工程施工中的账务处理.ppt

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1、,工程施工中的账务处理 讲师：张晓东,依据： 集团总公司的三项制度 财务管理制度 内部会计控制制度 山西建工集团会计核算办法 我公司下发的安装公司财务操作手册以及公司下达的相关财务管理的文件,工程效益,工程收入,工 程 成本,合同初始收入,合同变更,合同索赔,合同奖励,工程间接费用,工程直接成本,人工费 材料费 机械费 技术措施费 组织措施费 现场管理费 等,管理费用 财务费用 营业税金及附加 营业外支出 等,第一部分：项目财务流程图 第二部分：流程说明及业务处理 投标过程的业务处理 项目开工前期准备的业务处理 项目建设期间的成本核算的业务处理 项目建设期间的其他相关业务的处理 工程竣工、审计

2、期间的相关业务处理 质保期期间业务处理 质保期结束后的相关业务,一、项目财务的处理流程,施工工程项目的财务管理，是指一个工程项目，从接受工程、项目施工到项目完工，这一施工生产全过程，以及该工程竣工后至工程保修期结束，这一期间的整个经济活动的财务管理。,二、流程说明及业务处理.,（一）、招投标过程（有中介机构招标和业主自行招标等方式）,1、按招标文件要求，以单位名义缴纳投标保证金 和图纸押金以及其他费用的 投标保证金汇出 借：其他应收款投标保证金/保函保证金*单位 贷：银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 会计凭证附件含： 办理投标保证金的申请单、银行汇款回单等, 向招标公司交图纸押金 借

3、：其他应收款其他押金图纸押金 贷：现金/银行存款 押金退回后做相反分录 向招标公司缴纳其他费用（如：招标文件费、复印费等） 借：管理费用办公费 贷：现金,2、中标后，招标公司扣除投标服务费，将余额汇至投标单位账户 借：管理费用中介机构服务费 （服务费） 银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款（保证金与服务费差额） 贷：其他应收款投标保证金/保函保证金*单位 会计凭证附件含： 中介机构服务费的发票（业主收据）、银行收款回单等,3、未中标的，将保证金返回汇出账户 借：银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 贷：其他应收款投标保证金/保函保证金*单位 会计凭证附件含：银行收款回单等,中标服务

4、费的计算依据 依据：招标代理服务收费管理暂行办法，招标代理服务收费的计费基数是中标金额 招标代理服务收费标准 中标金额（万元） 工程招标 100以下 1.0% 100-500 0.7% 500-1000 0.55% 1,000-5,000 0.35% 5,000-10,000 0.2% 10,000-100,000 0.05% 1,000,000以上 0.01% 注：1.按本表费率计算的收费为招标代理服务全过程的收费基准价格，单独提供编制招标文件（有标底的含标底）服务的，可按规定标准的30%计收。 2.招标代理服务收费按差额定率累进法计算。,100万元1.0%=1万元 （500-100）万元0

5、.7%=2.8万元 （1000-500）0.55%=2.75万元 （5000-1000）0.35%=14万元 （6000-5000）0.2%=2万元 合计收费=1+2.8+2.75+14+2=22.55（万元）,例如：某工程招标代理业务中标金额为6000万元，计算招标代理服务收费额如下：,投标保证金的退回时间 （招标文件上有说明） 招标投标法规定，投标保证金在招标人与中标人签订合同后的5个工作日，退还未中标的的投标保证金。签订合同的时间是中标通知书下发之后的30天（不作工作日要求）。,(二)、中标后，成立项目部、签订合同等工程开工前期的相关业务,为了方便项目部与分公司机关的往来核算，设立“其他

6、应收款分公司内部往来单位*项目部（分公司机关）”科目。,1、收到分公司启动资金 借：现金/银行存款/备用金 贷：其他应收款分公司内部往来单位款分公司机关 会计凭证附件含：公司内部收据、银行收款回单等,2、搭建（租赁）临设设施,临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。 临时设施包括内容： （1）大型临时设施 如：宿舍、食堂、浴室、办公室等； （2）小型临时设施 如：作业棚、化灰池等。,临时设施的账务处理 1、临时设施购建核算 购入的（租赁）： 借：临时设施 贷：银行存款 搭建的：若搭建临设设施时间较长，还需通过“在建工程”科目进行

7、归集成本。租赁临建的，按租赁合同的总价金额进“临时设施”。 搭建时： 借：在建工程 贷：应付账款 原材料,完工交付时： 借：临时设施 贷：在建工程,例： 某项目部搭建临时仓库过程中，共领用建筑材料193,000元，应付工人工资50,000元（劳务结算单挂账）、管理人员工资7,000元。编制会计分录如下： 借：在建工程 250,000 贷：原材料 193,000 应付账款应付劳务费*劳务队 50,000 应付职工薪酬工资 7,000,搭建完成交付使用时，编制会计分录如下： 借：临时设施 250,000 贷：在建工程 250,000,2、临时设施摊销核算 借：工程施工组织措施费临时设施费 贷：临时

8、设施摊销 采用“分期摊销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。,上述例子中临时仓库预计净残值率为4%，计算每月摊销额。由于工程施工期限为2年，该仓库价值应在24个月内进行摊销： 月摊销额 10,000 借：工程施工 10,000 贷：临时设施摊销 10,000,3、临时设施清理核算 通过“临时设施清理”科目核算 （1）注销原值和已提摊销： 借：临时设施清理 临时设施摊销 贷：临时设施 （2）支付拆除费用： 借：临时设施清理 贷：应付职工薪酬/现金等,（3）回收材料入库： 借：原材料 贷：临时设施清理 （4）结转净损益 借：临时设施清理 贷：营业外收入 例 某公司在工程完工时将原值250,000

9、元，已提摊销额220,000元的临时办公室和仓库拆除清理，在清理过程中，共发生人工费5,000元（劳务结算单挂账） ，收回残料作价20,000元入库。,开始清理临时设施、注销临时设施原值和已提摊销额时： 借：临时设施清理 30,000 临时设施摊销 220,000 贷：临时设施 250,000 发生清理费用时： 借：临时设施清理 5,000 贷：应付账款应付劳务分包款*劳务队 5,000,收回残料作价入库时： 借：原材料 20,000 贷：临时设施清理 20,000 清理损益： 借：营业外支出非流动资产处置损失其他非流动资产处理损失 15,000 贷：临时设施清理 15,000,3、项目部收到

10、项目经理的承包抵押金 借：现金 贷：其他应付款欠付职工款项 经营者抵押金（项目部）,4、收到业主支付的预付款（首次付款）根据实际情况进“应收账款”、“预收账款” 借：银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 贷：应收账款/预收账款预收工程款*项目 5、合同签订后，支付保险公司团体意外保险（劳务公司办理） 借：工程施工合同成本组织措施费安全措施费 贷：银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款,6、合同签订后，在项目开工报告批复15日内，持中标通知书及贴印花税的合同原件到所属税务机关办理外出经营许可证 印花税为合同金额的万分之三。不在“应交税费”里核算。 借：管理费用税金印花税 贷：现金/银行

11、存款,注意： 1千万以下的合同，可以贴印花税票，附件 中需含自制合同印花税费汇总表； 1千万以上合同，附件需含完税单原件。,7、购买或调拨所需办公用品、工具用具、机器设备等。（属性不同，根据实际情况,按低值易耗品、周转材料、固定资产等分别核算） 这里主要介绍固定资产的核算 分公司（或项目部）购入或由在建工程转入固定资产时，应经公司审批，由公司相关部门办理入账登记手续，属于工程项目使用的固定资产，由公司工程部备案，属于管理部门使用的固定资产，由公司经理办公室备案。参与备案的部门对所管理的固定资产进行统一编号，填制有关验收入库手续，并由相关经手人签字。,会计业务 以分公司机关核算举例： 例：*分公

12、司2011年1月1日购入卷扬机一台，购入金额50000元，当日该卷扬机在项目部投入使用。预计使用8年，预计净残值2000元。2011年12月31日，该卷扬机可收回金额为36000元，预计使用年限与预计净残值不变。2012年6月30日，分公司将此卷扬机出售，取得银行存款30000元，支付清理费用5000元。,（1）购入固定资产时 借：固定资产 50000 贷：银行存款 50000 （2）2011年应计提折旧额=（50000-2000）/8/1211=5500元 借：工程施工合同成本施工机械使用费折旧费 5500 贷：累计折旧 5500 （3）2011年12月31日，确认减值损失 应确认的减值损失

13、=（50000-5500）-36000=8500元 借：资产减值损失固定资产减值准备 8500 贷：固定资产减值准备 8500,确认减值后，该固定资产的账面价值为36000元，预计使用月份还余85个月。 每月应计提折旧额=（36000-2000）/85=400元 （4）2012年6月30日 2012年应计提折旧额=4006=2400元 借：工程施工合同成本施工机械使用费折旧费 2400 贷：累计折旧 2400 （5）转入清理时 借： 固定资产清理 33600 累计折旧 7900 固定资产减值准备 8500 贷：固定资产 50000,（6）发生清理费用 借：固定资产清理 5000 贷：银行存款

14、5000 （7）收到银行存款时 借：银行存款 30000 贷：固定资产清理 30000 （8）结转固定资产净损溢 借：营业外支出非流动资产处置损失固定资产处置损失 8600 贷：固定资产清理 8600,8、工程中标后，按合同条款需办理履约保函的，项目向分公司（公司）提出申请办理： 若是自有资金， 借：其他应收款保证金履约保证金 贷：银行存款 其他应收款分公司内部往来分公司机关 若需向公司资金中心借款，那还需先做借款的业务 借：银行存款 贷; 其他应收款公司内部往来内部单位借款 退回时，作相反分录。（关注保函退回时间）,9、工程中标后，按业主(合同)要求，需向工程所在地的劳动保障部门缴纳农民工保

15、证金的（或者保证金专户的），作 借：其他应收款保证金农民工保证金 贷：银行存款 若施工期间，没有拖欠农民工工资或没有使用该账户的，退回时，作相反分录。,10、工程中标后，按业主(合同)要求，需向业主缴纳安全保证金的（一般是业主会从进度款中扣除），作 借：其他应收款保证金安全工保证金 贷：应收账款应收工程款其他 若施工期间返回该资金时，作 借：银行存款 贷：其他应收款保证金安全工保证金,11、项目开工前，分公司和项目部应做标后预算，进行项目的前期策划，提前做好对劳务队的选择（招标）工作，并按公司规定，到劳务公司办理备案手续。劳务队的类别不同，办理入场的手续也不同。（成建制、非成建制）,三、项目开

16、工建设期间，财务核算的相关业务（主要是成本核算）,为确保工程项目成本核算的质量，发挥成本核算的作用，在组织成本核算时一般应遵循以下原则：,第一、划清项目成本与非项目成本的界限,第二、划清成本费用和非成本费用支出界限,第三、划清本期工程成本与下期工程成本界限,第四、划清未完工成本与己完工成本的界限,为确保工程项目成本核算的质量，发挥成本核算的作用，在组织成本核算时一般应遵循以下原则： 第一、划清项目成本与非项目成本的界限（项目部与分公司成本） 项目目标成本是按权责发生制的原则确定的，项目成本主要由人工费、材料费、机械费，其他直接费及现场管理费组成，属于分公司的费用，由分公司承担。划清两者界限才能

17、正确反映项目成本状况，使于考核项目业绩。 第二、划清成本费用和非成本费用支出界限（工程成本与期间费用） 工程项目施工过程中，要发生各种各样费用，由于费用的性质与用途不同，开支渠道也不同，对发生的费用应严格按财务制度规定，划清费用的性质和用途，分别计入项目成本，期间费用和营业外收支，划清两者界限才能保证项目成本核算的正确性,第三、划清本期工程成本与下期工程成本界限 按财务制度规定，工程成本是按权责发生制原则进行核算，本期成本是由本期工程负担的生产耗费，不论其收付是否在本期发生应计入本期工程成本中，下期工程成本是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期发生均不计入本期工程成本，正确划清两者

18、界限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。 第四、划清未完工成本与己完工成本的界限 工程项目成本的真实程度取决于未完工成本与己完工成本界限的正确划分以及两者计算方法的正确程度。 在实际形象进度，统计完成工作量，项目成本三同步。做到预算成本同实际成本口径相一致，对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际成本保留在“工程施工”科目中，待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转实际成本。,1、人工费核算 人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括： a、生产工人工资及补贴 b、生产工人辅助工资。 c、生产工人职工福利费 d、生产工人劳动保护费 e、分包人工费,、涉

19、及到前四项内容及临时工工资（区分工作内容进费用） 账务处理： 借：工程施工合同成本人工费其他人工费 等 贷：现金 应付职工薪酬 其他应付款欠付职工款项其他待发工资,、涉及到劳务分包的管理及核算 -1外协工程的种类有5类： 合作经营单位的； 包清工的； 包工包辅材不包主材的； 包工包料的不包大型机械的； 全包的。,-2外包工程结算的核算： -2-1合作经营单位，公司相关文件规定，各基层单位不容许有联营挂靠的业务，这种业务归经营管理分公司负责管理。我这里的讲的主要是有业主指定分包商的情况（如：工程项目部中的土建工程，等等）,例：我单位承建甲公司一项工程，乙公司为合作经营单位，负责土建工程，当月土建

20、部分完成产值报量1,000,000元，资金回收600,000元，税率为3.3%，我单位与乙公司双方约定土建部分按产值的3%收取费用。 会计处理如下： 1、产值列收： 借：应收账款 甲公司 1,000,000 贷：工程结算 建设项目 1,000,000,2、计提税金： 借：主营业务税金及附加 33,000 贷：应交税费 应交营业税 30,000 应交城建税 2,100 应交教育费附加 900 3、核算成本937,000元： 1,000,000(1-3.3%-3%) 借：工程施工人工费 材料费 937,000 机械费等 贷：应付账款乙公司 937,000,4、收到建设单位工程款600,000元 借

21、：银行存款 600,000 贷：应收账款甲公司 600,000 5、拨付联营单位工程款562,200元： 600000（1-3.3%-3%） 借：应付账款乙公司 562,200 贷：银行存款 562,200,6、缴纳税金 借：应交税费应交营业税 18,000 应交城建税 1,260 应交教育费附加 540 贷：银行存款 19,800 7、月末结转收入与成本 (1) 借：主营业务成本 937,000 工程施工合同毛利 63,000 贷：主营业务收入 1,000,000 (2) 借：主营业务收入 1,000,000 贷：本年利润 1,000,000 (3) 借：本年利润 970,000 贷：主营业

22、务成本 937,000 主营业务税金及附加 33,000,-2-2包清工的：有的合同包死价，有的是按人工单价算（一个工人一天多少钱）。结算资料就是按合同价或项目上做个劳务结算单，直接入成本科目。 借：工程施工合同成本人工费分包人工费 贷：现金/应付账款应付劳务分包款* 劳务队,-2-3包工包辅材不包主材的、包工包料不包大型机械的、全包的外包工程，生产部门报施工产值已单独报量，项目财务人员凭统计人员提供的以预算形式的统计报量或预估结算，最好是实际结算金额（不含税金、定编费）。汇总到工程价款分析表上，月末做凭证进入成本科目和其他相关科目。按合同规定的内容需要扣管理费、施工水、电费、生活用煤、电、水

23、费、住临设房屋、租用机械、工具、食堂就餐费、任务开发经营费等费用，按月进行帐务处理。,对照合同签订的标准和数据是否符合要求，不合要求要扣减。如工程取费如何、企业取费如何、材料价差、材料量差、材料已结是否调料已入往来帐，进往帐数和结算有何差异，设备顶材料结算等等。 外协队伍决算一律不取税金和定编费，特殊情况例外。 外协队伍决算总额要和建设单位决算总额匹配一下。,分包决算书，必须经项目统计人员、主管工长、项目生产经理、经理、分公司主管部门、主管经营领导、主管财务经理审核签字后，财务科审核无误，转项目部财务人员做为外包工程财务决算的依据。只有这样企业的成本才更真实，外包结算不会出现别的差异，所以财务

24、人员在审核外协队伍结算应注意一下几点。,外协队伍决算确定后，查看一下“预付分包单位款”是否大于外协队伍决算金额，不允许出现大于数，严格按合同要求,加强过程控制付款。 有外协队伍施工，财务人员要有备查帐，多记录合同未定口头说的事，不要总说帐上的事全清楚，要多看合同以防多结不扣。 注意计算结算书中横向、纵向数据是否计算准确，有多算的，也有少算。,劳务结算单的表样如下：,相关业务的账务处理： （1）、选择外协队伍，在签订劳务分包合同后，收到劳务队履约保证金，作 借：现金 贷：其他应付款保证金履约保证金*劳务队 若合同约定有预付款的，支付款项时，作 借：预付账款应付劳务分包款*劳务队 贷：银行存款人民

25、币存款公司内部资金结算中心存款 月末根据劳务结算冲回。,（2）、月末根据审核后的分包人工费结算单（劳务结算书中，人料机分解）作： 借：工程施工合同成本人工费分包人工费 贷：应付帐款应付劳务分包款*劳务队,另外：还有种情况，分包劳务是以单价性质承包的,如：非标制作、锅炉安装、气柜安装、防腐保温等，如果月末工程部报量是以人工费确认收入的，没有分解人料机。我们这里也按人工费下账。是专业分包的，也可以使用“专业分包工程费”这个科目 例：*劳务班组承揽项目部防腐工程，月末工程部审定其结算单为30000元， 借：工程施工合同成本专业分包工程费 30000 贷：应付账款应付专业分包工程款*劳务队 30000

26、,（3）、支付分包工资，根据批准单、收据（劳务公司收据）作： 借：应付帐款应付劳务分包款*劳务队 贷：现金/银行存款 （4）、没有正式劳务结算单的、月末根据工程部（项目部）出具的暂估人工费说明，作 借：工程施工合同成本人工费分包人工费 贷：应付帐款应付暂估劳务分包款*劳务队 下月初红冲，待正式结算单审批后下账。,（5）、劳务分包中，属于公司下属兄弟单位的，挂账进“其他应收款公司内部往来其他往来（*分公司）”科目 借：工程施工合同成本人工费分包人工费 贷：其他应收款公司内部往来其他往来（*分公司） （6）、分包劳务队中，若有由于种种原因未成合同内容提前撤场的，要扣减起劳务结算金额，以及有造成应付

27、账款为借方数的，根据项目实际情况，由项目部出具单据、说明、报告，进行账务处理。,扣减报量的 借：工程施工合同成本人工费分包人工费 （红字） 贷：应付帐款应付劳务分包款*劳务队 （红字） 超付部分，需补结算的 借：工程施工合同成本人工费分包人工费 贷：应付帐款应付劳务分包款*劳务队 超付部分，需冲减合同毛利 的 借：应付帐款应付劳务分包款*劳务队 （红字） 贷：工程施工合同成本合同毛利,（7）、分包结算中，若甲劳务队 本期确认的工程量中还有扣乙劳务队劳务费的情况，要根据结算单的金额与扣款的差额确认成本 借：工程施工合同成本人工费分包人工费 （差额） 贷：应付账款应付分包劳务费甲劳务队 应付账款应

28、付分包劳务费乙劳务队 （扣款部分 红冲）,（7）、分包结算中，签证工的核算，根据现场内部签证单中的工作内容，分别进不同的费用。签证工的工作范围较多，涉及到现场的方方面面，如：有工程实体的、收拾现场的、实施材料库房的、搭设临建的、进行安全防范施工的等等。,现场内部签证单表样如下：,2、材料费核算,材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、零件、半品和有助于工程形成的其他材料、周转材料租赁费、现场材料人员的工资及材料节约奖（手段材料） 材料的业务流程 材料计划供应商的选择和评价采购验收入库领用、调拨期末盘点库存管理废旧物资的处理,说明和相关管理要求： 、存货采购计划。在工程项目材

29、料采购供应总计划下，项目部还应根据施工组织计划，预算耗量及预计将发生的耗用情况，按月编制材料物资采购计划报分公司，经分公司审核后报材料部门进行采购。项目部掌控材料采购的情况下，也应根据预算耗量及预计将发生的耗用情况，按月编制材料物资采购计划，以便采购资金的安排与调配。,另外：采购过程中，要周密安排月、旬的要料计划，执行限额领料。根据施工程序及工程形象进度，周密安排分阶段的要料计划，这不仅是保证工期与作业的连续性，而且是用活流动资金、降低库存、加强材料成本管理的有效措施，在资金周转困难的情况下尤其重要。 采购入库后与财务的核对：一式四联的入库单。一联存根，一联库房联，一联是财务联。其中还有一联是

30、采购报帐联。采购报帐必须附采购发票和入库单的采购报帐联。财务联由仓库传递给财务，进行核对。,、存货管理的基础工作。项目部要设置存货实物账，建立存货计量、验收、入库、出库、盘点、对账制度，账、卡、物必须相符，盘盈、盘亏要按规定处理。存货计入成本要以出库单和存货费用分配表为原始凭证。 、库存限量管理。对于工程用料，应按照工程进度、预算用量、市场供应情况等诸多因素确定适度库存量，保证施工正常进行。项目完工后，项目部库存的存货由分公司材料部处理收回价款或转入下一个项目使用，无法使用和处理的部分，其价值全部计入项目成本之中。,、周转材料管理。对于工程所需的周转材料，可由分公司组织调配，也可以根据实际需要

31、申请购买，但必须自行入账，自行摊销。项目完工后，尚可使用的由分公司材料部变价处理收回残值，也可估价收回周转使用；不能使用或无法处理的，费用全部计入项目成本之中。 、低值易耗品管理。项目部所用的各种低值易耗品，可以采用“五五摊销”，摊销费用计入项目成本。项目完工后，所用低值易耗品的价值全部计入项目成本。尚可使用的，由分公司材料部负责变价处理收回残值，也可估价收回周转使用，取得的收入冲减项目成本。,（1）、项目部材料的来源方式： 自购材料 自制材料 委托加工 甲供料 甲控料 内部调拨料等,、材料的计价及账务处理 、自购材料的计价 a、材料原价（或供应价格）。 b、材料运杂费 c、运输损耗费： d、

32、采购及保管费： e、检验试验费 (如：水泥试块检测等),账务处理： 先付款，后入库 支付预付款时，根据合同条款作： 借：预付帐款预付材料款*供应商 贷：银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存 会计凭证附件含：材料合同复印件、付款申请单、银行付款回单等,货入库，支付尾款时，根据入库单、发票作： 借：原材料建材 贷：预付帐款预付材料款*供应商 银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 会计凭证附件含：材料发票、入库单、付款申请单、银行付款回单等,款己付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作： 借：原材料建材 贷：银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 会计凭证附件含：材料发票、入库单、付

33、款申请单、银行付款回单等,款未付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作： 借：库存材料一XX 材料 贷：应付帐款应付材料款*供应商 会计凭证附件含：材料发票、入库单等,付款时，根据付款通知书作： 借：应付帐款应付材料款*供应商 贷：银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 会计凭证附件含：付款申请单（供应商收据）、银行付款回单等,货己入库，款未付，发票未达（自购暂估料） 借：原材料建材 贷：应付帐款应付暂估材料款*供应商 会计凭证附件含：材料供货明细单、入库单等 次月初用红字冲销 借：原材料建材 红字 贷：应付帐款应付暂估材料款*供应商 红字,如暂估料在次月己办理结算手续，按正常收入手续进

34、行核算，在次月仍未办理算手续的暂估料，汇同次月发生的暂估料，材料人员根据送料计数单重新做暂估核。,、建设单位供应材料的计价（甲供料） “甲供材料”是指建筑安装工程所需的主要材料有业主自行采购，施工方仅提供辅助材料及建筑安装劳务的工程。这在一定程度上保证了材料的质量和工程进度，但业主需要对材料进行专门管理并承担产生的材料风险。,价格的确定？由于建设单位平时不与施工单位核对甲供料办理结算手续，但建设单位在付款时常做抵扣工程款的处理，所以在帐务处理时应视同抵作工程进度款，但在工程竣工时，材料员应同建设单位核对数量和计价，办理结算单，会计人员根据结算单调整甲供料款。（过程中，可能是调拨价，到结算时可能

35、又成了加权平均数）,甲供材料的两种核算情况： “甲供材料”进结算：过程中甲方将发出的甲供材料视为预付账款核算（在支付工程款的过程中要扣除的）施工方应将其计入工程总造价 并开具建筑业发票。,收到材料时：借：原材料甲供材料 （新增科目） 贷：预收账款甲供材料 将材料用于工程时： 借：工程施工合同成本材料费 贷：原材料甲供材料 甲供材料进结算时： 借：应收账款应收工程款 贷：工程结算材料费 同时， 借：预收账款甲供材料 贷：应收账款-应收工程款-甲供材料,“甲供材料”不进结算， 由于甲方在发出的材料时是直接进入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及将材料用于工程时不做任何会计处理，仅对收到的材料作备

36、查核算。在最终开具建筑业发票时，不包括“甲供材料”部分。但需要注意的是： 要十分肯定的确认施工结束后不进结算， 在领用过程中，领用的数量不要超过结算时定额给的量。 工长在提甲供材料计划时要视同自供材料，在发生变更是，要提前通知业主， 对于超领、领错的材料，及时办理退库。防止业主在工程结束后，或结算过程中，将未退库的部分，扣抵我方工程款（结算值），给单位造成损失。,“甲供材料”上吃亏的例子： 亚美水泥项目(结算时未注意审计批复后的主材单价与业主实际采购单价的价差) 东方铝业项目（多出库、未退库，或多提采购计划，超需求领料未办理退库）,、企业内部材料供应部门调拨材料的计价. 企业内部材料供应部门或

37、各项目之间调拨的材料按账面价值计价。 调入材料 借：原材料 贷：其他应收款分公司内部往来单 位款*项目部 调出材料 借：其他应收款分公司内部往来单位款*项目部 贷：原材料,、委托加工材料的计价（管道衬塑、镀锌、加工等） 委托加工材料的计价一般有三个部分组成： a 、原材料的实际成本 b 、支付给方单位的加工费 C、支付的运杂费。 根据委托加工材料领用单作： 借：委托加工物资 贷：原材料建材,支付加工费、运输费，根据发票作： 借：委托加工物资 贷：现金/银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 委托加工材料入库，根据入库单作： 借：原材料建材 贷：委托加工物资,、废旧材料及修复报废物品的计价

38、回收的材料应当在不影响工程质量的前提下，予以充分利用，可按新旧程度重市场价格估价，修复报废物品的计价应包括报废时的残值和加工修理的费用。 废旧材料回收，重新估价入收，根据入库单作： 借：原材料建材 贷：工程施工材料费建材 废旧材料调出，根据调拨单作： 借：其他应收款分公司内部往来单位款*项目部 贷：原材料建材,、分包劳务结算中包含的辅材费等 借：工程施工合同成本材料费 贷：应付账款应付劳务分包款*劳务队 月末会计人员应根据材料入库单稽核联核对材料收支存移动月报汇总表中的收入部分，如有差错时要求材料员更正。自购暂估料由材料员负责核对，会计人员应提醒材料员暂估料的核算。,、材料支出的核算 原材料发

39、出的计价方法有5种，分别是：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。根据我单位的实际情况，常用到的是先进先出法和加权平均法。 、材料发出的原始凭证 施工任务单（限量领用单）是多次使用的累计领料单，它适用于有规定材料消耗定额的材料，月初工长根据月度施工作业计划工程量和材料消耗定额计算完成该任务所需要各种材料的定额耗用量。,材料领用单、调拨单是一种一次性的领料凭证。 大堆材料耗用单，主要用于计算施工现场堆放的砂、石、灰等材料耗用数量的凭证。由于这些材料领用次数较多，领用时无法点清数量，同一堆材料经常有几个核对象共同耗用，无法确定各自的耗用量，一般采用算两头扎中间的方法，确定

40、各成对象的实际耗用量。,编制材料支出汇总表 材料支出汇总表是指月末材料员根据施工任务完成单、实际发料记录、材料领用单大堆材料耗用计算单，编制材料耗用表。,、会计人员根据出库单（与材料支出汇总表核对）,作： 借：工程施工合同成本材料费建材（注意根据出库单上标注的用途等的不同下不同的科目） 贷：原材料建材,另外：分包合同中主材是甲供的，但规定有损耗限额的，根据不同情况下账,超出限额的，根据分包结算单上的材料扣款金额作 借：工程施工合同成本材料费建材 （红字） 贷：应付账款应付分包劳务费*劳务队（红字）,损耗在合同约定内的 根据领料单的金额，作 借：工程施工合同成本材料 费建材 贷：原材料建材,、会

41、计人员根据调拨单,作：（与材料支出汇总表核对） 借：应付帐款应付劳务分包款*劳务队 贷：原材料建材 另外：若调拨材料时，在调拨价格上加管理费的，将其冲减工程成本，分录为： 借：应付帐款应付劳务分包款*劳务队 工程施工合同成本材料费建材 （红字） 管理费 贷：原材料建材,、针对劳务结算中，分包合同包含的辅材部分 借：工程施工材料费建材 贷：应付帐款应付劳务分包款*劳务队 、对于逾期支付材料款，造成的利息损失或罚金，作：？依据、附件 借：工程施工材料费建材 贷：应付帐款应付材料款*供应商 现金/银行存款等,、根据退库单，作 借: 原材料建材 贷：工程施工合同成本材料费建材 另外：工地上的用水费用，

42、也属于材料费（定额规定）,盘亏、盘盈的材料 、盘亏的材料，查找原因，属于个人原因的进行赔偿、罚款等、查找不出原因的，进营业外支出。 、盘盈的材料，查找原因，是否未办理退库等，查不出原因的冲减工程成本。, 月末对已经办理领料手续，而未使用的材料，应办理“假退料”手续，使材料费的实际成本真实可靠。实际操作中，可根据重要性原则，简化核算。 如： 可根据各单位工程完成的产成品、半成品中比例计算； 或根据工程完成情况汇总表中已完成量的主材，计算差额。 这就要求咱们财务人员对工地的情况、施工进度、施工工序等也要有所了解,、周转材料的核算 低值易耗品的核算：价值在500元以下的、采用一次转销法；价值在500

43、元以上的，分公司采购的，采用五五摊销法，项目部采购的，按一次转销法进成本。 另外：周转材料中的模板、模具、脚手架等的核算办法，使用分期摊销法或分次摊销法。,、购入时， 借：周转材料低值易耗品在库 贷：银行存款/应付账款 、领用时一次转销的， 借：工程施工/管理费用/现场管理费 贷：周转材料低值易耗品在库,领用时按五五摊销法（指在领用低值易耗时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半的方法）计算的，按实际领用金额的50% 借：工程施工/管理费用/现场管理费 贷：周转材料低值易耗品摊销 同时按全额 借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库,出售或报废时， 借：工程施工/管理费

44、用/现场管理费/银行存款 营业外支出 (余额为借方差额的) 贷: 周转材料低值易耗品摊销 营业外收入 (余额为贷方差额的)， 同时按全额 借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用,例：2012年6月3日，某项目班组领用工具一批，价值为1000元，采用五五摊销法进行摊销。2012年10月23日，该项目将价值为500元的工具调拨给同级项目部，余下的500元工具发现已不能再继续使用，决定报废。残料已入库，价值20元。,其会计处理如下（单位：元） （1）领用工具时：（按1000元的一半进费用） 借：工程施工措施费生产工具用具使用费 500 贷：低值易耗品摊销 500 同时： 借：低值易耗品在用 1000 贷：低值易耗品在库 1000,（2）调拔给同级项目部时： 借：其他应收款分公司内部往来*项目部 500 工程施工措施费生产工具用具使用费-250 贷：低值易耗品摊销 250 同时：借：低值易耗品摊销 500 贷：低值易耗品在用 500,3）余下的500元报废时： 借：原材料 20 工程施工措施费生产工具用具使用费230 贷：低值易耗品摊销 250 同时： 借：低值易耗品摊销 500 贷：低值易耗品在用