增值税法.ppt

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1、2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,1,第二章,税法,增值税法,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,2,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,3,本章主要变化：,1.新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 2.明确了增值税一般纳税人资格认定管理中的一些具体问题（如销售额范围），以及一般纳税人纳税辅导期管理办法。 3.对农产品税率的细化规定：如橄榄油、干姜、姜黄适用13%低税率；纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。 4.删除：征税范围中已执行到期的政策：如动漫企业实

2、际税负超过标准，实行即征即退政策等； 5.删除：电力产品、油气田企业增值税计算与管理,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,4,增值税概述,增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 我国的增值税是从94年全面施行 2009年1月1日实现转型,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,5,第一节 增值税基本原理,一、增值税的概念 按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,2019年5

3、月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,6,二、增值税的特点,1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,7,三、增值税的类型,生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,8,【例题单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（ ）。 A由过去的生产型转为收入型 B由过去的收入型转为消费型 C由过去的生产型转为消费型 D由过去的消费型转为生产型,2019年5月16日9时57分,湖南商学院

4、会计系 水会莉,9,四、增值税的计税方法 应纳税额=增值额适用税率 =(销售额-进价) 适用税率 =销售额适用税率-进价适用税率 =销项税额-进项税额,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,10,我国增值税的特点,1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,11,第二节 征税范围及纳税义务人,根据增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为

5、增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,12,一、征税范围 一般规定： （一）销售或进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （二）提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 注：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括

6、在内。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,13,【例多选题】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是( )。 A.商店服务部为其本店职工修理手表 B.企业受托为另一企业加工服装 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车修配厂为本厂修理汽车,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,14,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中介服务,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,15,

7、【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,16,特殊规定：,1.属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,17,特殊规定

8、,2.属于征税范围的特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为。 将货物交付他人代销 销售代销货物,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,18,售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,19,某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000

9、元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 正确答案： 零售价50005%100000（元） 增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元） 应纳营业税50005%250（元）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,20,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,21,至项区别点主要体现在外购货物的处理上：,购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税； 购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

10、,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,22,【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,23,【多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（ ）。 A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人 答案：CD。B选项属于应当征收营业税的业务；A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为

11、，而不是视同销售行为。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,24,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,25,增值税征税范围的其它特殊规定,1.增值税暂行条例规定的免税项目 (1)农业生产者销售的自产农产品; (2)避孕药品和用具; (3)古旧图书; (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备; (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备; (6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品; (7)销售的自己使用过的物品。 自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,26,

12、【考题单选题】（2010年）下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。 A.邮政部门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品 C.电力公司向发电企业收取过网费 D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 答案C,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,27,2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 （1）-（15）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,28,（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定 免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎） 免征增值税的劳务（如：污水处理劳务） 即征即退的自产货物 即征即退

13、50%的自产货物 （2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解） （3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税 （4）融资租赁业务 新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,29,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,30,印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况： 纸张是印刷厂提供，税率为13%； 纸张由出版单位提供，税率为17%； 除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。,2019年5月16日9时57分,

14、湖南商学院会计系 水会莉,31,【例题】（2006年）下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入 C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,32,（15）新增：符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉

15、,33,3.增值税起征点的规定,增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下： 销售货物的，为月销售额2 0005 000元； 销售应税劳务的，为月销售额1 5003 000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。 【注意】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。 纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,34,【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。 A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面

16、形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 答案D,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,35,【考题综合题】（2010年）某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2 500元、成本为1 755元（含从“进项税额转出”

17、转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。 近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下： （1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？ （2）以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人

18、，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2 500元/吨。） （3）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2 500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,36,（4）如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗？ （5）如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续？ （6）如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗？有怎样的限定条件？ （7）如申请放弃免税获准后，可开具增

19、值税专用发票吗？ （8）可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税？ （9）如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额？ 要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,37,答案 （1）放弃免税优惠：应纳增值税2 50013%25570 享受免税优惠：应纳增值税0 （2）放弃免税优惠：毛利2 500/（113%）（1 755255）302 500（1 755255）7091 371.68（元） 享受免税优惠：毛利（2 500/11 755）30（2

20、 5001 755）7074 500（元） 所以，放弃免税权有利，应该放弃。 （3）通过建立等式关系，测算销售量平衡点，确定是否选择免税的销售量。 假设对农业生产者销售量为W，平衡式为： 享受免税的毛利放弃免税的毛利 即：（2 5001 755）1002 500/（113%）1 500W（2 5001 500）（100W） 展开算式为：74 500712.40W1 000（100W） W88.66吨 当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。 假设对农业生产者销售超过平衡点88.66吨，测试为90吨时，放弃免税， 获得毛利2 500/（

21、113%）1 50090（2 5001 500）（10090）74 115.04（元） 当对农业生产者销售超过88.66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。 （4）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。 （5）报主管税务机关备案。 （6）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 （7）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票

22、。 （8）不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。 （9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,38,二、纳税义务人 （了解） （一）单位 （二）个人 （三）承租人和承包人 （四）扣缴义务人,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,39,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 征收管理角度： 依据两个标准：经营规模；核算水平 划分为：一般纳税人和小规

23、模纳税人,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,40,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,（一）经营规模标准年应税销售额： 纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 （二）核算水平。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,41,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,42,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事货物

24、批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 D.非企业性单位,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,43,（二）会计核算水平,基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。 从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元（现为80万元）以下的小规模商业企业、企业性单位、以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论

25、财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,44,二、辅导期一般纳税人的认定及管理,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,45,三、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,46,第三节 税率与征收率的确定,一、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,47,二、一般纳税人适用13%低税率的列举货物是： 1、粮食、食用植物油、鲜奶； 2、自来水

26、、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。 【2011年教材新增内容】自2010年10月1日起，干姜、姜黄增值税适用税率为13%。橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,48,三、一般纳税人适用零税率,纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,49,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,50

27、,四、小规模纳税人适用征收率,征收率小规模纳税人增值税征收率为3%,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,51,【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2010年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。 应纳增值税180 000（13%）2%3 495.15（元）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,52,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,53,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,54,注意:,增值税的征收率有2%、3%、4%、6%，小规模纳税人一般涉及2%、3%两档；增值税一般纳税人在

28、某些特殊情况下也使用征收率，涉及4%、6% 两档。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,55,【例题】下列项目适用17%税率的有（ ）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉 C.食品厂加工水果罐头销售 D.果品公司批发水果,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,56,【例题多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。 A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力 答案BCD用购买的

29、石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,57,第四节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,58,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,59,一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额=销售额税率。 销售额的确定是正确计算销项税额的关键。,2019年5月16日9

30、时57分,湖南商学院会计系 水会莉,60,（一）一般销售方式下的销售额,销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 （3）应税消费品的消费税税金（价内税）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,61,2.销售额中不包括： 第一，向购买方收取的销项税额； 第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 第三，同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人

31、将该项发票转交给购货方的。 第四、符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费； 第五、销售货物同时代收保险费及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,62,必须注意的是： 第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算： （不含税）销售额=含税销售额（1+13%或17%）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,63,含税价格（含税收入）判断： 1.通过看发票来判断；（普通发票要换算） 2.分析行业；（零售行业要换算） 3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物

32、要换算）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,64,第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（ ）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,65,（二）特殊销售方式下销售额的确定,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,66,应用举例 某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，

33、并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,67,【解析】则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元 销项税额=12389.3813%=1610.62元,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,68,2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，金银首饰按实际收到的）。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,69,【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月，采取“以旧换新”方式向消费者销售金项

34、链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（2008年）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,70,增值税的销项税20000.03（117%）17%8.7（万元）。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,71,3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售“方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售收入处理，则增值税计税销售额为（ ）。 A.25万元 B.23万元 C.2

35、1.37万元 D.19.66万元,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,72,4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额,并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额,并计算进项税额。 (但换入的产品如果没有合法凭证,则不能抵扣,还要看换入产品的用途),2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,73,销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,74,销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元）,2019

36、年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,75,5.包装物押金处理： 一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； 一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； 一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； 酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。 注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,76,【例题单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期

37、逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（ ）。 A20.4万元 B20.74万元 C21.08万元 D20.7978万元,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,77,【答案】C 【解析】 (140.4+4.68)(1+17%)17% = 21.08（万元）。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,78,【例题计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元、白酒的包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。 销项税2（117%）17%0.29（万元）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,79,【例题计算题】某酒

38、厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93 600元；同时收取单独核算的包装物押金2 000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 销项税（93 6002 000）（117%）17%13 890.6（元）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,80,【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（ ）。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。 B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 C.无论会计如何核

39、算，均应并入销售额计算缴纳增值税。 D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税 答案D,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,81,6.销售已使用过的固定资产的税务处理 以下两种情况，一般纳税人按4%征收率计算税额后再减半征收 1.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 2.纳税人销售旧货 注意： 1.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 2.一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税,20

40、19年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,82,3.发生固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 增值税净值17%,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,83,【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2010年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200 000元、税款34 000元，10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。 固定资产净值200 000200 000101210183 333.33（元） 应纳增值税183 333.3317%31 166.67（元

41、）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,84,【例题】某公司（非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元。2009年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,85,120640（1+4%）4%50%=2320（元）。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,86,（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,87,【例题计

42、算题】某商场为增值税一般纳税人，2010年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。 购入时进项税额5.1（万元） 赠送时销项税额3060%17%3.06（万元）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,88,应用举例 某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格,），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。税务局规定成本利润率为10%。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,89,销项税额=450380（1+l

43、0%）17%=31977（元） (不是视同销售,有售价但售价明显偏低),2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,90,二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,91,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类：是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； 另一类：是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。,2019年5月1

44、6日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,92,准予从销项税额中抵扣的进项税额：,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,93,购进免税农产品的计算扣税：,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,94,1.一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。 2.从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300 000元。 3.某卷烟厂2006年6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为：,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,95,运输费用的计算扣税：,2

45、019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,96,注意：,（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。 【提示】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额 （2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。 （3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许

46、计算抵扣进项税额。 （5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。 （6）增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。 （7）新增：自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,97,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,98,例：某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，

47、支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,99,进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,100,【例题单选】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（ ）。 A销售生产设备支付的运输费用 B外购电力支付的运输费用 C外购的管理部门使用的小轿车的运输费用 D向小规模纳税人购买农业产品的运输费用,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,101,例题单选题】（2007年）某卷

48、烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。 A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,102,【答案】C 【解析】烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元）,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,103,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,104,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,105,【例题单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位,2019年5月16日9时57分,湖南商学院会计系 水会莉,106,【例题单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是