财政与金融(13-14)：税收制度.ppt

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1、财政与金融 2015春季,2019/5/24,1,第二章 财政收入,2,第五章 税收制度,2019/5/24,两会热点,3,2019/5/24,政府工作报告,国务院总理李克强在政府工作报告中指出，抓好财税体制改革这个重头戏。并明确提出推进税收制度改革，把“营改增”试点扩大到铁路运输、邮政服务、电信等行业，清费立税，推动消费税、资源税改革，做好房地产税、环境保护税立法相关工作。进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担。抓紧研究调整中央与地方事权和支出责任，逐步理顺中央与地方收入划分，保持现有财力格局总体稳定。,4,2019/5/24,财税改革新动向“营改增”扩围 业界讨论已久的电信业营改增税

2、率 资源税“从量”变“从价”机制到煤炭领域的改革 基础能源的比价关系和价格严重扭曲，已经是中国目前经济发展不可忽视的严重问题。 新一轮价、税、财配套改革的一大关键，是抓住我国煤炭市场价格走低的宝贵时间窗口，加快推进资源税改革。,5,6%？11？,2019/5/24,几个专题,6,2019/5/24,1.增值税 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 （1）纳税人 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。,2019/5/24,7,我国按照国际通行做法将增值税纳税

3、人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人： 指从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的； 除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,2019/5/24,8,（2）征税范围 增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售或进口的货物、提供的加工、修理修配劳务 。 一般规定 属于征税范围的特殊项目,2019/5/24,9,（3）税率 基本税率-l7 低税率-13 小规模纳税人适用的征收率 2009年1月1日，修订后的增值税条例对小

4、规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降低至3。,2019/5/24,10,（4）应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销售额税率当期进项税额 小规模纳税人因纳税额计算 应纳税额不含税销售额征收率 不含税销售额=含税销售额(1+征收率),2019/5/24,11,2.消费税 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 （1）纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 （2）征税范围 生产应税消费品 委托加

5、工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品,2019/5/24,12,2019/5/24,13,2019/5/24,14,2019/5/24,15,2019/5/24,16,（4）应纳税额的计算 从价计征消费税 应税消费品的销售额 =含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率) 应纳税额=应税消费品销售额适用税率 从量计征消费税 应纳税额=应税消费品销售数量适用税率 复合计征消费税 应纳税额=应税消费品销售额适用税率+应税消费品销售数量适用税率,2019/5/24,17,3.营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 （1）纳税人 在中华

6、人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 （2）征税范围 在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 （3）营业税税目、税率表 （4）应纳税额的计算 应纳税额=营业额税率,2019/5/24,18,4.企业所得税 （1）纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织(以下统称企业)，为企业所得税的纳税人。 但不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 企业可以分为居民企业和非居民企业。,2019/5/24,19,（2

7、）征税对象 企业所得税的征税对象，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （3）税率 法定税率 .居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。 .非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，法定税率为20%。 优惠税率,2019/5/24,20,（4）应纳税额的计算 企业应纳所得税额=当期应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,2019/5/24,21,5.个人所得

8、税 个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。 （1）纳税人 纳税义务人依据住所和居住时间分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 （2）征税对象（十类） 工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；财产租赁所得；特许权使用费所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得和偶然所得； 经国务院财政部门确定征税的其他所得。,2019/5/24,22,（3）计税依据 自2008年3月1日起，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所

9、得的纳税义务人，和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，自2008年3月1日起，可以在每月减除2000元费用的基础上，再附加减除2800元费用； 2011.9.1日起每月减除3500费用,2019/5/24,23,个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的

10、费用，其余额为应纳税所得额。 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,2019/5/24,24,2019/5/24,25,（4）税率 2011.9.1之前工资、薪金所得适用5%45%的9级超额累进税率；之后适用七级税率表，税率表如下：,2019/5/24,26,2019/5/24,27,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的5级超额累计税率。老税率表和最新税率表如下： 老税率：,2019/5/24,29,劳务报酬所得适用税率表如下：,稿酬

11、所得适用20%的比例税率并按应纳税额减征30%，即14%的税率。 特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得适用20%的差额比例税率。 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，均适用20%的全额比例税率。 （5）应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数（适用于使用税率表的纳税项目） 或 应纳税额=应纳税所得额税率（适用于使用单一税率项目）,2019/5/24,31,6.资源税 资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。 （1）纳税人 （2）征税范围 原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿、盐这7类。 （3）资

12、源税税目税额表 资源税的税目共设有7个，实行等级幅度税额标准，从量定额计征。 实施“普遍征收、级差调节”的原则，即所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税；同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。,2019/5/24,32,（4）应纳税额的计算 根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税额，具体计算公式为： 应纳税额=课税数量单位税额,2019/5/24,33,7.关税 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。

13、（1）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 （2）征税范围 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。,2019/5/24,34,（3）税率 关税税率分为进口关税税率、出口关税税率和特别关税。 （4）应纳税额的计算 从价关税的计算方法 从量关税的商品计算方法 复合关税的计算方法 复合税亦称混合税。它是对进口商品既征从量关税又征从价关税的一种办法。 应纳税额应税进口货物数量关税单位税额应税进口货物数量单位完税价格适用税率,2019/5/24,35,8.印花税 印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。

14、印花税是一种具有行为税性质的凭证税。 （1）纳税人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 （2）征税范围 现行印花税只对印花税暂行条例列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。正式列举的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。 （3） 税目、 税率表,2019/5/24,36,4）应纳税额的计算 分别按比例税率或者定额税率计算，其计算公式为： 应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)适用税率（或适用税额）,2019/5/24,37,除了上述几个重要的税种外，我国的税收体系还包括

15、以下的税种： 房产税、耕地占用税、城镇土地使用税、契税、土地增值税、城市维护建设税、车船购置税和车船税等。,2019/5/24,38,生活中的税收,39,2019/5/24,40,2019/5/24,41,2019/5/24,常用税率,增值税（价外税）税率： 13%燃气费、水费、粮食（农产品） 17%电费、油盐酱醋、化妆品、白酒等其他日用品、汽油费、服装、 米菜等农产品2012年虽然取消了增值税，但有超市市场管理费。,42,2019/5/24,营业税税率： 3%电话费（邮电通信） 5%物业管理费（服务业）、停车费、就餐费、 消费税（价内税）税率 比例税（3%-45%） 复合计税（粮食白酒、薯类

16、白酒和卷烟）从量计税和从价计税相结合 定额税（黄酒、啤酒、汽油、柴油） 无铅汽油消费税1元/升,43,2019/5/24,价内税与价外税,价内税是“价外税”的对称凡是税金构成价格的组成部分，都为价内税。 理论依据：物质生产部门在一定时期内生产出的社会总产品，扣除补偿价值后的国民收入，在有计划地分配给劳动者用于消费以前需要作各项社会必要扣除。扣除对象为国民收入中归于社会支配的剩余产品价值。 商品课税则是国家执行这一扣除的有效手段。,44,2019/5/24,价内税的计算,价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。 税款=

17、含税价格*税率,45,2019/5/24,价外税的计算,价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格。 含税价格=货款=销售款+税款=不含税价格+税款=不含税价格+不含税价格*税率 税款计算公式为：税款=不含税价*税率。 其中：不含税价=含税价/（1+税率）,46,2019/5/24,第四节 税收征管,47,2019/5/24,税收立法,立法的依据： 狭义的税法仅指税收法律，从这一角度看，中国税收立法的机关仅指全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会。 广义的税法除了税收法律外，还包

18、括税收法规和税收部门规章，呈现出多层次的特征。,48,2019/5/24,税收计划,税收计划的编报依据“两下一上”的程序 1编制前的准备 2计划的正式编制 3撰写编制说明 4正式上报,49,2019/5/24,国家税收管理机关在各地上报收入计划建议数和税源变动说明的基础上，依据国家预算安排和国民经济发展总体计划，经测算、分析、平衡，下达各地区税收收入计划数,由基层税收管理部门根据本地区经济发展情况和计划期国内生产总值计划规模，制订本地区收入计划建议数，上报国家税收管理机关,“两下一上”,“一下”,“一上”,“一下”,国家下达收入计划的建 议数通知，包括编报的 时间、原则、口径、范 围、方法和编

19、制要求等,2019/5/24,50,税务管理的主要内容,51,2019/5/24,税务代理是指税务代理人接受纳税人的委托，以纳税人的名义办理税收事宜的各项行为的总称，从某种意义上说，也是税收管理的内容之一。,税收服务包括税收宣传与税收咨询，目的是为了向纳税人宣传、 解释税法，解决其税收困惑，促使或帮助其依法纳税。,其他税收管理,税收救济,税收服务,税收代理,税收救济包括税务行政 复议、税务行政诉讼级 及税务行政赔偿，目的 是为了保护纳税人、扣 缴义务人和纳税担保人 的合法权益，监督并促 使税务机关及税务人员 依法行政。,2019/5/24,52,发票管理,2019/5/24,53,作为销售方核

20、算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证,发票的联次,发票联,抵扣联,记账联,作为购买方核算采 购成本和增值税进 项税额的记账凭证；,增值税专用发票的联次,2019/5/24,54,领购专用发票,一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。 一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： （1）会计核算不健全 （2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。,55,2019/5/24,（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： 虚开增值税专用发票； 私自印制专用发票

21、； 向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； 借用他人专用发票； 未按本规定第十一条开具专用发票； 未按规定保管专用发票和专用设备； 未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； 未按规定接受税务机关检查。,56,2019/5/24,最高开票限额,最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。 最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批； 最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批； 最高开票限额为1 000万元及以上的，由省级税务机关审批。 防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。,57,2019/5/24,专用发票的开具,1专用发票的开具条件 一般纳税人销售货物或者提供

22、应税劳务，应向购买方开具专用发票。一 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。,58,2019/5/24,2专用发票的开具要求 （1）项目齐全，与实际交易相符； （2）字迹清楚，不得压线、错格； （3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； （4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。,59,2019/5/24,特殊情形的处理,发生销货退回、开票有误等情形 （1）一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件

23、的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 （2）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。,60,2019/5/24,（3）申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。 （4）购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形的，不作进项税额转出。 （5）销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪

24、税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。,61,2019/5/24,税款征收,税款征收是税收业务管理的重要环节，它包括税款征收方式、纳税担保、税收保全措施、税收强制执行措施、离境清税、税款追征等内容。,62,2019/5/24,纳税人、扣缴义务人经税务机关批准在规定的申报期限内，通过税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式，向主管税务机关办理纳税申报、代扣（收）代缴税款报告的一种申报方式。,纳税人、扣缴义务人在规定的申报期限内，通过邮寄方式向主管税务机关报送纳税申报表、代扣（收）代缴税款报告及有关纳税资料，办理申报手续的一种申报方式。,纳税申报的方式,（1）直接申报,（2）邮寄申报,(3)数据电文申报,直接申报，即上门申报， 是指纳税人、扣缴义务 人在规定的申报期限内, 直接到主管税务机关 办理纳税申报、代扣 （收）代缴税款报告 手续的一种方式。,2019/5/24,63,税务检查,税务检查是各级税务机关依据国家的税法、行政法规及有关财务制度，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴税款义务的情况进行审查、监督的管理活动。它是国家赋予税务机关的权力，是税务机关的一项重要工作，也是税收管理的重要环节。,64,2019/5/24,