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1、长期股权投资 成本法转权益法,会计0903 0912100229陈萌,一. 因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理,（1）原持股比例部分 若原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（超出的部分为“正商誉”），不调整长期股权投资的账面价值；若原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（小于的部分为“负商誉”），应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。,（2）新增股权部分 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额来确
2、定是否调整长期股权投资的账面价值，其中：若投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，即出正商誉，不调整长期股权投资的账面价值；若投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，即出现负商誉，应调增长期股权投资的成本及营业外收入。必须注意的是：要综合考虑上述两种情况，确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有份额应计入留存收益或损益的金额。如果初始投资产生的商誉与追加投资产生的商誉综合在一起时为正商誉，则不调整长期股权投资的成本。如果综合在一起为负商誉，则应根据如下情况分别进行处理：如果初始投资产生正商誉、追加投资产生负商誉，综合为负商誉，则应在调增长期股
3、权投资的同时调增营业外收入。如果初始投资产生负商誉，追加投资也产生负商誉，综合为负商誉，则应在调增长期股权投资的同时对前者调增留存收益、对后者调增营业外收入。如果初始投资产生负商誉，追加投资产生正商誉，综合为负商誉，则应在调增长期股权投资的同时调增留存收益。,（3）原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资 产公允价值的变动相对于原持股比例的部分。对属于此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资和留存收益，其余部分调整长期股权投资和资本公积。 案例1,A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股权，成本500万元，取得投资时，B公司可辨认净资产公允价值总额为49
4、00万元（假定公允家价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算，A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2011年1月1日，A公司又以1350万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位的内部交
5、易。 （1）对长期投资股权投资账面价值的调整 借：长期股权投资 160 贷：资本公积其他资本公积 60 盈余公积10 利润分配未分配利润90 （2）2011年1月1日A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资1350 贷：银行存款1350 对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500X20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。,二、因持股比例下降由成本法改为权益法,因持股比例下降，即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共
6、同控制情况下的会计处理，具体包括：,。,按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 剩余持股比例部分。如果剩余的长期股权投资的成本（初始投资成本）大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则属于投资作价中体现的正商誉，因此不调整长期股权投资的账面价值；如果剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则属于投资作价中体现的负商誉，调整长期股权投资账面价值和留存收益。 对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资和留存收益。其他原因导致被投资
7、单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积。 案例2,2010 年7 月1 日W公司以3 000 万元购入Y 公司60%的股权，当时Y 公司的可辨认净资产公允价值为6 000 万元。2009 年末以1 200 万元的价格售出Y 公司20%的股权。W公司从取得Y 公司股权到处理20%股权之间，Y 公司实现净利润1 500 万元，其中分配现金股利600 万元户，所有者权益的其它变动额为200 万元。 W公司按照净利润的10%提取盈余公积。两公司的所得税率均为25%。 1.按出售的比例结转已终止确认的长期股权投资成本。 借：银行存款12 000 000 贷：长期股权投资Y公司投资（
8、成本） 10 000 000 投资收益200 000 2.W公司剩余长期股权投资账面价值为2 000 万元，与原投资时应享有的可辨认净资产公允价值份额2 400（6 00040%）万元的差额为400 万元，应调整长期股权投资账面价值并同时调整 借：长期股权投资对甲公司投资（成本） 4 000 000 贷：盈余公积法定盈余公积300 000 利润分配未分配利润2 700 000 应交税费应交所得税1 000 000,投资日至处置部分投资日之间被投资单位实现净损益中累积数额为600（1 500- 900） 万元，W公司应按剩余投资比例应享有240（60040%）万元，应调整长期股权投资账面价值并同
9、时调整留存收益；计算所有者权益的其它变动额200 万元中，属于W公司享有的是80（20040%）万元，应调整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。 分录如下： 借：长期股权投资对甲公司投资（损益调整） 2 400 000 贷：盈余公积法定盈余公积240 000 利润分配未分配利润2 160 000 借：长期股权投资对甲公司投资（其它权益变动）800 贷：资本公积其它资本公积800 000,投资日至处置部分投资日之间被投资单位实现净损益中累积数额为600（1 500- 900） 万元，W公司应按剩余投资比例应享有240（60040%）万元，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益；计算所有者权益的其它变动额200 万元中，属于W公司享有的是80（20040%）万元，应调整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。 分录如下： 借：长期股权投资对甲公司投资（损益调整） 2 400 000 贷：盈余公积法定盈余公积240 000 利润分配未分配利润2 160 000 借：长期股权投资对甲公司投资（其它权益变动）800 贷：资本公积其它资本公积800 000 同时要调整报表相关项目金额并在报表附注中予以说明,