《会计基础》PPT课件.ppt

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1、,会计学概论 财经学院 程明娥,课程安排,16学时 第一周 第八周 每周四 第四大节 参考教材 会计学概论 会计学基础 课堂计划:课程教学计划进程 作业及要求:作业四 成绩评估:平时成绩50%+考查成绩50%,教材和参考书/Reference,MBA会计学 第六版 张启銮 李延喜 刘艳萍编著(中国经典MBA系列教材) 大连理工大学出版社 初级会计学基础会计 程明娥 主编 立信会计出版社 中级会计实务 2015 经济科学出版社,会计学概论,第一章 会计基础 第二章 会计循环 第三章 资产 第四章 负债 第五章 所有者权益 第六章 收入、费用和利润 第七章 财务报告分析 考试、考查,起航!,会计学

2、概论第一章 会计基础,3,会计国际通用商业语言 Accountingthe International General Business Language 会计信息最重要的经济信息 会计在财政经济工作中 发挥着重要的基础性作用 CFO,2013-3-14,5,会计学,学好 会计、审计 和理财等专业 其他主干课程 的基础,金融保险 投资理财 财政税收 工商管理 等其他专业 的基础课,即使对企业管理和个人理财等 同样具有重要意义， 是高级管理人员必修的一门课程!,课程目标/Course Goal,会计的基础理论 会计报表编制 读懂财务报表,第一章 会计基础,第一节 会计及其分支 第二节 会计准则

3、第三节 会计基本假设 第四节 会计信息质量要求 第五节 会计要素与会计等式,案例分析,2015年11月，东方公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生500万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成财务副总孙某千方百计实现当年的盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”财务副总很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。财务副总感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好做下去；如果按照总经理意见办，职业良知不允许，对自己也有风险。为此，财务副总思想负担很重，不知如何是好。,问题一,分析财务副总孙某如何处

4、理才能符合会计职业道德的要求，并简要说明理由。,分析与提示,第一，财务副总孙某应积极为公司扭亏提出意见和建议，积极参与公司经营决策，实现公司目标； 第二，如果公司扭亏确实无望，应积极向总经理宣讲会计法律制度的有关规定，如实进行会计核算和会计信息披露； 第三，如果总经理仍坚持在财务会计报告上做“技术处理”，则可如实向董事长或董事会反映有关情况，请求解决； 第四，如果董事长、董事会也坚持做“技术处理”，则应坚持会计法和会计准则制度的有关规定，依法进行核算，不做假账，另外，也可以提出辞职。,会计职业道德,会计职业道德要求会计人员应诚实守信、客观公正、坚持准则、参与管理。尽管会计工作并不直接进行公司生

5、产经营活动的管理或决策，但会计人员在公司经营管理中起着参谋人员的作用，为管理活动服务，所以，财务副总首先应积极参与管理，为企业管理部门决策和经营提供所需数据并提出合理化建议。如果企业管理当局提出违反会计法律制度的要求，会计人员则应当遵守会计职业道德关于坚持准则，不做假账，诚实守信的道德要求。,问题二,会计的标准,我国的会计规范体系,会计法 企业财务会计报告条例 企业会计准则 企业会计制度 会计实施法规 企业内部会计制度,2006新会计准则体系,我国新企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成。 新准则体系由三个层次组成: 第一层次为基本准则 ; 第二层次是38项具体准则;

6、 第三个层次是企业会计准则应用指南。,2014新会计准则体系,我国新企业会计准则体系由1项基本准则、41项具体准则和解释构成。 新准则体系由三部分组成: 第一部分为基本准则 ; 第二部分是41项具体准则; 第三部分是企业会计准则解释。,2014年财政部新颁布准则,企业会计准则第39号公允价值计量 企业会计准则第40号合营安排 企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露,财政部修订,企业会计准则基本准则修改 企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第9号职工薪酬 企业会计准则第30号财务报表列报 会计准则第33号合并财务报表 企业会计准则37号金融工具列报修订等,第一层次为基本准则,基本准则

7、在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架。,第二层次是41项具体准则,企业会计准则一览表 企业会计准则基本准则 企业会计准则第1号存货 企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第3号投资性房地产 企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第5号生物资产 企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第7号非货币性资产交换 企业会计准则第8号资产减值,第二层次是41项具体准则,企业会计准则第9号职工薪酬 企业会计准则第10号企业年金基金 企业会计准则第11号股

8、份支付 企业会计准则第12号债务重组 企业会计准则第13号或有事项 企业会计准则第14号收入 企业会计准则第15号建造合同 企业会计准则第16号政府补助 企业会计准则第17号借款费用 企业会计准则第18号所得税,第二层次是41项具体准则,企业会计准则第19号外币折算 企业会计准则第20号企业合并 企业会计准则第21号租赁 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移 企业会计准则第24号套期保值 企业会计准则第25号原保险合同 企业会计准则第26号再保险合同 企业会计准则第27号石油天然气开采,第二层次是41项具体准则,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差

9、错更正 企业会计准则第29号资产负债表日后事项 企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号现金流量表 企业会计准则第32号中期财务报告 企业会计准则第33号合并财务报表 企业会计准则第34号每股收益 企业会计准则第35号分部报告 企业会计准则第36号关联方披露 企业会计准则第37号金融工具列报 企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,企业会计准则第39号公允价值计量 企业会计准则第40号合营安排 企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露,第三个层次是企业会计准则解释,会计准则解释,企业会计准则体系中的新理念及中国特色,新准则体系的创新和突破体现在很多方面，在会计理念上的创新和发

10、展主要有： (一)受托责任观向决策有用观的转变 (二)利润表观向资产负债表观的转变 (三)谨慎性原则作用趋减 (四)实质重于形式原则作用趋增 (五)对会计职业判断提出了更高的要求,问题三,会计的观点,会计的观点,会计的观点认为，企业的资金是由投资者与债权人以托付的方式交给企业的管理者的，而会计的功用则是表达管理者在有效运用资金方面的责任。,2014-10-14,5,资金,企业 管理者,投资者 债权人,会计 -公认会计准则(GAAP) 委托代理,问题四,会计人员管理体制,会计人员管理制度,在我国，会计人员的业务管理主要由财政部门负债；会计人员的人事管理主要由业务部门负债。,管理改革,(一)会计委

11、派制 (二)财务总监制 (三)国库集中支付制度,作业一,会计规范体系,Case-Study- Ethics and Income Determination,It is the end of 2013 and you are an accountant for the Stone Company. During 2013, sales of the companys products slumped so that the companys earnings are expected to be much less than those of 2013. The president comes

12、 to you with an idea.,Case-Study- Ethics and Income Determination,He says, “Our companys property, plant, and equipment cost $300,000, and that is the amount we usually report on our balance sheet. However, I just had these assets appraised by an independent appraiser, and she says they worth $400,0

13、00.,I think the company should report the property, plant and equipment at this amount on its December 31, 2004 balance sheet , and should report the $100,000 increase in value as a gain on the 2004 income statement. If we use this approach, it will show how much our company is really worth and incr

14、ease our earnings. This will make our stockholders happy. What do you think?” Required: Prepare a written response to the president.,Solutions to case,To: President From: Accountant I am writing in response to your question concerning the recording of property, plant, and equipment at the current ap

15、praised cost. Although this method would increase our reported earnings, it is not appropriate.,Solutions to case,According to GAAP, property, plant and equipment is measured and recorded at the exchange price (historical cost) minus any accumulated depreciation. Consequently, reporting it at curren

16、t cost would violate this historical cost concept. In addition, by using current cost and showing a gain in this year, we would be reducing comparability, not only between our own financial statements of past years, but also between our financial statements and those of other companies that follow G

17、AAP. This would create an ethical issue because we would appear to have higher earnings than a company suing GAAP, which might put us at an unfair advantage regarding the market price of our stock and our ability to sell stock and borrow money.,Solutions to case,Furthermore, because we are using a m

18、ethod which is not in compliance with GAAP, our auditor would be required to disclose this in the auditors report. If the difference between using historical cost and current cost were material enough, it may prevent the auditor from giving us an unqualified opinion. Such a result would harm our to

19、external users.,第一章 会计基础 会计是适应人类生产实践和经营管理的客观需要而产生的，并随着生产的不断发展而发展。,古代会计,现代会计,15世纪后期： 以复式记账为 标志,以专职会计人 员和会计机构 的出现为标志,近代会计 20世纪50年 代后：以管 理会计与财,务会计分离 为标志,会计的发展(Accounting History) 结绳记事 15世纪前：,会计发展的回顾和现代会计的形成,第一节 会计及其分支,会计是为满足经济决策需要的一种信息系统，它既包括对某一经济组织各项活动的财务成本信息进行观察、计算、记录、分类、汇总、分析和总结评价，又包括对该组织未来和目前的经济活动进

20、行预测和控制，以便于经济信息的用户做出明智的决策。,会计循环,Accounting,Accounting can be defined as the process of analyzing ,recording, classifying,summarizing and reporting and interpreting the financial data an organization. 会计可以被定义为对一个组织的财务数据进行分析、记录、分类、汇总和报告及评价的过程。,会计的分支,会计信息的用户分为两大类： 外部用户 内部用户 会计的分支： 财务会计 管理会计,财务会计和管理会计概念,

21、财务会计：主要是为企业外部决策者服务和提供财务信息。这些企业外部决策者主要是：投资者、债权人、供应商和政府机构等。此时会计实现的是：对外发布信息的功能，财务会计的产品就是定期向社会公布财务报表。 管理会计：主要服务于企业内部决策者，为他们提供决策所需的财务信息。这些企业内部决策者主要包括：高层行政人员、部门经理及企业内部员工。管理会计提供的信息一般有：产品成本、价格决策、生产和采购决策、规划预算、资本投资分析和绩效评估控制等。,财务会计,财务会计主要是通过传统的记账、算账，定期编制财务报表的专门方法，提供给企业一定日期的财务状况，以及一定期间的经营成果和现金流量情况的整套信息处理系统。,管理会

22、计,管理会计则主要是通过一系列专门方法，对财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导做出各种专门决策的一整套信息处理系统。 财务会计和管理会计 既有联系又有区别,会计的基本职能,（一）会计的核算职能 指会计通过核算工作，提供会计数据，真实反映企业的经营活动和成果，反映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况。 （二）会计的监督职能 指会计在其核算过程中对经济活动的合法性和合理性所实施的检查监督。,会计的方法,会计核算方法体系,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,设置会计科目和账户,填制和审核会计凭证,

23、复式记账,登记账簿,成本核算,财产清查,编制会计报表,编制会计报表附注,四表一附,主表,附注,我国的会计规范体系,会计法 企业财务会计报告条例 会计准则 企业会计制度 会计实施法规 企业内部会计制度,第三节 会计基本假设,会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境作出的合理设定。 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,会计核算的基本假设,会计假设：来自特定的市场经济环境（也包括政治、社会等因素），对会 计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提。 实践表明，这些基本假设对会计系统的运行不可或缺。如果违反了这些 基本前提的规定，会计就不能

24、作为科学的信息系统为人们提供服务。但是， 就目前对实践认识的水平来看，人们又无法或不能证明它，因此，只能将其 界定为假设。 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,结 论,会计要确定会计工作为之服务的特定单位和范 围，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下选择 恰当的会计方法对日常经济业务进行核算，并按等 距期间定期完整、及时、准确地编制出会计报表， 这就构成了企业、单位开展会计工作、组织会计核 算的前提条件和理论基础。,会计基础权责发生制,权责发生制 以收入是否实现、费用是否发生为标准，来确认各个会计期间的收入和费用。 它要求：凡是在本会计期间已经实现的收入，不论是否收到款项，都应作为本会计期

25、间的收入入账；凡是在本会计期间发生的费用，不论是否付出款项，都应作为本会计期间的费用入账。换言之，凡是不属于本会计期间的收入，即使收到款项，也不应作为本会计期间的收入入账；凡是不属于本会计期间的费用，即使付出款项，也不应作为本会计期间的费用入账。 收付实现制 以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。,权责发生制和收付实现制的区别案例 （销售10000件产品）,第四节 会计信息质量要求,是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的标准和质量要求根据企业会计准则规定，共有八条。 （一）可靠性 （二）相关性 （三）可理解性 （四）可比

26、性 （五）实质重于形式 （六）重要性 （七）谨慎性 （八）及时性,会计信息内容与形式,Case：第一次经商,Case：第一次经商,王某是一名大学三年级学生，在学校的三年过程中发现每年夏天临放假前，总有一些毕业生会将一些学习和生活用品进行变卖，如电脑、台灯等等，而一些新生也会因为价格便宜而购买这些二手货，所以引发了王的灵感，何不赚取中间的差额呢？ 心动不如行动，于是王开始了第一次经商 请大家根据所给资料帮王某编制出财务的基础报表（之一）：,初始：,引资：,采购：,销售：,意外：,分配：,投资报酬：952 相当不错的成绩喔 !,利润表：,利润分配：,136030408 红利,1360408 952

27、,100 952,案例结论：,1、王的眼光非常独到，看到了他人熟视无睹的机会 2、如果这是一家上市公司，这支股票上涨的可能性 是非常的大 3、如果王真的具有如此地商业 头脑，自己不学会计也无所 谓，干脆花钱请专家处理这 类记账工作。,一、企业财务状况信息及其报告,公司财务状况及其报告 资产 负债 所有者权益 资产负债表,资产负债表 编制单位：惠强公司 2013年12月31 日 单位：元,二、企业经营成果信息及其报告,公司经营成果及其报告 营业收入 费用 利润 利润表,利 润 表 编制单位：惠强公司 2013年 单位：元,三、企业现金流量信息及其报告,公司现金流量及其报告 经营活动现金流量 投资

28、活动现金流量 筹资活动现金流量 现金流量表,现金流量表 编制单位：惠强公司 2013年 单位：元,1.1.5 会计信息质量要求,是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的标准和质量要求根据企业会计准则规定，共有八条。 （一）可靠性 （二）相关性 （三）明晰性 （四）可比性 （五）实质重于形式 （六）重要性 （七）谨慎性 （八）及时性,第五节 会计要素与会计等式,会计内容的具体化会计要素 语词性定义：构成会计客体的必要因素。 实质性定义：对会计事项所确认的变化项目所作的归类。,可以归纳为哪些会计要素,静态要素 对价值运动某一时点呈现的

29、会计项目所作归类,包括:资产、负债、所有者权益 动态要素 对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作的归类,包括:收入、费用、利润,会计要素 内容比较,中国会计准则将会计要素归类为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。 美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计概念公告中将会计要素归类为资产、负债、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利润、损失十个要素。 国际会计准则委员会（IASC）在编制和呈报财务报表的结构将会计要素其归类为资产、负债、权益、收益和费用五个要素。,2016-3-14,会计学概论第一章 会计基础,85,我国分为六大会计要素 资产、负债、所有者权益、收入

30、、费用、利润 美国分为十大会计要素 资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、 营业收入、费用、综合收益、利得、损失 国际财务报告准则分为五大会计要素 资产、负债、权益、收益、费用,会计等式,资产负债所有者权益 收入费用利润 资产费用负债收入所有者权益,会计学第一章 会计要素,会计要素(Elements of Financial Statements) 按照资金运动性质的不同，对会计对象的 初步分类 反映会计主体财务状况和经营成果的基本 单位 构筑了财务报表的基本框架,会计学会计要素,1.资产( Assets)：会计的核心概念 1.1概念 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控 制的、预

31、期会给企业带来经济利益的资源 资产本质：预期的经济利益流入 1.2资产的特性 表现为一种经济资源； 由过去的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。 1.3资产的分类 分类标准：很多，会计上按流动性分类 流动性：变现或耗用周期长短(或速度快慢),分类结果:Current & Non-current Assets 流动资产(Current Assets)：预期能够在一年内 或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的 资产。强调预期、能够，而非实际。包括现 金、银行存款、应收账款、交易性金融资产、 材料、产成品、半成品等； 非流动资产(Non-current Assets)

32、 ：持有至到 期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、 无形资产、固定资产、在建工程、长期待摊 费用等。 注意：非流动资产不流动 流动与非流动的划分是相对的,90,90,2.负债(Liabilities)：重要融资渠道 2.1概念 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于 现时义务 2.2负债的特征 表现为一种经济责任，需要偿还 清偿负债会导致经济利益流出企业 过去的交易或事项形成的一种后果,2.3负债分类 分类标准：很多，一般按流动性分类 分类结果：流动负债和非流动负债(Curre

33、nt & Non-current / Long-term Liabilities) 流动负债：在一年内或超过一年的一个营业 周期内需要偿还的负债。强调 预期、需 要 ，并不是指实际的偿还时间。包括短期借 款、应付账款、应付职工薪酬、预收账款、 应交税费、应付利润等； 长期负债：偿还期限在一年或超过一年的一 个营业周期以上，包括长期借款、应付债券、 长期应付款等。,3.所有者权益(Owners Equity)：核心概念 3.1概念 亦称为净资产，又称为股东权益，指企业资产和除负 债后由所有者享有的剩余权益。 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得 和损失、留存收益等。 企业融资的重要渠道

34、 2.2分类 来源投资人等非经营渠道：实收资本(股本) 、资本公 积； 来自企业自身的经营积累：盈余公积、未分配利润,2.3重要特点,经营期内无需偿还 在债权人权益之后,4.收入 (Revenues)：利润的根本来源 4.1概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 4.2分类： 按形成来源分 销售商品的收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入 按重要性分 主营业务收入 其他业务收入,4.3正确区分收益、收入和利得 4.3.1收益Income 由于经济利益的流入而导致的所有者权益增加。收益 的发生表现为资产增加，或负债减少，但不包括与投 资

35、人有关的事项。 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利 益都称为收益。 收益包括收入和利得,4.3.2收入 Revenues 从销售商品、提供劳务、允许他人使用本企业 资产等经营活动中产生，不是偶然得到的； 收入使资产增加或负债减少或二者兼而有之； 收入使所有者权益增加。 4.3.3利得 Gains 企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的净流入 偶然性、非循环性、反映企业盈利性和盈利能 力的相关性较差。,5.费用(Expenses)：创造收入的 “代价” 5.1概念 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关

36、的经济利益的总流出 5.2特点 使经济利益发生流出，具体表现为由资产流出、 资产递耗或发生负债 引起业主权益减少，但不包括与对权益所有者 分配有关的类似事项,5.3正确区分支出、费用、成本和损失 5.3.1支出 Expenditures 最大的一个概念，所有资金流出都可称为支 出，如经营性支出，资本性支出，分配支出等。 费用是经营支出的一种，即收益性支出。 5.3.2费用 Expenses 分为生产性费用 和期间费用; 生产性费用又分为直接费用和间接费用; 直接费用是直接为生产某种产品而发生的，如 直接材料、直接人工 等，直接费用发生时直接 计入生产成本。,间接费用是多种产品共同耗费的生产性费

37、用，间接费 用发生时先在制造费用账户中归集，期末按一定标准 分配进入具体产品生产成本 期间费用：管理费用、销售费用、财务费用。期间费 用直接进入当期损益 5.3.3成本Costs 一项资产在取得过程耗费的直接费用，加上分摊的间 接费用。如生产费用的“对象化”，就是产品成本 5.3.4损失Losses 企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出 损失不能带来预期的收入 罚款等非常项目支出直接确认为损失，计入当期损益,6.利润/损益(Profit or Loss)：经营成果的体现 6.1概念： 指企业在一定会计期间的经营成果 衡量企业在特定期间财务

38、业绩的主要指标 6.2利润包括 营业利润：收入减去费用后的净额 投资净收益（损失）：对外投资的收益，包括 股利收入、债券利息收入、投资处置损益等 营业外收入：直接计入当期利润的利得 营业外支出：直接计入当期利润的损失,7.不同会计要素的相互转化 经济交易或会计事项的发生，可使不同的 会计要素相互转化，如： 资产通过使用或出售转化为费用 产品完工验收入库，生产费用转化为资产 负债转化为收入：以货抵债 负债转化为所有者权益：债转股 等等,8.从资金运动角度看会计要素变化,9.从资金运动角度看会计要素变化,会计等式 (Accounting Equations) 奠定了财务会计的理论框架,1.静态方程

39、式 资产 =负债+所有者权益 构筑了资产负债表的理论框架 2.动态方程式 收入 -费用=利润 构筑了利润表的理论基础 3.综合会计等式 资产 +费用=负债 +所有者权益+收入,4.会计等式与资金运动,期初,期末,本期,资金运动的静态表现 资金运动起点的财务状况 期初资产=期初负债+期初所有者权益,资金运动的静态表现 资金运动终点的财务状况 期末资产=期末负债+期末所有者权益,资金运动的动态表现 本期资金运动的成果表现 收入费用利润,资金运动的综合表现 期初至本期内任一时点的资金运动 资产费用负债所有者权益收入,静态等式,动态等式,会计等式,资产=负债+所有者权益 资产负债表理论,收入费用利润 利润表理论,5.会计等式奠定了财务会计的理论框架 现金流量表理论 综合等式 资产+费用负债+所有者权益+收入,第二章 会计循环,设置会计科目、账户 复式记账法 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表,会计循环,谢谢！,