【大学课件】基础会计.ppt

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1、,基础会计,第一章 绪论,第一节 会计的产生与发展 第二节 会计的目标与智能 第三节 会计方法,第一节 会计的产生与发展,复式记账法的出现,会计报表的出现,（一）古代会计阶段,1.时间阶段 从会计产生开始到13世纪末 2.特点 以官厅会计为主，核算国家税收收入和分配 以货币和实物计量为主 采用单式记账 “会计还没有成为专门的职业，只是作为生产职能的附带部分，在工作之余，将经济活动的过程和结果简单地记录下来”（马克思）,（二）近代会计阶段,1.时间阶段 13世纪末到19世纪末或20世纪初 2.形成标志 意大利数学家卢卡帕乔利1494年出版算术、几何、比及比例概要，总结和完善了13世纪末开始出现的

2、复式记账法，系统地描述了商业交易中的复式记账方法的使用情况，并且对其加以科学的说明，首次总结出了若干重要的记账要素。,（二）近代会计阶段,3.特点 以企业会计为主 在会计实务中以货币作为主要计量单位，实物单位、劳动量单位逐步退到次要地位 普遍采用复式记账法 会计具有了独立的职能，会计逐渐成为一个专门的职业 形成了一套会计核算方法,（三）现代会计阶段,1.时间阶段 19世纪末或20世纪初至今 2.形成标志 会计报表的形成 管理会计产生；会计标准或者会计准则产生,（三）现代会计阶段,3.特点 会计理论的形成标志着会计成为一门真正的科学 会计成为经济管理的重要组成部分 形成完整的会计体系 会计准则不

3、断完善、会计规范化,二、会计的含义,关于会计的含义，我国会计理论界80年代时有过激烈的争论，具有代表性的有两种观点，即“会计信息系统论”（技术会计观）和“会计管理活动论”（社会会计观） 会计信息系统论认为“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。” 本书采用管理活动论的观点,二、会计的含义,会计经济管理的重要组成部分。会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一

4、种经济管理活动。 这是会计管理活动论的观点,二、会计的含义,对会计定义的理解： 会计工作的性质：会计是经济管理的组成部分，而且是一种管理活动。 会计反映的数据资料具有连续性、系统性、综合性和完整性。 会计的对象是经济活动 会计的计量单位是货币 会计为提高经济效益服务,第二节 会计目标和职能 一、 会计目标,在财产的所有权和管理权统一 情况下 会计的目标是实现对财产的有效管理 在财产的所有权和管理权分离的情况下 会计的根本目标是完成受托责任 企业会计准则会计的目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者

5、做出经济决策。,二、会计的基本职能,职能是指人、事物、机构应有的作用，功能。（见现代汉语词典） 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。 会计具有反映和控制两大基本职能。,第三节 会计方法,会计方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算与监督的职能。 一、会计核算 二、会计分析 三、会计考核 四、会计预测 五、会计决策,（一）会计核算,企业发生经济业务后，将经济信息转换成为会计信息，依照会计准则的规定法则进行确认、计量、记录、分类、汇总、加工处理，使其成为有效的会计信息。这个信息转换的过程就是会计核算。 会计核算是会计的主要方法，是其他各种方法的基础。,（二）会计分析,

6、会计分析是会计的又一主要方法。会计分析要依照会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。会计分析的资料将成为会计预测、考核、决策的主要根据。从一定意义上说，会计分析是会计预测、会计考核、会计决策的前奏。,（三）会计考核,会计考核（会计监督、控制）是通过会计核算及会计分析所提供的资料与原定目标进行比较，来考核、检查企业的生产经营过程或单位的经济业务是否合理、合法，与原定目标有多大偏差，考核会计实体的经营业绩，监督经济运行的全过程，控制经济运行以按预定的轨道进行。,（四）会计预测,会计预测是通过会计核算及会计分析所提供的资料与市

7、场环境诸因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财务会计指标未来发展趋势做出测算、预计和估价，为会计决策提供可选择方案。会计预测是可行性研究的重要组成部分。,（五）会计决策,会计决策是企业经营决策的重要组成部分。由于会计信息使用货币量度，所以它具有综合性的特点。会计信息能够综合反映企业生产经营活动的优缺点，会计信息中的利润（或亏损）指标可以综合说明一个单位经营管理水平的高低。会计参与经营决策，选择经济效益较高的方案，是我国会计工作发展的总趋势。,思考题,1为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上所形成的核算基础包括（ ） A权责发生制 . B收付实现制 C. 实地盘存制 D永续盘存制

8、2、发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。( ),3、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。这一会计信息质量要求是（ ） A可靠性要求. B相关性要求 C实质重于形式要求 D可比性要求,第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象和会计要素,一、会计对象 二、会计要素 资产与权益 收入、费用与利润 会计等式的恒等式,一、会计对象,会计的主要功能是从价值量上核算和监督企业经济活动状况的，因此，会计的对象就是基层单位组织以货币表现的经济活动。,二、会计要素,会计要素是从会计

9、的角度解释构成企业经济活动的必要因素，也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括。企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个会计要素。 资产、负债、所有者权益要素侧重反映企业的财务状况 收入、费用、利润要素侧重于反映企业的经营成果,第二节 反映财务状况的会计要素及其确认,1.资产 （1）资产的定义 资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）资产按流动性分类 流动资产：现金、银行存款、应收及预付款、存货等 非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产 （3）资产的特征 资产必须是企业所拥有

10、或所控制的 资产是能为企业带来经济利益的资源 资产是过去交易或事项形成的,（一）资产与权益,2.权益 （1）权益的定义 广义的权益，是指对企业全部资产的所有权，它包括债权人以贷款方式形成的债权人权益和投资者提供的以投资方式形成的所有者权益。 狭义的权益，是指“资产或资产股权超过一切债务的净值”。特指所有权净值，即净资产的所有权。,（一）资产与权益,（2）负债 负债的定义 负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按偿还期限的分类 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费

11、用等。 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。 负债的特征 负债是过去交易或事项形成的现时义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义务不能确认为负债。 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。,（一）资产与权益,（3）所有者权益 所有者权益的定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益 所有者权益的构成 投入资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。 盈余：企业在经营活动中积累的资本增值额。 所有者权益的特征 所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。 所有者权益不是一个独

12、立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。,（4）负债与所有者权益的区别 负债是一项债务责任，它只能通过偿还才能取消，或者用新的负债来代替旧的负债。负债反映的是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。 所有者权益反映的则是产权关系，即企业净资产归谁所有，形成的是永久性资本。,（一）资产与权益,3.会计恒等式 一个企业的资产与权益是两个不同的方面，是从两个不同角度观察和分析的结果。债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用，对于企业运用这些资本所获得的各项资产就相应地享有一种索取权，即为“相应的权益”。 资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应

13、数额的权益，反之亦然。 所以，在数量上任何一个企业拥有的资产与权益的总额必定相等。,（一）资产与权益,3.会计恒等式 公式推导 资产=广义的权益 广义的权益=债权人权益+所有者权益 债权人权益即为企业的负债 因此可得，资产=负债+所有者权益 注意：负债加所有者权益与资产的具体项目并无一一对应的直接关系，而是在整体上与企业资产保持数量上的关系。不能机械地认为等式双方内包括的每一个具体项目都存在着等量关系。,（二）收入、费用与利润,1.收入 （1）收入的定义 收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （2）收入的特征 收入是日常活动中产生的经

14、济利益流入，偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得，不是这里所讲的收入。 形成经济利益的流入，也就是说日常活动能够形成企业实实在在的经济利益，如果形成的只是名义上的经济利益，就不能确认为收入。 收入的形成会导致所有者权益增加。 收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。,（二）收入、费用与利润,2.费用 （1）费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。 （2）费用的特征 费用是为取得收入而付出的一种代价，因此费用的确认应与收入配比确定，配比的方式有直接配比和间接配比两种。 费用表现为企业经济利益的流出，或者说是

15、企业收入的一种扣除。 费用是补偿的尺度，即从收入中分出多少来补充经营耗费，以保证经营按原有规模进行。,（二）收入、费用与利润,3.利润 利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入与全部费用的相比较的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。 利润是一个特定的会计概念，是通过会计方法计算出来的企业在一定期间内生产经营的财务成果，是收入与费用相抵后的盈余，它不是一个独立的要素，其计量需要依靠收入和费用。 收入是影响企业利润的主要因素。,（二）收入、费用与利润,4.会计等式 企业实现的收入总是要扣除费用计算利润。因此，收入、费用、利润三个要素之间的关系式为： 收入费用利润 期末计算出的利润进行分配后，剩

16、余的利润仍归所有者享有，并转入所有者权益。因此，可以将以上要素用公式连接起来： 资产=负债+所有者权益+(收入-费用),（三）会计等式的恒等性,用会计恒等式表达经济业务的双重作用 资产 = 负债 + 所有者权益,资产负债表等式下交易产生的双重作用示例,（三）会计等式的恒等性,企业发生下列经济业务将会对会计恒等式产生影响。 1、物质资源流入企业。 2、物质资源流出企业。 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。 但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。,1.物质资源流入企业（例1-2） 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，

17、负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。,2.物质资源流出企业（例1-3） 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。,3.物质资源的表现形态在企业内部相互转化(例1-4） 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。,4.物质资源取得途径在企业内部相互转化(例1-5） 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计恒等式也会保持平衡。

18、,思考题,1、下面会计等式的表述哪项是正确的（ ）。 A资产+负债=所有者权益 B资产-负债=所有者权益。 C资产+所有者权益=负债 D资产+利润=负债+所有者权益 2、下面关于会计对象说法不正确的是（ ）。 A会计对象是指会计所要核算与监督的内容。 B特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容 C企业日常进行的所有活动都是会计对象 D会计对象就是社会再生产过程中的资金运动,第三节 会计核算的基本准则,一、基本前提 二、会计记账基础 三、会计信息质量要求,一、基本前提,前提：在推理上可以推出另一个判断的判断；事物发生或发展的先决条件。（见现代汉语词典） 我国会计学界承认的会计核

19、算的基本前提为四个： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,（一）会计主体,1.会计主体的定义 企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。 这里所谓的“空间范围”也是一个会计概念，是指特定产权范围内的空间。 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量、记录、报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。 例如，甲企业集团有A、B、C三个子公司。甲企业集团财务部应该核算整个集团（包括各个子公司）所发生的一切经济业务，其会计主体是整个企业集团；A公司财务部核算A公司所发生的一切经济业务，其会计主体是A公司。,（一）会计主体,2.明确会计主体的意义 明确会计主体是开展会计确认

20、、计量、记录、报告等工作的重要前提 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开,（一）会计主体,3.会计主体与法人 作为一个法人，其经济上必然是独立的，因而法人一般应该是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人。 例如，独资企业与合伙企业不是法人，但是都是经济实体、会计主体。,（二）持续经营,指企业在可以预见的将来，如果我们没有明显的证据证明企业不能经营下去，我们就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 它为正确地确定财产计价、收益，为

21、计量提供了理论依据。 只有持续经营，才能客观地反映企业的财务状况、经营成果。,（三）会计分期,会计分期这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 会计期间的划分是一种人为的划分，实际的经济活动周期可能与这个期间不一致，有的经济活动可以持续在多个会计期间。 将划分会计期间作为会计的基本前提是由于持续经营和及时提供会计信息的要求决定的。 会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠。,（四）货币计量,货币计量是指会计主体在进行会计

22、确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 货币计量前提包括币值稳定前提 我国的会计核算还规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，以此登记账簿，编制会计报表。,会计核算四项基本前提,二、会计记账基础,由于会计分期的存在，必然会涉及发生的交易或事项应确认为哪一个会计期间的问题。 会计的记账基础分为权责发生制和收付实现制。,（一）权责发生制,权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论现金或者银行存款等款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认

23、标准的本期费用，不论现金或者银行存款等款项是否支付，均作为本期的费用处理。 由于确定本期收入和费用是以应收应付为标准，而不问款项的收付，所以又称为应计制或应收应付制。,（二）收付实现制,收付实现制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，收入和费用都是按照现金或银行存款等款项的收付日期确定其归属期。 由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。 采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。因此，凡属本期收到现金的收入，都作为本期收入；凡属本期支付现金的支出，都作为本期费用，不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题。,第三章 账户和复式记账,第一节 会计科

24、目,（一）会计科目概念,会计科目,简称科目,是对会计对象的具体内容,按其不同的特点和经营管理的需要,分门别类地进行会计核算的项目,（二）设置会计科目原则,实用性:符合管理要求 灵活性:结合企业特点,如“其他应收款”与“其他应付款”合并为“其他往来” 统一性:使企业间会计信息可比 适用性:名称符合习惯 稳定性:名称,内容等指标应相对稳定,不能朝令夕改,按经济内容分类 资产类,负债类,所有者权益类,收入类,费用类,成本类 按级次分类: 一级科目,二级科目,三级科目 如,应收账款-a公司,b公司,c公司,（三）会计科目表内容及分类,常用会计科目一览表,账户是按照会计科目名称开设的，对会计要素的具体内

25、容进行分类核算和监督的一种工具。 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。,第二节 会计账户,（一）会计账户概念及设置,账户结构指用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,（二）会计账户的基本结构,在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数， 要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。,账户基本结构的简化形式T形账户,（三）会计科目与会计账户的关系,联系:会计科目与账户都用来分门别类地反映会计对象的具体内容/账户是根据会计科目设置的,通常通用 区别:会计科目是账户的名称,它只表明某项经济内

26、容,本身没有结构,账户有结构/会计科目是分类核算的依据,而账户是记录经济业务的载体,第三节 复式记账和借贷记账法 复式记账,一、记账方法 记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。 二、复式记账法 复式记账法是相对于单式记账法而言的 采用复式记账法，对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录。 与单式记账法相比， 其优点在于： 一是能够全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉； 二是便于核对账户记录，进行试算平衡。,复式记账法的种类 1.借贷记账法 2.增减记账法 3.收付记账法 复式记账理论依据 复式记账法以会计等式（平衡理论）为理论依据 资产负债+所有者权益

27、,企业的经济业务变动的四种类型： (1)资产项目和权益项目同时增加。 例1 企业收到国家投入货币资金54 600元，存入银行。 (2)资产项目和负债项目同时减少 例2 企业以银行存款50 000元偿还前欠货款。 (3)资产项目之间有增有减 例3 企业从银行提取现金700元备用。 (4)负债项目之间有增有减 例4 企业从银行借入短期借款，3 000元，直接偿还采购材料的应付账款,一、借贷记账法的涵义 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素增减变动的一种复式记账方法。 二、借贷记账法基本内容 1.记账符号： “借”、“贷” 2.记账规则：有借必有贷、借贷必相等。,借贷记账法,3.

28、借贷记账法账户的结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方. 借方 账户名称 贷方,友情提醒：,1：借方还是贷方记增加，取决于帐户性质。 2：帐户内在关系： 期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额 3：会计科目是帐户的名称，帐户是会计科目的具体运用；会计科目仅具备帐户的名称，不存在结构，而帐户具有一定的格式和结构。,借贷记账法账户的结构 （1）资产类账户的结构 资产类账户的借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方. 借方 资产类账户 贷方 期初余额 增加额 减少额 期末余额,借贷记账法账户的结构 （1）资产类账户的结构 资产类账户的借方记录增加额，贷方记录减少额，余额

29、在借方.,例1：从银行提取现金300元备用 银行资产减少（贷方） 现金资产增加（借方） 借：现金 300 贷：银行存款 300,例2：购入材料3500元款已用银行存款支付。 材料资产增加（借方） 银行资产减少（贷方） 借：原材料 3500 贷：银行存款 3500,借贷记账法账户的结构 （2）负债类账户的结构 负债类账户贷方记录增加额，借方记录减少额，余额在贷方 。 借方 负债类账户 贷方 期初余额 减少额 增加额 期末余额,借贷记账法账户的结构 （2）负债类账户的结构 负债类账户贷方记录增加额，借方记录减少额，余额在贷方 。,例3：从银行借入短期借款30000元，转存银行。 短期借款（负债）增

30、加 贷方 银行存款（资产）增加 借方 借：银行存款 30000 贷：短期借款 30000,例4：用银行存款归还半年期借款15 000元。 银行存款（资产）减少 贷方 短期借款（负债）减少 借方 借：短期借款 15000 贷：银行存款 15000,借贷记账法账户的结构 (3)所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户的方向与负债类账户相同， 贷方记录增加额，借方记录减少额，余额在贷方。 借方 负债类账户 贷方 期初余额 减少额 增加额 期末余额,借贷记账法账户的结构 (3)所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户的方向与负债类账户相同， 贷方记录增加额，借方记录减少额，余额在贷方。,例5:收到投资

31、人投入货币资金30000元，存入银行。 实收资本（所有者权益）增加 贷方 银行存款（资产）增加 借方 借：银行存款 30000 贷：实收资本 30000,例6：收到投资人投资的厂房一幢，价值120000。 固定资产 （资产） 增加 借方 实收资本（所有者权益）增加 贷方 借：固定资产 120000 贷：实收资本 120000,借贷记账法账户的结构 （4）成本类账户的结构 成本类账户与资产类账户的方向完全相同， 借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方。 借方 成本类账户 贷方 期初余额 增加额 减少额 期末余额,借贷记账法账户的结构 （4）成本类账户的结构 成本类账户与资产类账户的方向完全相

32、同， 借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方。,例7:领用材料3000元，用于产品生产。 原材料减少 （资产） 贷方 生产成本 增加 （成本）借方 借：生产成本 3000 贷：原材料 3000,注意：,这个科目,借贷记账法账户的结构 （5）损益类账户的结构 损益类账户可以分为收入和费用两部分，这两类账户的性质不同，账户的结构也不同。,1）收入账户的结构 收入账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方记录增加额，借方记录减少额（结转额），期末一般无余额。,2）费用账户的结构 费用账户的结构与资产类账户的结构相同，借方记录增加额，贷方记录减少额（结转额），期末一般无余额。,借贷记账法账户

33、的结构 （5）损益类账户的结构 损益类账户可以分为收入和费用两部分，这两类账户的性质不同，账户的结构也不同。,1）收入账户的结构 借方 收入账户 贷方 减少额 （结转额） 增加额 期末无余额,2）费用账户的结构 借方 费用账户 贷方 增加额 减少额（结转额） 期末无余额,借贷记账法账户的结构 （5）损益类账户的结构 损益类账户可以分为收入和费用两部分，这两类账户的性质不同，账户的结构也不同。,1）收入账户的结构 例：销售产品20000元，货款已收到存入银行。 银行存款（资产）增加 借 主营业务收入（收入）增加 贷 借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000,2）费用账户的结构 例：

34、企业从银行存款支付产品的广告费1500元。 银行存款 （资产）减少 贷 销售费用 （费用）增加 借 借：销售费用 1500 贷：银行存款 1500,会计分录： 1、 帐户对应关系：有关账户之间的应借应贷关系 2、会计分录：就是指记帐方向，应记帐户名称和应记金额的一种表达方式。有简单会计分录和复合会计分录。,编制会计分录的步骤： 经济业务影响什么帐户 受影响帐户是增加还是减少 受影响的帐户应借记还是贷记,会计分录是会计核算的第一步，如果这一步错了，就会带来之后一系列的错误，所以在编写会计分录时，须加倍细心。,提醒！,借贷记帐法的运用举例：,例1：从银行提取现金1000元备用。 现金（资产） 增加

35、 借方 银行存款（资产）减少 贷方 借：现金 1000 贷：银行存款 1000,例2：购入材料3000元货款已用银行存款支付。 原材料（资产）增加 借方 银行存款（资产）减少 贷方 借：原材料 3000 贷：银行存款 3000,例3：借入短期借款5000元，归还应付帐款。 短期借款（负债）增加 贷方 应付账款（负债）减少 借方 借：应付帐款 5000 贷：短期借款 5000,借贷记帐法的运用举例：,例4：以银行存款5000元，归还短期借款。 短期借款 减少 借方 银行存款（资产）减少 贷方 借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000,例6：用现金支付购买办公用品款800元。 管理费用（费用

36、）增加 借方 现金（资产）减少 帐 贷方 借：管理费用 800 贷：现金 800,例5：购入材料3800元，款项未付。 原材料（资产）增加 借方 应付账款（负债）增加 贷方 借：原材料 3800 贷：应付帐款 3800,借贷记帐法的运用举例：,例7：销售A、B两种产品，A产品3000元，B产品5000元，A产品货款已收到存入银行，B产品货款尚未收到。 银行存款（资产）增加 3000 借方 应收账款（资产）增加 5000 借方 主营业务收入（收入）增加 8000 贷方 两种做法： A：复合会计分录 借：银行存款 3000 应收帐款 5000 贷：主营业务收入 8000,B、两个简单分录： 借：银

37、行存款 3000 贷：主营业务收入-A 3000 借：应收账款 5000 贷：主营业务收入B 5000,提醒注意！,借贷记帐法的运用举例：,例8：收到某单位，投入货币资金50000元，款项已存入银行。 银行存款（资产）增加 借方 实收资本（所有者权益）增加 贷方 借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000,注意： （1）如果试算表不平，肯定记录有错。 （2）试算表平衡并不一定记录正确。 （3）不影响试算表借贷平衡的错误类型。,借贷记账法下的试算平衡,试算平衡的理论依据及平衡公式,试算平衡,借方： 1、1000 2、3000 3、5000 4、5000 5、3800 6、800 7、80

38、00 8、50000 合计：76600,贷方： 1、1000 2、3000 3、5000 4、3800 5、3800 6、800 7、8000 8、50000 合计：76600,B、两个简单分录： 借：银行存款 3000 贷：主营业务收入-A 3000 借：应收账款 5000 贷：主营业务收入-B 5000,从这里看出了什么？,总分类账（以货币为计量） 是根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。 明细分类帐（货币、实物计量） 是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。,总分类账与明细分类账,总分类账：是根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。 例：原材料：总括反映一个单位所有原材料

39、增减变动和余额情况的账户，因而是总分类账户。（元） 明细分类帐：是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。 原材料甲材料 对原材料总分类账户进行详细分类核算，除使用货币进行计量外，还可能使用实物量指标（如个、件、吨等）进行计量。,明细分类账,总分类账：是根据总分类科目开设,用以提供总括指标的帐簿。 明细分类账:是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。例：某企业从上海工厂购入甲材料10吨，每吨3 400元，购入乙材料18吨，每吨500元，货款尚未支付。该项业务应编制的会计分录如下： 借：原材料 甲材料 34 000 乙材料 9 000 贷：应付账款上海工厂 43 000,总分类账,明细

40、分类账,总分类账户和明细分类账户的关系： 总分类账户和明细分类账户都是用来提供会计核算指标的。但从其提供指标之间的关系来看，总分类账户对其所属的明细分类账户起到控制和统驭的作用，而明细分类账户对其总分类账户起着补充和说明的作用。,原材料总分类账,原材料明细分类账,核对：,第四章 借贷记账法的应用,学习目的 通过本章的学习，进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。,学习要求 通过本章学习，理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。,本章内容： 工业企业主要经营过程核算的内容

41、资金筹集核算 生产准备核算 产品生产核算 产品销售核算 利润的形成和分配核算 资金调整和退出核算,第一节 工业企业主要经营过程核算的内容,资 金 筹 集,生 产 准 备,产 品 生 产,产 品 销 售,利 润 形 成 和 分 配,资 金 调 整 和 退 出,第二节 资金筹集核算,企业接受投资人投入资本,企业向银行借入,短期借款,长期借款,一、投入资本（金）的核算 （一）投入资本（金）概念 企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金。 公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元； 投入资本 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资

42、本。,按投资者投入资本的物质形态不同，分 货币投资 实物投资 无形资产投资,（二）需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“固定资产” 3、“实收资本” 等等,1、账户的功能 2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向） 3、账户的说明,说明： 属于所有者权益类账户； 实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额； 按投资者设明细账，进行明细分类核算。,“实收资本”反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。,实际收到投资 者投入资本,投入资本减少数（按法定程序减资）,余额：投入资本的总额,说明： 属于资产类账户；,“银行存款”反映企业在开 户银行存放的货币资金的

43、增 加数、减少数和结存数。,银行存款的增加数,银行存款的减少数,余额：货币资金的结存数,（三）经济业务举例 例4-1,企业接受投资者实物（ 固定资产）投资。 借：固定资产 250000 贷：实收资本250000,企业接受投资者货币资金 投资。 借：银行存款 200000 贷：实收资本200000,练习：, 借：银行存款 400，000 贷：实收资本国家投入资本 400，000 借：固定资产 150，000 贷：实收资本A单位投入资本 150，000,二、借入资金的核算 （一）短期借款的核算 1短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 用途：季节性储备材

44、料等。 2需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“短期借款”,“短期借款”反映短期借款 本金的取得、 归还情况的账 户。,说明： 属于负债类账户； 按债权人设明细账； 只核算本金，不核算利息。 短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 账户。,取得借款 本金,归还借款本金,余额： 尚未归还借款本金,3经济业务举例 例4-2,企业向银行借入临时借款。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000,（二）长期借款的核算 1长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 用途：购置设备、基建工程等。 2、设置的账户,1、“银行存款” 2、“长期借款”,

45、“长期借款”反映长期借款 本金的取得、 归还和利息的 计提和支付情 况的账户。,说明： 属于负债类账户； 按债权人设明细账； 既核算本金，也核算利息。,取得长期借款;提取利息,归还长期借款；支付利息,余额：期末尚未 归还借款本息,3经济业务举例 例4-3,企业向银行借入长期借款。 借：银行存款 35100 贷：长期借款35100,练习：书P130习题六第3、4题,借：银行存款 50，000 贷：短期借款 50，000 借：银行存款 500，000 贷：长期借款 500，000,第三节 生产准备核算,购置固定资产,采购材料,需要安装,不需要安装,一、固定资产购入业务的核算 （一）固定资产概念 使

46、用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。,固定资产的来源 固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。 购置的固定资产入账价值包括：,支付的买价,包装费,运输费,安装成本,相关税金,+ + + + 等,支付的买价,相关税金,（二）需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“在建工程” 3、“固定资产” 等等,转出已安装完工工程的成本,“在建工程”反映企业进行安 装工程（如安装固定资产）等 发生的实际支出，包括需要安 装设备的价值。,说明： 属于

47、资产类账户； 按在建工程项目设明细账。,进行安装工程发生实际支出,余额：未完工程 已发生的支出,“固定资产”反映固定资产 原始价值的增 减变动和结存 情况。,说明： 属于资产类账户； 按固定资产种类设明细账固定资产卡片、固定资产登记簿 。,增加的原始价值,减少的原始价值,余额：结存的原始价值,（三）经济业务举例 例4-4 1、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。,借：固定资产 18360 贷：银行存款 18360,借：在建工程 18360 贷：银行存款 18360 借：在建工程 1900 贷：原材料 1200 应付工资

48、700 借：固定资产 20260 贷：在建工程 20260,2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。,二、材料采购业务的核算 材料的来源 材料的入账价值，按取得时的成本入账。 购入材料的入账价值： +,支 付 的 买 价,按发票价格支付的货款,指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等,采 购 费 用,采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：,预付款,即付款,未付款,（一）需要设置的账户 假设：材料日常核算（收、发、存）按计划成本；且材料的实际成本与计划成本一致。,1、“物资采购” 2、“原材料” 3、“银行存款” 4、“应付账款” 5、“应付票据” 6、“预付账款” 7、“应交税金应交增值税”,“物资采购”归集材料采购 成本的账户。,说明：