增值税专项辅导.ppt

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1、增值税专项辅导,纳税服务科 张敏,目录,出口退税的计算方法,出口退税政策,一般纳税人应纳税额的计算,销项税额的计算,增值税征税范围,进项税额的计算,基本内容框架,一、征税范围,一般规定 特殊规定,二、应纳税额的计算,三、出口退（免）税,出口退税政策 出口退税的计算方法,销项税额的计算,进项税额的计算,一般纳税人应纳税额计算,一、 增值税征税范围,例：根据我国现行增值税的规定，纳税人 提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A、汽车的租赁 B、汽车的修理 C、房屋的装潢 D、委托加工白酒,ABD,【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。 A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发

2、商品房业务 C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品,【答案】AC,（一）征税范围的特殊项目,（1）货物期货，在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,（二）征税范围的特殊行为,1、视同销售行为（8项） 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机

3、构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人,（1）将货物交付他人代销代销中的委托方,注意： 作为委托方，收到代销清单才能开具增值税专用发票，确认收入。 提前开发票，提前缴税。 不能以扣除手续费后的款项作为销售收入。 如果在收到代销清单之前，委托方已收取全部或部分货款，纳税义务就已经发生。 对于发出

4、代销商品超过180天，仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现。,（2）销售代销货物代销中的受托方,注意： 售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,案例：,资料：某商场（一般纳税人）代销商品，按零售额的10%收取手续费3.6万元，纳税人自行计算应纳税额3.617%=0.612（万元）。 要求： 1.分析该商场的税额计算是否正确？ 2.应如何计算其应纳税额？,解析：,应纳营业税：3.65%=0.18（万元） 应纳增值税：3.610%（1+17%）17%=5.23（万元） 取得代销商品

5、增值税专用发票后，可抵扣进项税额。,；,注意：,（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 在同一县（市）内移送货物，以最终实现销售的单位计算纳税； 如果跨县（市）移送货物，在移送时视同销售实现； 如果跨省移送货物，在移送当期纳税。,（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者

6、个人。,共同点:,1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。 3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,购买的货物用途不同，处理也不同,1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税； 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产 C

7、.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,AC,【例题多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（ ）。 A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人,正确答案CD,【例题多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ ）。 A.将外购的货物用于对外捐赠 B.动力设备的安装 C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品,AC,上述8种行为确定为视同销售行为的目的：,是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断； 是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担

8、不均衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象。,（三）混合销售行为,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 涉及到增值税销售货物和营业税的非应税劳务，二者是从属关系。 混合销售行为到底是征增值税还是营业税，看企业的主业。 特殊：运输企业为了销售货物所负责的运输，视同销售货物，征增值税。,混合销售行为的特殊处理：,销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,（四）兼营非应税劳务的行为,

9、是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务于某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,（五）增值税暂行条例规定的免税项目,1.增值税暂行条例规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； 【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。,（五）增值税暂行条例规定的免税项目,

10、（2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。 A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认

11、定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人,正确答案D,二、销项税额的计算,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。,应纳税额=当期销项税-当期进项税,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,（一）一般销售方式销售额确定：,销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 1、销售额包括以下三项内容： 销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 向购买方收取的各种价外费用价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等 。 应税消费品的消费税税金（价内税）,下列项目不包括在价外

12、费用中：,（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,必须注意：,第一，计税销售额一定不含增值税；如果是含增值税的销售

13、额，需要进行换算。换算方法： 一般纳税人：销售额含税销售额（1+税率） 小规模纳税人：销售额含税销售额（1征收率） 第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。,（二）特殊销售方式下销售额：,1、折扣方式销售： （1）折扣销售（商业折扣）： 商业（价格）折扣在同一张发票体现的允许扣除； 实物折扣不允许扣除，应按视同销售中“无偿赠送”处理 （2）销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除，但所得税前可以扣除 （3）销售折让可以从销售额中减除,案例：,甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的8折优惠

14、销售，并提供1/10,n/20的销售折扣，乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额为多少？,【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。计算其销项税额。,【解析】则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元 销项税额=12389.3813%=1610.62元,2、采取以旧换新方式销售,按新货物同期销售价计税，不允许扣除旧货收购价 金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款，计算征收增值税。,【例题计算题】（2008

15、年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；,正确答案应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元） 应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元）,3、采取还本销售方式销售,以原价作销售额，不得扣除还本支出 例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开具普通发票20张，共收取货款25万元，企业扣除还本准备金后按23万元作为销售收入处理，则增值税计税销售额为（ ）。 A、2

16、5万元 B、23万元 C、21.37万元 D、19.66万元,C,4、采取以物易物方式销售,双方都应作销售处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 注意： 换出的货物一定要计算销项税额 换入货物能否抵扣进项税额，关键要看是否取得专用发票；若是固定资产，还应看该项固定资产的用途。,5、包装物押金是否计入销售额,（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 （2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；

17、二是征税税率为所包装货物适用税率。 （3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。,【例题计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。,正确答案 销项税2（117%）17%0.29（万元）,【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（ ）。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。 B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 C.无论

18、会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。 D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税,正确答案D,6.销售已使用过的固定资产的税务处理：,根据财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）的规定：销售自己使用过的固定资产按照简易办法征收的，依照3%征收率减按2%征收增值税。,对于纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入

19、时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）,正确答案固定资产净值 =200000-200000101210=183333.33,应纳增值税183333.3317%,7、对视同销售货物行为的销售额的确定,按纳税人当月同类货物的平均售价 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 按组成计税价格确定 组成计税价成本（1成本利润率） 若为应税消费品 组成计税价成本（1成本利润率） （1消费税税率） 注对于售价低，且无正当理由时，也采用组价,10%,按消费税法确定,三、进项税额的计算,进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增

20、值税额。,（一）准予抵扣的进项税额：,（二）不得抵扣的进项税额,1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【解析2】设备在建工程与不动产在建工程 【解析3】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成

21、被盗、丢失、霉烂变质的损失 【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣,4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品,【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣,【例单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的小汽车,【答案】D,【例单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销

22、项税额中抵扣的是（ ）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位,【答案】A,（三）进项税额转出,上述的购进货物，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要作进项税额转出处理。,（1）进项税额转出与视同销售不同。已经增值了的货物改变用途，要做视同销售；外购的货物不再为增值服务，要做进项税额转出。 （2）转出时的税率应按征税时的税率 （3）农产品的还原,注意：,例：某企业（一般纳税人）1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月份销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料1

23、0万元，则其2月份增值税的纳税处理为（ ）。 A、既无销项税，也不抵扣进项税 B、因有上期未抵扣完的增值税，因而需用免税货物销项税额冲减未抵扣完的增值税 C、因生产免税货物，企业不交增值税 D、无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元,四、一般纳税人应纳税额的计算,正确答案 A,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律

24、不得开具增值税专用发票,（一）向供货方取得返还收入的税务处理,【例计算题】假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。,【解析】 商业企业应冲减的进项税额200（117%）17%29.06（元） 商业企业应纳增值税200017%（200017%200/1.1717%）29.06（元）,【例题多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货

25、方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。 A.商场应按120万元计算确定销项税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元,正确答案AD,答案解析 当期应冲减进项税金4.8（117%）17%0.70（万元） 当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）,对商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平价返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。,（二） 特殊经营行为和产品的税务处理,1、兼营

26、不同税率的货物或应税劳务 均交增值税。依据纳税人的核算情况选择税率： 分别核算，按各自的税率计税； 未分别核算，从高适用税率。,2、混合销售行为,含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 依纳税人的经营主业判断，只交一种税： 以经营货物为主，交增值税； 以经营劳务为主，交营业税。,举例：,（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为,特殊规定,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的

27、销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,3、兼营非应税劳务,1.含义： 增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。,税务处理：,兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：。 （1）分别核算：各自交税； （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,

28、【例题】下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。 A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务,【答案】CD,五、 出口货物退（免）税政策,对于出口货物实行零税率，即出口不征增值税，同时退还前道环节所含增值税。,（一）出口免税并退税（又免又退） （二）出口免税不退税（只免不退） （三）出口不免税也不退税（不免不退，即正常征收）,基本政策：,（一）出口货物退（免）税的适用范围,出口货物退（免）税的条件： 必须属于增值税、消费税征收范围的货物 必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的

29、货物,（二）下列企业出口满足条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：,其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税,1、适用的企业,生产企业 有出口经营权的外贸企业 出口特定货物的企业,2、适用的货物,生产企业：出口自产货物(包括视同自产) 外贸企业：收购后出口 出口特定货物,（三）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税,1、适用的企业： 小规模生产企业出口自产货物 外贸企业购入小规模企业货物出口（对占出口比重较大的12种货物特准退税） 外贸企业直接购入免税货物（包括免税农产品）出口,2、适用的货物,来料加工复出口的货物（无进项税） 免税货物（国内销售也免税） 国家出

30、口计划内的卷烟 军品以及军队系统企业生产或调拨的货物 国家规定的其他免税货物 出口享受免征增值税的货物，其支付的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。,（四）出口不免税也不退税,1、适用的企业 委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业 2、适用的货物 出口计划外的原油 援外出口货物 国家禁止出口货物（如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等）,【例题多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。 A.来料加工复出品的货物 B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物 C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物 D.对外承包工程公司运

31、出境外用于对外承包项目的货物,正确答案CD,（五）出口货物的退税率,退税率：是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例，是出口退税的中心环节。 退税率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等,六、出口货物退税的计算又免又退政策的企业适用,第一种：“免、抵、退”办法，主要适用于自营或委托出口自产货物的生产企业 第二种：“先征后退”办法，主要用于收购货物出口的外贸企业,（一）“免、抵、退”方法生产企业适用,“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。 1、出口企业全部原材料均从国内购进，“免抵退”办法的基本步骤： 第一步：剔

32、税计算免抵退税不得免征和抵扣的税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额 =出口货物的离岸价格外汇牌价（出口货物增值税率出口退税率）,第二步：抵税计算当期应纳增值税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额 第三步：算尺度计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇牌价出口退税率,第四步：确定应退税额,比较第二步、第三步结果中的较小者，确定应退税额 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：当期应退税额=当期期末留抵税额 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：当期应退税额=当期免抵退税额,第五步：确定免抵税额,若：应退税额=当期期末留抵

33、税额 则：当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 若：当期应退税额=当期免抵退税额 则：当期免抵税额=0 期末留抵结转下期继续抵扣税额=当期期末留抵税额-当期免抵退税额 P80例4、5,案例：某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2007年2月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验收入库。出口货物税率17%，退税率13%，计算当期出口退税额。,2、出口企业有进口料件加工业务，从境外进口的原材料免税，“免抵退”办法的计算步骤

34、：,第一步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购买原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率） =（货物到岸价格+关税+消费税）（出口货物征税率-出口货物退税率）,第二步：剔税计算不得免征和抵扣税额,免抵退税不得免征和抵扣的税额 =出口货物的离岸价格外汇牌价（出口货物增值税率出口退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,第三步：抵税计算当期应纳增值税额,当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额,第四步：计算免抵退税额抵减额,免抵退税额递减额 =免税购进原材料价格出口货物退税率 =（货物到

35、岸价+关税+消费税） 出口货物退税率,第五步：算尺度计算免抵退税额,免抵退税额=出口货物离岸价外汇牌价出口退税率-免抵退税额抵减额,第六步：确定应退税额,比较第三步、第五步结果中的较小者，确定应退税额 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：当期应退税额=当期期末留抵税额 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：当期应退税额=当期免抵退税额,第七步：确定免抵税额,若：应退税额=当期期末留抵税额 则：当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 若：当期应退税额=当期免抵退税额 则：当期免抵税额=0 期末留抵结转下期继续抵扣税额=当期期末留抵税额-当期免抵退税额,【例 题】某生产企业为增值税一般纳

36、税人，2010年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机 关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8),该企业适用增值税税率17%，出口退税 率为13%。该企业6月应退的增值税为（ ）。 A.75.4万元 B.100.9万元 C.119.6万元 D.137.7万元,【答案】A,【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额 =1158（17%-13%）=36.8（万元）；应纳增值税15017%- （137.7-36.8）-75.40（万元）； 免抵退税额115813%11

37、9.60（万元）； 应退税额75.40（万元）。,注意：,免抵退税不得免征和抵扣税额，需要做进项税额转出处理；在会计上这部分不得抵扣税金计入主营业务成本。,（二）先征后退外贸企业适用,1、出口退税的计算公式 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率,2、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定,（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的12类出口货物，实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法 应退税额=普通发票所列含税金额（1+征收率）6%或5% （2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物 应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5%,3、外贸企业委托生产企业加工出口货物,外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 应退税额=购进原辅材料的进项金额原辅材料适用的退税率+加工费货物适用的退税率,【例题单选题】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ）。 A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业,正确答案A,谢 谢,