2014年企业所得税年度纳税申报表培训课件.ppt

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1、企业所得税年度纳税申报表(2014年版)培训,国家税务总局 关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告 国家税务总局公告2014年第63号 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表,申报表构成,大成方略纳税人俱乐部,4,新申报表表格数量的增加，是否会加重纳税人的申报工作量 ？,新申报表虽有41张，但纳税人仅需根据自身适用税收政策情况选择填报，无需全部填报。例如，占企业所得税纳税户80%以上的小型微利企业由于涉税事项少，平均填写7至10张表即可，与以前相比，填报数量并未增加（旧表至少填报6张）。而对业务复杂的大型企业、上市公司来说，尽管申报涉及的表单有所增加，但其财

2、务核算能力较强，并且基本上实现电子化申报，且需要披露的信息较多，不会过多增加办税负担。新申报表发布前的纳税人模拟填报情况显示，平均每一纳税人填报的表格与现行申报表相比，基本持平，但信息量却大幅增加。,封面填报说明,“税款所属期间”，要根据纳税人的实际经营情况来填写。 “纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码，根据税务登记证填写。 “纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。它与营业执照、税务登记证的名称都是一致的。 “填报日期”：填报纳税人申报当日的日期。 要注意企业“法定代表人”的确认日期应该是在“填报日期”之前，或者与“填报日期”一致。 纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖

3、代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。这需要根据纳税人的实际情况填写。,企业所得税年度纳税申报表填报表单,对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。,1.是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台 2.为税务机关后续管理提供企业重要基本情况 3.为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料,基础信息表有哪些作用？,基础信息表,为必填表，主要反映纳税人的基本信息。提醒纳税人，切勿忽视填报此表的重要性。,基础信息表,企业所得税年度申报企业基础信息表填报点,纳税人根据具体情况选择“正常申报、更正申报或补充申报”，补充申报为申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关

4、评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。 103、104、105、107为小型微利企业 必填项。必须填好，否则将来补充申报、更正申报较麻烦。“104从业人数”和“105资产总额”行填报是按企业全年月平均值确定。 填报说明第5 “104从业人数”修改为：从业人数指标，按企业全年季度平均值确定，具体计算公式如下： 季度平均值=（季初值+季末值）2 全年季度平均值=全年各季度平均值4 删除 104从业人数：全年从业人数月平均值12 206固定资产折旧方法” 、“207存货成本计价方法” 填报需要关注政策规定，可选择多项。,主 表,主表简介,设计目的：展现企业所得税计算的整体过程 力求简洁

5、：仅体现附表汇总金额 除直接填写的简单项目外，详细数字在附表填报 变更要点：调整境外所得 税收优惠项目顺序 增加计算过程说明 以会计核算为切入点，围绕税会差异和税收优惠两个核心内容来确定应纳税所得额，不再拘泥于“收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损”,主要内容,主表（A100000） 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020） 一般企业成本支出明细表（A102010） 金融企业支出明细表（A102020） 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300） 期间费用明细表（A104000） 弥补亏损明细表（A106000）,主表

6、利润总额计算,事业103000第8行、非营利第16行,主表利润总额计算,实行会计准则的企业，其数据直接取自利润表；实行会计制度、小企业会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中项目进行调整后填报。 营业收入：A101010或101020或103000(包括主营业务收入和其他业务收入) 营业成本：A102010或102020或103000(包括主营业务成本和其他业务成本) 期间费用： A104000表（事业单位、非营利组织除外） 资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益 ：无附表（事业103000第8行、非营利第16行）,主表利润总额计算,营业外

7、收入：A101010或101020或103000 实行事业单位会计准则第7行其他收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等，减去第8行后，第9行内容即为事业单位的营业外收入 民间非营利组织会计制度的纳税人第17行 营业外支出：A102010或102020或103000 事业单位第23行 民间非营利组织第28行,主表利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,主表应纳税所得额计算,境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来,主表应纳税所得额计算,主表应纳税所得额计算,扣除境外所得：A10801

8、0 填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。填报境外所得纳税调整后所得明细表(A108010)第14列减去第11列的差额。 即：境外税前所得间接负担的所得税额=境外税后所得+直接缴纳的所得税额 纳税调整：A105000 收入减免和加计扣除：A107010（没有所得减免） 用境外所得抵减境内亏损：A108000 所得减免：A107020 抵扣应纳税所得额：A107030 弥补以前年度亏损：A106000,主表应纳税所得额计算流程,主表应纳税额计算,“本年累计实际已预缴的所得税额”填报口径需关注 第32行“本年累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照税法规定本纳税年度

9、已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税法规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。 本行填报的是本企业当年实际已预缴入库的税款，强调的是“当年实际已预缴”，注意不要混淆本表第37行“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”和第38行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”数额，该两行强调的是，不属于本年度应纳税额。 本行填报数额公式：“本年累计实际已预缴的所得税额”填报数额本纳税年度月（季）度累计预缴的所得税额（含总、分机构）建筑企业向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。 表A10000第32行包括A10900

10、0跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表第5行的数据。,主表应纳税额计算,增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额 附列资料： 第37行 以前年度多缴的所得税款在本年抵减额 第38行 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 信息披露，不参与本年度应纳税额计算，打印缴款书时参考,A101010一般企业收入明细表,A101010一般企业收入明细表变化要点,一、视同销售(营业)收入单独设表，放入纳税调整表附表105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表填写，体现了新表以会计核算为中心的设计思路。 二、出于风险管理的需要，细化非货币性资产交换收入、确实无法偿付的应付款项

11、明细信息的填报 三、按照会计核算的规定和信息采集的需要，对其他业务收入的明细项目进行了调整，对出租固定资产、无形资产收入需要明细填报。 四、对执行小企业准则企业增加汇兑收益明细信息,A101010一般企业收入明细表注意点,一、本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。 二、第4行、第11行分别填写纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的主营业务收入（交换产品）、其他业务收入（交换原材料），第18行填写纳税人发生固定资产、无形资产

12、等非货币性资产交换应确认的净收益。 三、第26行“其他”：填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行企业会计准则纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益（执行会计准则的纳税人直接填报105000表），执行小企业会计准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。 例题：借：长期股权投资 100 贷：银行存款 90 需要填写纳税调整项目明细表A105000 营业外收入 10 第5行纳税调减栏,一般企业成本支出明细表,一般企业成本支出明细表变化要点,一、期间费用单独设置期间费用明细表A104000，体现了新表以会计核算为中心的设计思路。 二、出

13、于风险管理的需要，细化非货币性资产交换损失、无法收回的债券股权投资损失（小企业会计准则）、坏账损失明细信息的填报（小企业会计准则）,一般企业成本支出明细表,主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失 捐赠支出 赞助支出 罚没支出 坏账损失 无法收回的债券股权投资损失 其他,适用范围：执行企业会计准则的商业银行、保险公司、证券公司等金融企业,金融企业收入明细表,不包含期间费用,金融企业支出明细表,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,本表适用于实行事业单位会计准则的事业单位以及执行民间

14、非营利组织会计制度的社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等查账征收居民纳税人填报。不再填写104000期间费用明细表,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表范围,执行事业单位会计准则 执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织,事业单位会计制度 科学事业单位会计制度 医院会计制度 高等学校会计制度 中小学校会计制度 彩票机构会计制度 其他,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化要点,一、考虑到事业单位、民间非营利组织的行业特殊性和可披露信息量，将旧版的事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表和事业单位、社会团体、民办非企业单位

15、支出明细表两表合并为一张表，数据来源于执行事业单位收入支出表和民间非营利组织-业务活动表 二、将原表中的不征税收入项目单独设置专项用途财政性资金纳税调整明细表A105040填报。 三、旧表中不准扣除的支出总额”：填报税收规定的不允许税前扣除的项目，包括企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。按照现行企业所得税不征税收入的规定，企业取得不征税收入的，应当对收入和支出单独核算，因此不再保留旧表中的应纳税收入总额占全部收入总额比重及据此计算的按分摊比例计算的支出项目金额等内容,期间费用表,期间费用明细表要点,一、本表列示了24项纳税人在期间费用中核算的具体

16、事项，并将其划分为管理费用、销售费用、财务费用三大部分，有关项目可能无法与会计核算一一对应，企业需要分析填报。 二、本表依据会计核算口径填报，1至24行根据费用类科目核算的具体项目金额进行填报，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。税会差异在“A105000纳税调整项目明细表”及其附表中反映。 三、金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中。,期间费用明细表要点,劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 董事会费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用,需要披露是否有向境外支付，为源泉扣缴提供依据。,弥补亏损明细表,弥补亏损明细表要点,1.按照财税200959号关于特殊性重组的规定，

17、增加了合并、分立转出亏损数额的填报，转入亏损以“”号表示，转出亏损以正数表示 2.政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释） 3. “以前年度亏损已弥补额”：填报以前年度盈利已弥补金额，其中前四年度、前三年度、前二年度、前一年度与“项目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相对应。 4.弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，等于主表19行-20行-21行。,弥补亏损明细表要点,第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写： （1）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，第20行“所得减免”0，则本表第2列第6行=本年度表

18、A100000第19-20-21行，且减至0止。 第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。 （2）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。 第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算

19、以后年度多缴的企业所得税款。,弥补亏损明细表,弥补亏损明细表-案例分析,甲企业2009-2014年纳税调整后所得，假设无重组事项,弥补亏损明细表-案例分析-第一步 填写纳税调整后所得,弥补亏损明细表-案例分析-第二步 当年度可弥补的亏损额,弥补亏损明细表-案例分析-第三步 以前年度亏损已弥补,弥补亏损明细表-案例分析-第四步,弥补亏损明细表其他数据口径,1.若（纳税调整后所得）列0，(当年可弥补的亏损额)列（纳税调整后所得）列+（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列，否则（当年可弥补的亏损额）列（合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 2.若（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列0，则（纳税调整后

20、所得）列0且（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列（纳税调整后所得）列的绝对值。 3.（以前年度亏损已弥补额合计）列第5+6+7+8列 4.若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5行同一行次（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至第5行0,弥补亏损明细表其他数据口径,5.若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行同列第1+2+3+4+5行且（纳税调整后所得）列第6行；若（纳税调

21、整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行0。 6.（当年可弥补的亏损额）列为负数的行次，（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次（当年可弥补的亏损饿）列该行的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列该行-（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列该行。否则（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次填“0”。 7.（可结转以后年度弥补的亏损额）列第7行第11列第2+3+4+5+6行。,企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）,A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）填报说明 企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致

22、的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。,3、优化表格设计。 一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。 二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置

23、，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。,具 体 填 报,企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）,适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。 表中有15项“项目”要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。 “账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。是企业在会计上的实际发生数(或计提数)。 “税收金额”是指纳税人按

24、照税法规定计算的项目金额。实际上是一个税法确认数额或允许扣除限额的口径。 除特殊行次的具体规定外，扣除类项目金额应按“账载金额”和“税收金额”孰低原则填报。注意税前扣除的真实发生原则，税收金额是一限额，不是必须扣除的金额。,（一）A105000 纳税调整项目明细表,1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”,税,条例56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

25、份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。,权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入() 2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。,2. “交易性金融资产初始投资调整”,税,会,条例56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公

26、允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用）（） 应收股利或利息 贷 ：银行存款等,3. “公允价值变动净损益”,税,会,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。 公允价值高于账面时： 借：交易性金融资产-公允价值 贷 ：公允价值变动损益（） 公允价值低于账面时： 借：公允价值变

27、动损益（） 贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产,4. “不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”,第八行第3列“调增金额” 填报纳税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税收入额的金额；第4列“调减金额” 填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。 第24行“（十二）不征税收入用于支出所形成的费用”：第3列“调增金额”填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用化支出金额

28、。,4. “不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”,税,财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号） 1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额 2.纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入 3. 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业

29、按规定取得的出口退税款（属收回的待垫款项）； 4.企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除,4.“不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”-专项用途财政资金,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号） 1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨

30、付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 2.企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,4.“不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号） 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财政部 国家税务总局关于

31、专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。 注意与政府购买劳务的区分,企业会计准则16号： 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 （三）与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，在资产使用寿命内平均分配（折旧） 收到补助： 1.补偿已发生: 借：银行存款等 贷：营业外收入,2.补

32、偿以后期间： 借：银行存款等 贷：递延收益或专项应付款 发生支出： 借：管理费用等 贷：银行存款等 分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入,3.与资产相关的政府补助： 收到补助 借：银行存款等 贷：递延收益 发生支出：借：管理费用等 贷：累计折旧 累计摊销 分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入,5. “销售折扣、折让和退回（新增）”,税,商业折扣,国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,会计准则14号：销售商品涉及商业折扣

33、的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,确认收入时进行折扣扣除，无差异,税,销售折让和退回,国税函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入,会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经

34、确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。,基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整,销售退回资产负债表日后调整税会差异,A公司2013年2月销售货物， 2014年3月26日完成2013年度汇算清缴，2014年4月发生销售退回，进行账务调整，冲减2013年销售收入10万， 成本8万，进项税额1.17万 会计处理 借：银行存款 -1

35、17000 贷：以前年度损益调整 -100000 应交税费-应交增值税 （销项税额）-11700 借：以前年度损益调整 -80000 贷：库存商品 -80000 借：以前年度损益调整 -20000 贷：利润分配-未分配利润 -20000 利润表冲减主营业务收入10万、主营业务成本8万，当年利润总额减少2万,销售退回资产负债表日后调整税会差异,税法规定：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 对A公司冲减2013年的账务处理不予认可，调增应纳税所得额2万，该项暂时性差异在2014年汇算清缴时调回，即调减收入10万，调增成本8万，调减应纳税所得额2

36、万。,5. “业务招待费支出”,税,企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。,发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定,条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销

37、售（营业收入）。 国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。,注意: 1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致。企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。 2、国家税务总局

38、公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,6. “利息支出”,税,企业会计准则借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 费用化支出调整,利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率,条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企

39、业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,1、财税2008121号文件向关联方借款债资比例限额5：1(金融企业)、2：1(一般企业)，不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1-标准比例/关联债资比例） 2、向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税2008121号文件规定的条件，计算企业

40、所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分(国税公告201134号),根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 企业与个人之间签订了借款合同。,利息支出注意要点,3、投资者投资未到位发生的利息支出 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款

41、所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。,利息支出注意要点,7. “罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”,税,增加了“加收利息” 调整项目,企业所得税法第10条 计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二

42、）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。 条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。,采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，会计处理如下： 确认收入时 借：长期应收款（应收的合同或协议价款） 贷：主营业务收入（应收的合同或协议价款的现值） 未实现融

43、资收益 应交税费-应交增值税（销项税额） 采用实际利率法按期计算摊销的未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用,8. “与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”,8. “与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”,某增值税一般纳税人企业2014年2月采用分期收款方式销售大型设备一台，合同价格1000万元，协议约定分5次于每年底等额收取，实际利率为8%。在现销模式下，该设备的销售价格为800万元。（不考虑成本核算） 2014年12月 借：长期应收款 1170万 会计处理： 贷：主营业务收入 800万 应交税费-应交增值税（销项税额）170万 未实现融资收益 200万 2014年按照实际

44、利率摊销未确认融资收益（1000-200）*8%=64万 借：未实现融资收益 64万 贷：财务费用 64万 2015年摊销未确认融资收益（1000-200）-（200-64）*8%=53.12万 税法规定：企业所得税法实施条例第二十三条 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2014年应确认主营业务收入200万元，纳税调减600万；对财务费用纳税调减64万元。 2015年-2018年每年调增收入200万元，调减财务费用，填写本行,9. “佣金和手续费支出”、,税,税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接,财税（2009）2

45、9号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 国家税务总局公告2012年15

46、号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,10. “跨期扣除项目”,税,国家税务总局公告2011年第26号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安

47、全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用。 国家税务总局公告2013年第67号：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除,企业会计准则解释第3号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的

48、支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 企业提取的维简费（“维持简单再生产资金”的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整,11.资产减值准备金,税,条例56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 设置A105120特殊行业准备金纳税调整明细表，列明特例允许税前扣除 增加理赔费用准备金：国家税务总局公告2014年29号,企业会计准则第8号资产减值 计提准备金 借：资产减值损失 （） 贷：固定资产减值准备 处置资产（有所得） 借： 固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 营业外收入 （）,第32行“（二）资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情