基础会计授课教案－第一单元-入门.ppt

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1、基础会计讲义,第一单元 入门 中央电大直属学院 刘颖,会计学科体系图,基础会计 （基本理论、知识、基本方法、会计理论）,对外会计领域 （遵循会计准则，提供外部信息）,对内会计领域 （提供内部信息为内部管理服务 不要求符合会计准则）,借助于截止指标组织资金运动并提供会计分析方法,财务会计,审计学由独立的专门机构或人员对会计主体的资料及等真实审查和见证,会计制度的设计根据企业经营业务的性质和管理组织机构建立企业的财务规章制度、记录方法、内控制度及有关凭证的传递程序与报告内容等 确定企业采用的会计政策根据企业的性质规模未来的发展方向确定企业基本和具体的会计政策，比如计价方法等确保信息质量 进行会计核

2、算、列报 财产清查 建立内部审计制度等,会计人员从事工作的主要内容,一、会计与社会经济发展的关系： 会计发展历程：古代会计；近代会计；现代会计 二十多年的改革开放，从计划经济成功的转型为社会主义市场经济，随着经济活动的多样化，会计制度及会计准则于1992、2000年和2006分别进行了比较大的修订。 图1.1 最近一次 新修订后 会计科目 框架变化,前期授课中知识点的回顾,诚信为本操守为重,仅限于一般工商企业不含金融行业； 85个常用总帐科目； 分为5类,含所行业企业； 156个常用总帐科目； 分为六类,二、会计的概念 计量、记录、分析、检查、预决策等多种概念描述都是对会计的本质、对象、职能和

3、目标的描述； 三、会计概念的分析 1、会计对象：一定单位的经济业务 必须是会计工作为其服务的特定单位或组织； 引起资金发生增减变动的业务；,制造业企业资金运动流程图,资金运动过程,资金增减变化的三个过程涉及的具体经济业务业务的会计核算监督恰恰是会计职能的体现,2、会计的职能：,三、会计概念的分析,1、会计的确认过程：指根据一定的标准在经济业务发生或完成后判断其进入会计信息系统的时间，具体的项目和报告的体系； 确认的前提是： （1）持续经营假定；在可预见的将来将持续不断的经营下去的假定； （2）会计分期假定；会计准则基本准则规定“会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表”；月度、季度

4、、年度,新准则要求： 主要在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换方面采用公允价值计量。,会计的反映职能包括：,2、会计的计量过程：是会计反应的核心内容，货币计量（实物计量、时间计量） 会计计量的属性指在会计计量中所采用的标准 （1）历史成本：指购置资产时付出的现金或现金等价物； （2）重置成本：现在购买相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物的金额； （3）可变现净值:购置某项资产时按照正常对外销售所能收到的现金或现金等价物扣减至资产完工时估计要发生的成本及相关税费的金额； （4）现值：预计从持续使用和最终处置中所产生的未来现金流量的折现金额； （5）公允价值：指熟悉情况的交易

5、双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额；新准则引入新计量属性,交易双方认可且有原始凭证； 本身有反馈价值，是业绩评价的依据； 具有可验证性、取得成本较低等。,脱手价格-仅用来计量将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适应企业全部资产。,2、会计的职能：,三、概念的分析,3、会计记录的过程：在确认和计量的前提下采用一定的会计方法对会计对象进行分类汇总加工形成会计有用的信息； （1）会计核算方法；设置账户、填制凭证、登记账簿、复制记账、成本计算、财产清查、编制会计报表等。 设置账户是分类记录经济业务的一种手段，而账户则是记录的载体； 填制凭证：是全面完整的记录经济业务，对其发生、完成提供证明文件

6、的一种形式； 复式记账:是连续、系统综合、全面的反应资金的来龙去脉的记账方法； 登记账簿:是以具有一定格式、相互联结的账页为载体、全面连续记录经济业务的工作，以审核无误的凭证为依据； 成本计算:是为了核算企业的费用和成本，以确保准确的计算企业利润的工作； 财产清查：为保证财产的安全完整，通过实地盘点、核对、查询保证账实相符的工作； 编制会计报表：是对记录在帐簿中的经济业务的数据，进行汇总整理形成的一个完整的报告体系，反应资产、负债、所有者权益、一定期间经营成果和现金流动情况的方法,会计的反映职能包括：,4、会计信息的列报与披露：对内、对外，决策与控制,2、会计的职能： 事前：经济业务发生前参与

7、项目风险及成本效益分析的评估； 事中：经济业务发生过程中的纠偏查弊的工作。企业建立内部控制制 度是会计监督的制度化保障 事后：经纪业务发生后对相关会计信息资料的分析检查，确定损失并 采取相应的止损措施； 3、会计的目标：,三、会计概念的分析,会计的监督职能包括：,基础会计讲义,第二单元 会计要素与会计等式 中央电大直属学院 刘颖 010-58840075 ,（一）会计要素定义： 是对会计对象的具体内容按照经济特征所划分的基本项目。 （二）六大要素： 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 （1）资产定义：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

8、（2）资产确认条件： 同时满足 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量； （3）资产的分类（略）流动资产（为交易目的而持有的）、非流动资产,一、会计要素,购买、生产、建造行为等,直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,同时符合定义和确认条件的项目应列入资产负债表,图1.2 资产类科目的主要变化及余额对照分析-1,原计入待摊费用的预付租金等要计入此科目,图1.2 资产类科目的主要变化及余额对照分析-2,随同商品一同销售的包装材料、自制材料等不再计入包装物和自制半成品,企业采用实际成本进行材料商品日常核算货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本,属于预付

9、款性质的支出计入“预付账款”； 属于沉没成本计入当期费用,计划成本法计价,实际成本法计价,图1.2 资产类科目的主要变化及余额对照分析-3,到期日确定；回收金额固定或可确定,无形资产核算方法该变后新增科目,固定资产确认标准有变化 重新定义预计净残值 假定预计使用寿命已满，处理残料收入扣掉预计清理成本及费用后的净额；是折现值 预计净残值=公允减值-预计清理费用 规定了特殊行业弃置费的会计处理 计入固定资产成本计提折旧 取消了后续支出的确认原则 大修理费取消待摊、预提的做法直接计入当期损益；改扩建的费用应当资本化。 已经计提的减值准备不再允许转回。,固定资产科目的变化,房屋建筑物仪器仪表等有形资产

10、,采掘业核电站,服装厂的电动缝纫机,属于重要组成部分可单独计价并预计使用年限单独集体折旧； 属于非重要组成部分并一并计价重新测算预计使用年限并计提折旧,无形资产 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。（专利权著作权版权软件土地使用权 初始计量 外购的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定使用用途所发生的其他支出； 投资者投入的应按照投资合同或协议约定价值确定，不公与的除外（差额调整资本公积） 内部研究与开发费用的确认与计量 稳健原则 旧所有研发费计入当期损益，成功后注册登记费资本化计入无形资产；如考核利润指标不希望增加研发投入； 新研究阶段计入当期损益（管理费

11、用），开发阶段符合一定条件的资本化 在有效使用年限内摊销，一般按照平均年限法计入当期损益，允许部分摊销计入成本。 （新规定也允许使用其他摊销方法） 借：管理费用 贷：累计摊销 6 无形资产出售计入当期损益，营业外收支,无形资产科目的变化,指能从企业中分离出来或与相关合同资产负债等一起用于出售转移、授权许可租赁或者交易,商誉不具有可辨认行不列入无形资产,1、核算范围为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 2、明细科目的设置可按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算； 3、账务处理 取得时：借：交易性金融资产（公允价值） 金额 借

12、：投资收益（交易费） 金额 借：应收股利或应收利息（已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 （或结算备用金） 金额 资产负债表日：若公允价值高于账面价值（反之做相反的会计处理） 借：交易性金融资产（公允价值变动金额） 贷：公允价值变动损益 金额 出售时： 借：银行存款 （实际收到金额） 借或贷：投资收益（差额） 贷：交易性金融资产（账面价值） 同时将原“公允价值变动损益”科目转销，差额计入投资收益。,“交易性金融资产”科目原短期投资,1、核算范围核算企业应收款项的坏账准备。 2、明细科目的设置按应收款项的类别进行明细核算；如账款、票据等 3、账务处理 资产负债表日：

13、若应收款项发生减值的按应减记金额 借：资产减值损失 金额 贷：坏账准备 金额 确实无法收回的报批后做转销应收款项的处理。 借：坏账准备 （转销额） 贷：应收账款 （转销额） 预付账款； 长期应收款； 其他应收款等；,坏账准备科目,2、负债： （1）定义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （2）负债确认条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量； （3）分类： 流动负债、非流动负债等,一、会计要素,指现行条件下 已承担的义务,同时符合定义和确认条件的项目应列入资产负债表,图1.3 负债类科目的主要变化及余额对照分析

14、-1,1、核算范围核算企业应付给职工的各种薪酬。 外企从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 2、明细科目的设置 按“工资”“职工福利”“社会保险”“住房公积金”“工会经费”、“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等进行明细核算。 3、账务处理计提及支付 生产部门人员的薪酬： 借：生产成本（或制造费用） 金额 贷：应付职工薪酬 金额 无偿提供住房给员工使用的按照应当计提的折旧额：为职工租房呢？ 借：生产成本（制造费用、管理费用） （折旧额） 贷：应付职工薪酬 （折旧额） 借：应付职工薪酬 （折旧额） 贷：累计折旧 （折旧额） 解除劳务关系给予的补偿：借“管理费用”贷“应付职

15、工薪酬”,应付职工薪酬科目原应付工资、应付福利费,货币 非货币 形式,1、核算范围核算企业按税法等规定应交的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、土地增值税、城建税、土地使用税、教育费附加等 企业代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。 借：应付职工薪酬贷应交税费应交个人所得税 2、明细科目的设置 按应交的税费项目进行明细核算，应交增值税还应该设置“进项税额”“销项税额”、“出口退税”“已交税金” 等专栏进行核算。 3、应交增值税的账务处理计提及支付 采购物资等： 借：原材料（材料采购或在途物资） 金额 借：应交税金应交增值税（进项税额） 金额 贷：应付账款等 金额 销售物资或提供应税劳

16、务等： 借：应收账款（制造费用、管理费用） 金额 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 金额 贷：主营业务收入（或在途物资） 金额 缴纳增值税时：借：应交税金应交增值税（已交税金）金额 贷：银行存款 金额,应交税费原应交税金,4、其他应交税费的账务处理计提及支付 企业按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、城建税等 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交 企业按照规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费等 借：管理费用 贷：应交税费应交 企业按照规定缴纳的所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,应交税费原应交税金,小规模纳税人购入材料不能抵扣增值税的发生的增值税计入材料成本，

17、借材料采购或在途物资，贷记应交税费,3、所有者权益： （1）定义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 （2）来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 例如： （ 资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于其账面价值的差额计入盈余公积等、法定固定资产评估减值等）,一、会计要素,公司的所有者权益又称为股东权益,指不应计入当期损益但会导致所有者权益发生增减变动与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。（流入或流出）,3、所有者权益： （3）特征： 随投资人的投资行为而产生，出资依法登记后不得随意的抽回； 所有者投资所形成的资产时企业清偿债务的物质保

18、证。出资者所拥有的只能是资产减负债之后的剩余权益； 所有者以其出资份额享有获取企业利润的权益同时也以出资份额为限承担企业的经营风险。 （4）构成： 实收资本；实际投入的资本金 资本公积；投资者出资超过其在注册资本或股本的份额的资本溢价、股本溢价等计入资本公积；直接计入所有者权益的利得和损失也计入本科目（经批准资本公积可用来转增资本） 盈余公积；指企业按规定从缴纳所得税后的净利润中提取的有特殊用途的积累资金。分为法定和任意两种。如外企提取的储备基金、发展基金和职工奖励及福利基金 借：利润分配提取企业储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金 贷：盈余公积（提取企业储备基金、企业发展基金） 应付职

19、工薪酬 未分配利润；指税后利润按照规定分配后剩余的部分，可留待以后年度进行分配,一、会计要素,分为：资本溢价、股本溢价、其他资本公积三个明细科目,会计恒等式,在任何一个时点上的财务状况均符合以上等式的成立,是复式记账、 帐户余额试算平衡及编制资产负债表的理论依据,资产类、成本、费用类账户的结构 借 账户名称 贷 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期增加额 本期减少额 本期增加发生额（合计）本期减少发生额（合计） 期末余额 负债、所有者权益、收入类账户的结构 借 账户名称 贷 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期减少额 本期增加额 本期减少发生额（合计）本期增加发生额（合计） 期末余额 ,借

20、贷记账法的复习,记账原则：,新旧会计科目设计理念变化,企业会计制度会计科目设计理念,企业会计准则会计科目设计理念,承袭历史；会计科目分为5类 突出中国特色其中设置了一些过渡性科目，如“待摊费用”“预提费用”等，在敏感科目下增设了准备科目如“股权投资准备”“接受非现金资产捐赠准备”； 资产负债均采用成本计划模式（取得资产采用历史成本计划，持有资产采用成本与市价孰低原则计价）除货币资金待摊费用外，所有资产都设置了“减值准备”科目； 资产负债科目以持有时间与性质命名；如“短期投资”“长期债权投资” 有些资产负债科目分类比较混乱“未确认融资费用科目为借方余额被分类为资产类科目会导致资产多计。,与国际惯例趋同，打破历史框架，将会计科目设置分为6类，增设了资产、负债双重性质科目共同类如“衍生工具”等，在资产负债表中的归类取决于其余额方向； 不再要求企业执行统一的会计科目编号； 对受环境影响敏感的资产负债类科目以持有目的和市场条件命名“交易性金融资产”“投资性房地产” 取消了大部分过渡性科目；如“待摊和预提费用”“股权投资准备”等，限制了企业调整各期利润的操纵空间； 调整科目的分类取决于被调整科目如“未确认融资费用”是“长期应付款”的抵减科目，被重分类为负债科目。,新旧会计规范均允许企业根据实际情况自行、增设、分拆、合并会计科目,