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1、第六章 会计账簿,本章学习重点： 1、会计账簿的分类； 2、各类会计账簿的设置和登记方法、要求； 3、更正错账的方法； 4、对账和结账。,第一节 会计账簿的意义和种类 第二节 设账和登账 第三节 更正错账的方法 第四节 对账和结账 第五节 会计账簿的更换和保管,会计账簿,会计账簿的意义和种类 设账和登账 更正错账的方法 d) 对账和结账 e) 会计账簿的更换和保管,会计账簿的概念 会计凭证的意义 会计账簿的种类 会计账簿的基本内容,账簿的设置原则 账簿的启用规则和记账规则 日记账的格式与登记 总账与明细账的格式与登记,查找错账的方法 更正错账的方法,会计账簿的更换 会计账簿的保管,对账 结账,
2、第一节 会计账簿的意义和种类,一、会计账簿的概念,会计账簿又称“账簿”, 是指按会计科目开设的, 由一定格式的账页组成, 以会计凭证为依据, 用来连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。,二、会计账簿的意义,（一）会计账簿可以全面、系统、连续地反映经济业务，为企业提供系统、完整的经济信息,（二）会计账簿为定期编制会计报表提供总括和明细数据资料,（三）会计账簿为分析和检查经济活动情况提供依据,三、会计账簿的种类,（一）账簿按其用途分类,1、序时账簿又称日记账, 是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序, 逐日逐笔进行登记的账簿。按其记录的内容不同, 序时账簿又分为普通日记账和特种日记账两种。,2
3、、分类账簿是对各项经济业务按照所涉及的账户类别进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同, 又分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿又称总分账, 简称总账, 是根据总分类科目( 又称一级会计科目) 开设账户, 用来总括登记全部经济业务的账簿。,3、备查账簿又称辅助账簿, 是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记录或记录不全的经济事项进行补充登记的账簿。,（二）账簿按其外表形式分类 1、订本式账簿简称订本账, 是在未启用前将具有一定格式、顺序编号的账页, 固定装订成册的账簿。 其优点是可以避免账页散失及随意抽换; 缺点是账页固定装订, 不便于会计人员分工记账, 也不能根据实际需要随意
4、增减账页。,2、活页式账簿简称活页账, 是将具有一定格式、不固定装订成册的账页存放在账夹内, 可以根据需要随时增减的账簿。 其优点是可以根据实际需要, 随时增减或重新排列账页, 便于会计人员分工记账, 多余的账页可抽出另用, 节约资源; 缺点是如果管理不善, 账页容易散失或被随意抽换。,3、卡片式账簿简称卡片账, 是将具有一定格式、分散的卡片, 按顺序存放在卡片箱中的账簿。 其优点是可以根据需要随时抽取、增加卡片, 其记录的内容具体详细, 便于分类汇总, 会计年度终了, 一般不需要更换或装订成册, 可以跨年度长期使用; 缺点是容易被抽换或散失。,（三）账簿按其账页格式分类,1、三栏式账簿是指其
5、账页金额栏设有“借方”、“贷方”和”余额”三栏的账簿。它一般适用于总账、现金日记账、银行存款日记账和往来账等只需要进行金额核算的明细账。,2、多栏式账簿是指在其账页的借、贷方栏内又分别按照明细科目或明细项目设置若干专栏的账簿。其账页格式可以在“借方金额”栏或“贷方金额”栏分设若干专栏, 也可以在借、贷双方栏下分别设置若干专栏, 用以反映各账户有关的明细科目的内容。,3、数量金额式账簿是指在其账页的借方、贷方和金额栏下又分设数量、单价和金额三个小专栏的账簿。,四、会计账簿的基本内容,1. 封面 封面上应注明会计账簿的名称。 2. 扉页 扉页主要填列账簿的使用信息, 一般包括单位名称、账簿名称、账
6、簿编号、账簿页数、启用日期、经管人员一览表、经管人员交接记录和账户目录, 并加盖名章和单位公章。 3. 账页 账页是会计账簿的主体, 按反映经济业务的内容不同, 账页格式也不尽相同, 但账页一般都应包括以下基本内容: (1) 账户的名称, 即会计科目的名称, 包括一级会计科目、二级会计科目或明细科目名称; (2) 登账的日期栏, 包括年、月、日; (3) 记账凭证的种类和号数栏; (4) 摘要栏, 即记录经济业务的简要说明; (5) 金额栏, 分为借方金额栏、贷方金额栏和余额栏; (6) 借或贷栏, 即余额方向栏; (7) 页次, 明细账包括总页次和分页次。,第二节 设账和登账,一、账簿的设置
7、原则,(1) 账簿的设置必须能保证反映和监督企业的各项经济业务, 提供全面、系统、连续的会计资料,满足企业经营管理的需要。,(2) 账簿的设置要与企业规模和会计分工相适应。,(3) 账簿的设置要与账务处理程序紧密配合。,(4) 账簿的设置要与会计报表的编制需求相衔接。,二、账簿的启用规则和记账原则,（一）账簿的启用规则,在启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称, 在账簿扉页上应当附使用登记表, 填写表中内容, 并加盖名章和单位公章。启用订本式账簿, 应当从第一页至最后一页顺序编定页数, 不得跳页、缺号。使用活页式账页,应当按账户顺序编号, 并须定期装订成册。装订后再按实际使用的
8、账页顺序编订页码, 另加账户目录, 记明每个账户的名称和页次。,（二）账簿的记账规则,登记账簿的基本要求：,1、项目齐全、准确完整,2、文字和数字的书写应规范,3、正常记账使用蓝黑墨水或者碳素墨水，特殊记账使用红色墨水,4、序时连续登记,5、结出余额,6、连续账页内容之间的衔接,7、账簿记录错误应按照规定的方法予以更正,三、日记账的格式与登记,（一）现金日记账的格式与登记,1、现金日记账的格式 (1) 三栏式现金日记账 三栏式现金日记账的账页金额栏设有“借方”栏、“贷方”栏和“余额”栏三栏, 用于登记库存现金的收入、支出和结存情况。,2、现金日记账的登记方法 (1)登记“日期”栏；(2)登记“
9、凭证种类和编号”栏；(3)登记“摘要”栏；(4)登记“对应科目”栏；(5)登记“发生额”栏；(6)登记“借或贷”栏；(7)登记“余额”栏；(8)现金日记账应做到“日清月结”。,(2) 多栏式现金日记账 多栏式现金日记账是将“借方”栏( 即收入金额栏) 和“贷方”栏( 即支出金额栏) , 按对应科目又分别设置若干专栏, 用以序时、分类地反映与现金收支有关的经济业务。,（二）银行存款日记账的格式与登记,1、银行存款日记账的格式,2、银行存款日记账的登记方法 出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证或库存现金的现金付款凭证,按照经济业务发生时间的先后顺序, 逐日逐笔登记银行存款日记账
10、, 并结出余额。银行存款日记账的登记方法和步骤与现金日记账基本相同。,四、总账与明细账的格式与登记,（一）总账的格式与登记方法,1. 总账的格式 总账是根据总分类科目开设的账户, 它可以提供总括的会计信息, 为会计报表的编制提供数据资料。在我国, 各个单位都必须设置总账。总账一般采用订本式账簿, 账页格式为三栏式, 设有“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。,(1) 三栏式明细账 三栏式明细账的账页格式与三栏式总账格式相同, 只设置“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。,2. 总账的登记方法 总账的登记方法, 由各单位所采用的账务处理程序决定。它可以根据记账凭证逐笔登记, 也可以根据经过汇
11、总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。( 具体登记程序见第九章内容),（二）明细账的格式与登记方法,1、明细账的格式,(2) 多栏式明细账 多栏式明细账在三栏式明细账的基础上, 对借方或贷方发生额, 又按有关明细科目或明细项目分设若干专栏, 分为借方多栏式明细账、贷方多栏式明细账和借贷多栏式明细账三种。,不同类型经济业务的明细账可根据管理需要, 依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权和债务等明细账应逐日逐笔登记; 库存商品、原材料等明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记, 也可定期汇总登记。,(3) 数量金额式明细账 数量金额式明细账是在其“借方”、“贷方”和
12、“余额”三栏内, 又分别设置“数量”、“单价”和“金额”三个小栏, 用来登记财产物资的收入、发出和结存的数量和金额。,（三）总账与明细账的平行登记,2、明细账的登记方法,1、依据相同,2、期间相同,3、方向相同,4、金额相同,第三节 更正错账的方法,一、查找错账的方法,（一）差数法 差数法是指对账后, 按照账账之间的差数( 或差额) 查找错账的方法。,（二）除二法 除二法是指将账账之间的差数( 或差额) 除以二, 按商数在有关账户与记账凭证中查找错账的方法。这种方法适用于查找登账时把会计科目借、贷方向登记相反的错账。,（三）除九法 除九法是指将账账之间的差数( 或差额) 除以九, 若能被除尽,
13、 则按商数在有关账户与记账凭证中分析查找错账的方法。这种方法适用于查找数字错位和邻数倒置引起的差错。,（四）尾数法 尾数法是指对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分的错账查找方法。采用尾数法可以提高查错的效率。,（五）其他方法 顺查法是指按账务处理顺序, 从填制凭证起至登记账簿止整个过程进行普遍核对。 逆查法是指与账务处理顺序相反, 从后到前的检查方法。 抽查法是指抽取账簿记录中某些局部进行检查的方法。,二、更正错账的方法,（一）划线更正法 更正方法: 先将错误的文字或数字划一条红色横线予以注销, 但必须使原有字迹仍可辨认, 以备查考, 然后在划线上方用蓝黑墨水或碳素墨水填写正确的文字或者数
14、字, 并由记账人员在更正处盖章, 以明确责任。对于文字错误, 可划线注销错误的文字; 对于数字错误, 应将整个数字全部划红线注销更正, 而不得只更正其中的错误数字。,（二）红字更正法又称红字冲销法, 是指在记账以后, 当年内发现记账凭证中会计科目有错误, 或会计科目正确, 只是所记金额大于应记金额, 造成账簿记录错误, 应采用红字更正法更正。,(1) 记账后发现记账凭证中会计科目的名称或应借、应贷科目方向错误, 或者二者同金额均有错误 更正方法是: 填写一张与原错误记账凭证内容相同的记账凭证, 但应注意, 金额用红字填写, 凭证编号要按照顺序连续编号, 在“摘要”栏注明“冲销 月 日字第 号记
15、账凭证”, 并据以登记入账( 登账时同记账凭证一样, 仅金额用红字填写) , 以冲销原来错误记录; 然后, 用蓝黑墨水或碳素墨水填写一张正确的记账凭证, 在“摘要”栏注明“订正 月 日字第 号记账凭证”, 并用蓝黑墨水或碳素墨水据以登记入账。,(2) 记账后发现记账凭证中会计科目的名称和应借、应贷科目方向均无错误, 只是所记金额大于应记金额 更正方法是: 应将多记金额填制一张与原错误记账凭证会计科目名称、借贷方向相同的记账凭证, 仅金额用红字填写, 在“摘要”栏注明“冲销月日字第号记账凭证多记金额”, 并用红字金额据以登记入账, 以冲销原来多记金额。,（三）补充登记法,记账以后, 发现记账凭证
16、中会计科目的名称和应借、应贷科目方向填制正确, 只是所记金额小于应记金额, 应采用补充登记法更正。 更正方法是: 应将少记金额用蓝黑墨水或碳素墨水填制一张与原错误记账凭证会计科目名称和借贷方向相同的记账凭证, 在“摘要”栏注明“补记月 日 字第号记账凭证少记金额”, 并用蓝黑墨水或碳素墨水据以登记入账, 以补充登记原来少记金额。,第四节 对账和结账,一、对账,对账就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有关数据进行检查和核对的工作。,1、账证核对 账证核对是将会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额和记账方向进行核对, 检查账证是否相符。,2、账账
17、核对 将不同会计账簿之间的账簿记录进行核对, 检查账账是否相符。,3、账实核对 账实核对是将会计账簿记录与财产实有数额进行核对, 检查账实是否相符。(注: 账实核对的具体方法在第七章财产清查中介绍),4、账表核对 账表核对是将会计账簿的记录与会计报表的各项目数据进行核对, 检查账表是否相符。,二、结账,（一）、结账的程序,(1) 将本期发生的各项经济业务全部登记入账, 若发现漏账、错账, 应及时补记、更正, 保证其正确性。 (2) 对有关账项进行账项调整。 (3) 将损益类账户结转入“本年利润”账户, 结平所有损益类账户。 (4) 在本期全部经济业务登记入账的基础上, 结算出所有账户的本期发生
18、额和期末的余额。,（二）、结账的方法,1. 不需要按月结计本期发生额的账户结账方法 2. 现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的账户结账方法 3. 需要结计本年累计发生额的账户结账方法 4. 总账账户的结账方法 5. 年终余额的结转方法,第五节 会计账簿的更换和保管,一、会计账簿的更换,二、会计账簿的保管,账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般来说, 现金日记账、银行存款日记账、总分类账和大多数明细账应每年更换一次。但有些明细账因年度内变动不多, 可跨年度使用, 不必更换新账簿。,各种账簿要分工明确，指定专人管理，账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿安全。会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看会计账簿。会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出，对携带外出的账簿，一般应由经管人员或会计主管人指定专人负责。会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题发生。,