长期股权投资的会计准则.ppt

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1、邮 件：,ISBN,,5长期股权投资,5.1长期股权投资的初始计量 5.2长期股权投资的后续计量,（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法； （2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法； （3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法； （4）掌握长期股权投资权益法核算； （5）掌握长期股权投资成本法核算； （6）掌握长期股权投资处置的核算。,本章所指长期股权投资，包括： 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对于公司投资； 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企

2、业投资； 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 本章主要介绍股权投资初始计量，长期股权投资权益法和成本法两种核算方法，长期股权投资的减值及处理的会计处理。,5.1长期股权投资的初始计量,5.1.1长期股权投资初始计量原则 2.1.2 现金核算,5.1.1长期股权投资初始计量原则,取得时，应按初始投资成本入账,5.1.2企业合并长期股权投资的初始计量,企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 以合并方式为基础对企业合并的分

3、类 控股合并 吸收合并 新设合并,控股合并和吸收合并有何异同？ 新设合并与前两者有何异同？,以是否在同一控制下进行企业合并为基础分类 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并,2)企业合并初始投资成本的确立,同一控制下的企业合并 支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的， 应当在合并日按照取得被合并方 所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本 差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ； 资本公积不足冲减的，调整留存收益,合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得 被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股

4、份的面值总额作为股本， 差额，应当调整资本公积； 资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。,借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 资本公积（差额，可能在贷方，还可能涉及留存收益） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润） 贷：有关资产科目 (支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值),【例5-1】 【例5-2】 某集团内一子公司M以账面价值为2 300万、公允价值为2 000万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业（Z）40%的股权，试作相关账务处理。 1）

5、若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为6 000万； 2）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为5 000万。,借：长期股权投资 2 400 贷：有关资产科目 2 300 资本公积 100,借：长期股权投资 2 000 资本公积 300 贷：有关资产科目 2 300,（2）非同一控制下的企业合并,一次交换交易实现的企业合并 购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 通过多次交换交易分步实现的企业合并 每一单项交易成本之和 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本， 该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或

6、承担其他债务支付的手续费、佣金等， 也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。,【例5-3】 若甲、乙属于同一控制的两个公司，如何进行会计处理？,以乙账面价值 作初始成本,【例5-4】 【例5-5】 ）同一控制下的企业合并与非同一控制下企业合并时初始投资成本主要区别是什么？ ）M公司2008年1月1日与乙公司原投资者Z公司签订协议，M公司和Z公司不属于同一控制下的公司。M公司以存货换取A持有的乙公司股权，2008年5月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1 200万元，甲公司

7、取得60%的份额。甲公司投出存货的公允价值为800万元（不含增值税），账面成本700万元。试作相关账务处理。,以被合并方账面价值乘以相应份额,以付出代价的公允价值,借：长期股权投资公司 936 贷：主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额）136,借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700,5.1.3非企业合并长期股权投资初始计量,1)以支付现金取得的长期股权投资 实际支付的购买价款 与取得长期股权投资直接相关的费用、 税金及其他必要支出。 【例5-6】,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理。,2)以发行权益性证券取得的长期股权投资 发

8、行权益性证券的公允价值 【例5-7】 3)投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值 【例5-8】,合同或协议约定价值不公允的除外,非货币性资产交换取得的长期股权投资 企业会计准则第7号非货币性资产交换 债务重组取得的长期股权投资 企业会计准则第12号债务重组,长期股权投资的的初始计量,2008年1月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），实际支付价款8 500万元，另支付相关税费50万元。试作相关会计处理。,借：长期股权投资丁公司（成本） 7 550 应收股利 1 000 贷：银行存款 8 55

9、0,5.2长期股权投资的后续计量,5.2.1长期股权投资核算的成本法 5.2.2长期股权投资核算的权益法 5.2.3长期股权投资的减值和处置,5.2.1长期股权投资核算的成本法,1)成本法的概念及其适用范围 成本法指投资按成本计价的方法 适用范围 控制 不具有共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。,能否实施控制或施加重大影响,有能力对另外一个企业的生产、经营决策施加重大影响或共同控制 不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转换潜在表决权时的财务承受能力，但应注重潜在

10、表决权的经济实质 应综合考虑本企业及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响 考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。,2)成本法核算,长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。,投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,会计处理,“应收股利”账户 “投资收益”账户 “长期股权投资”账户 【例5-5】,=被

11、投资单位宣告分派的现金股利 投资持股比例,（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益） 投资持股比例 投资企业已冲减的投资成本,（应收股利的累积数投资后应得净利的累积数） 投资企业已冲减的投资成本,为正数，则为本期应冲减的投资成本 为负数，则为本期应恢复的投资成本 恢复数不能大于原冲减数,A企业2008年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利150 000元，C公司2008年实现净利润400 000元。若C公司2009年5月1日宣告分派2007年现

12、金股利200 000元、250 000元、300 000元，试分别进行会计处理。,5.2.3长期股权投资核算的权益法,1)权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,表5-3 成本法与权益法的使用范围,2)权益法核算,（1）权益法下取得长期股权投资时， 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资

13、单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 【例5-10】,借：长期股权投资 贷：相关科目 （初始投资资产成本）,借：长期股权投资 （被投资单位可辨认净资产公允价值份额） 贷：相关科目（初始投资成本） 营业外收入（差额）,A公司以1 800万元取得B公司40%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为5 000万元及4 000万元，试分别进行会计处理。,（2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分

14、，相应减少长期股权投资的账面价值。,（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,确认应分担被投资单位发生的亏损顺序,【例5-11】,长期股权投资的账面价值,其它长期股权投资的账面价值,计入当期投资损失,（4）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 5）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，

15、调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。 【例5-13】,5.2.4长期股权投资的减值和处置,1)按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照本书“金融资产”有关规定处理；其他长期股权投资的减值，应当按照“资产减值”有关规定处理。 2）当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,3)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。 【例5-4 】,