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1、增值税,一、征收范围 二、纳税义务人 三、税率 四、计算方法 五、销项税额进项税额,征税范围,一、一般规定 1. 销售或进口货物:有形动产 2. 提供劳务：加工、修理修配劳务 二、增值税和营业税的关系 1. 有形动产征增值税;无形资产、不动产征营业税 2. 加工、修理修配劳务征增值税；其他劳务征营业税（交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电信、文化体育、娱乐业、服务业）,三、特殊行为 （一）视同销售行为：两代两机增投分；集体个人非应税 （二）混合销售行为 1. 含义：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务，二者有密切联系或主从关系 2. 税务处理 （1）增值税纳税人：征增值税不征营业税 （2）营
2、业税纳税人：征营业税不征增值税,（三） 兼营行为 1. 含义：既有应纳增值税的行为，又有应纳营业税的行为 2. 税务处理 （1）分别核算：分别纳税 （2）未分别核算，一并征收增值税,纳税义务人,一、划分标准 1. 一般纳税人 2. 小规模纳税人 二、划分标准 1. 会计核算是否健全 2. 年销售额 （1）工业企业：100万 （2）商业企业：180万,税率与征收率,一、税率 1. 基本税率：17% 2. 低税率：13% 3. 零税率：出口环节 二、征收率 1. 工业企业：6% 2. 商业企业：4%,计算方法,一、一般纳税人 1. 进品：按组成计税价格计算 （1）应税消费品：关税完税价格+关税+消
3、费税 （2）非应税消费品：关税完税价格+关税 2. 销售：当期销项税额-当期进项税额,二、小规模纳税人 1. 工业企业：销售额*6% 2. 商业企业：销售额*4% 注意：销售额为不含税销售额 小规模纳税人不得抵扣进项税额,当期销项税额-当期进项税额,一、当期销项税额 1.销售额：全部价款+价外费用（含不销项税额） 2.销项税额=销售额*税率 二、当期进项税额 （一）可以抵扣的进项税额 （二）不得抵扣的进项税额,可以抵扣的进项税额,一、取得增值税专用发票 1.从销售方取得的增值税专用发票； 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； 3.税务所代开的增值税发票 二、未取得增值税专用发票 1.免税
4、农产品13% 2.运费7% 3.废旧物资10%,不得抵扣的进项税额,一、 未取得专用发票 二、 取得专用发票 1. 固定资产 2. 用于集体福利、个人消费 3. 用于非应税项目 4. 用于免税项目 5. 非正常损失 6. 非正常损失的产成品、在产品,应用举例,例1：东方家具为增值税一般纳税人。2007年2月，该公司发生以下经济业务： （1） 外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具增值税专用发票注明的货款（不含增值税）为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元 （2） 外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办
5、理验收入库手续。 （3） 进口生产家具用的辅助材料一批，关税寒冬价格8万元，已纳关税1万元 （4） 销售家具一批，取得销售额（含增值税）93.6万元 已知：该公司月初增值税进项税金额为零；增值税税率为17%；支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额 要求： （1） 计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程 （2） 计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额，并列出计算过程 （3） 计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程 （4） 计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程,答案 （1）进口辅助材料应纳增值税税额=（8+1）*17%=1.53（万元） （2）2月份可以抵扣的进项税额=40*17%+1*7%+(8+1)*17%=8.4(万元) （3）2月份销项税额=93.6/(1+17%)*17%=13.6(万元) （4）2月份应纳增值税税额+13.6-8.4=5.2(万元),例2 某企业为小规模商业企业,2006年5月销售货物取得含税收入20万元;购进货物10万元,取得增值税专用发票注明税款1.7万元,计算其应纳增值税额? 解: 应纳增值税额=20/(1+4%)*4%=0.77(万元),