的旧版货运发票暂继续作为增值税扣税凭证，纳税人应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。 C、自2007年4月1日起，旧版货运发票一律不得作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。,2019/5/5,36,增值税政策,（3）中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7的扣除率计算抵扣进项税额。（国税函2003970号） （4）增值税一般纳税人购进或销售货物

26、（固定资产除外）所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。（国税函2005332号）,2019/5/5,37,增值税政策,（5）财税2005165号规定： A、一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。 B、一般纳税人在

27、生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。 C、一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 D、一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。 E、一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。,2019/5/5,38,增值税政策,4、收购凭证： （1）从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。（财税200212号） （2）废旧物资回收经营单位严格按照有

28、关规定使用废旧物资收购凭证。收购城乡居民个人（不包括个体经营者）及非经营性单位的废旧物资，应按下列要求自行开具收购凭证。 。收购凭证限于回收经营单位在本省、自治区、直辖市内开具； （国税函（2005）544号） （3）各类农产品收购发票，只限在本县（市、区）范围内开具；设区的市是否可在市区跨区开具使用发票，由所在市国税局确定。 （鲁国税函（2005）230号） 回收经营单位只有向城乡居民个人（不包括个体经营者）及非经营性单位收购废旧物资的，方可自行开具收购发票，向其他单位和个体经营者收购的，必须按规定向售货方索取发票。收购发票和销售发票只限在本县（市、区）范围内开具；设区的市是否可在市区跨区开

29、具使用发票，由所在市国税局确定。（鲁国税函（2005）229号）,2019/5/5,39,增值税政策,【讨论】只限在XX范围内开具，是否就是不能开具XX范围以外的？,发票管理办法： 第二十条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票； 第二十六条 发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。 省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。 第二十七条 任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。 管理办法细则： 第三十八条 对根据税收管理需要，须跨省、自治区、直辖市开具发票的，由国家税务

30、总局制定。省际毗邻市县之间是否允许跨省、自治区、直辖市开具发票，由有关省级税务机关确定。 第三十九条 办法第二十七条所称规定的使用区域，包括办法以及国家税务总局和省级税务机关规定的使用区域。 第四十八条 下列行为属于未按规定开具发票的行为： (十)未经批准，跨规定的使用区域开具发票；,2019/5/5,40,增值税政策,5、普通发票： （1）增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的废旧物资发票，应逐票填写废旧物资发票抵扣清单在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。还需同时报送载有电子数据的软盘（或其它存储介质）。未单独报送废旧物资抵扣清单纸质资料的，其进项税额不得抵扣。如果纳税人未

31、按照规定要求填写废旧物资抵扣清单的，该张凭证不得抵扣进项税额。 生产企业增值税一般纳税人取得未加盖“开票人专章”的普通发票，不得计算抵扣进项税额。国税函2004128号 （2）增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额； （国税函20041404号） （3）增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可依13%的抵扣率抵扣进项税额。（财税2002105号）,2019/5/5,41,增值税政策,有扣税凭证，这是申报抵扣进项税额的前提，但是，即使有了扣税凭证，也不代表所有的进项税额都能

32、抵扣。,2019/5/5,42,增值税政策,（二）增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）规定不得作为抵扣凭证的情形： 经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。 （一）无法认证。 是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。 （二）纳税人识别号认证不符。 是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。 （三）专用发票代码、号码认证不符。 是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。,2019/5/5,43,增值税政策,经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，

33、查明原因，分别情况进行处理。 （1）重复认证。 （2）密文有误。 密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。 （3）认证不符。指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。 （4）列为失控专用发票。,2019/5/5,44,增值税政策,（三）条例中规定的不得抵扣的进项税额： 1、购置固定资产； 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 4、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； 5、非正常损失的购进货物； 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物； 非正常损失具体包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失；

34、其他非正常损失。（如盘亏）,2019/5/5,45,增值税政策,（四）条例之外规定的不得抵扣的进项税额： 1、未按规定取得扣税凭证； 2、未按规定保存扣税凭证； 3、企业购进的用于招待的烟、酒，无论是否取得专用发票，均不得抵扣； 4、企业购进的货物发生进货退出或折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减，如不扣减，造成少纳税或不纳税，是偷税行为。 5、免税货物在免税期间取得的进项税，不得在恢复征税后进行抵扣； 6、一般纳税人资格认定之前的进项税，不得在认定之后申报抵扣； 7、企业购进货物或应税劳务，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，否则不予抵扣。 8、一

35、般纳税人的会计核算不健全，或不能提供准确税务资料的；或者虽符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，要按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不能抵扣进项税额。,2019/5/5,46,增值税政策,（五）进项税额的其他规定 1、纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额时，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额(当月全部进项税额当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额)当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月全部销售额、营业额合计当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额 (财税2005165

36、号 ） 2、一般纳税人采取简易办法计税，不得抵扣进项税额。无法准确划分时用公式： 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额简易办法计税的销售额当月全部销售额,2019/5/5,47,增值税政策,3、平销行为： （1）自年月日起，凡增值税一般纳税人，无论是否具有平销行为，因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从取得返还资金当期的进项税额中予以冲减。 （国税发1997167号） （2）与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等资金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应做冲减进项税额处理。 （国税函2001247号）

37、 （3）自2004年7月1日起，商业企业向货物供应方收取的部分费用按下列规定征收增值税或营业税（国税发2004136号）,2019/5/5,48,增值税政策,A、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例 如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 B、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 C、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不

38、得开具增值税专用发票。 D、应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 E、通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知执行。,2019/5/5,49,增值税政策,4、同一增值税一般纳税人生产销售不同税率的货物时，因低征高扣造成某货物的进项大于销项，可抵扣其它货物的销项。 5、对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于增值税暂行条例实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出

39、处理。 关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复 （国税函（2002）1103号） 6、凡财务制度中没有规定折旧年限，企业在帐务上作低值易耗品核算的工具、器具，可以抵扣。 7、企业按规定购入的防伪税控设备，其进项税额可以抵扣。（财税（2002）15号） 用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，属于防伪税控通用设备.(国税函20061248号),2019/5/5,50,增值税政策,8、纳税人发生混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定征收增值税的，该混合销售行为中涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所耗用的外购货物的进项税额，凡符合抵扣条件的，准予抵扣。 9、纳

40、税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书。抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。（国税函20041197号） 10、增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。 （国税函2005169号）,2019/5/5,51,51,增值税消费税政策,11、自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款(按6%征收率开

41、具)予以抵扣。（国税发（2002）56号） 12、对供电企业收取的免征增值税的农村电网维护费，不应分摊转出外购电力产品所支付的进项税额。 （国税函【2005】第778号） 13、纳税人发生混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定征收增值税的，该混合销售行为中涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所耗用的外购货物的进项税额，凡符合抵扣条件的，准予抵扣。,2019/5/5,52,14、纳税人采用帐外经营手段进行偷税， 其取得的帐外经营部分防伪税控专用发票， 未按规定的时限进行认证，或者未在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣的，不得抵扣其帐外经营部分的销项税额。（国税函2005763号） 15、抵减

42、发生期进项税额的规定： 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生不得抵扣情况时，应在当期作进项税额转出处理： 转出方法如下： A、按原抵扣的进项税额转出： B、无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本（进价+运费+保险费+其他有关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。 即：进项税额转出数额=实际成本税率,2019/5/5,53,自2006年1月1日至2008年12月31日，锻压企业生产销售的用于生产机器、机械的商品锻件，实行先按规定征收增值税，后按实际缴纳增值税额退还35的办法。模具企业生产销售的模具产品实行先后退还50的办法.专款专用.(财税2006151号 、

43、152号） 根据中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定，应税销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。因此，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（国税函20061235号）,2019/5/5,54,【附件2】增值税专用发票使用和管理国税发2006156号,一、专用发票领购使用和开具范围： 一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： （一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 （二）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

44、 （三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： 1、虚开增值税专用发票；2、私自印制专用发票； 3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； 4、借用他人专用发票；5、未按规定开具专用发票； 6、未按规定保管专用发票和专用设备； 7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； 8、未按规定接受税务机关检查。 有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。,2019/5/5,55,未按规定保管专用发票和专用设备的情形： （一）未设专人保管专用发票和专用设备； （二）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备； （三）未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书

45、和认证结果清单装订成册； （四）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。 专用发票的开具要求： （一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单（附件2），并加盖财务专用章或者发票专用章。,2019/5/5,56,不得开具专用发票的情形： 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 增值税小规模纳税人

46、（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。,2019/5/5,57,二、作废发票的处理： 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、 开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件： （一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当 （二）销售方未抄税并且未记账

47、； （三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。,2019/5/5,58,三、开具红字增值税专用发票的规定 取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形 但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的， 购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单 申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。 申请单一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。 税务机关对申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单 通知单一式三联：第一联由购买方主管税务机

48、关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。 购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。 销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。,2019/5/5,59,关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知（国税发200718号 ）关于丢失已开具专用发票发票联和抵扣联的处理。 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证； 如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发