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1、1,2019/5/28,第四章 会计凭证,会计凭证的填制和审核，是会计核算的专门方法之一。在会计实务中，会计凭证的填制和审核是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要意义。通过本章的学习，熟悉会计凭证的概念和种类；理解审核凭证与正确填制凭证的重要意义；掌握会计凭证的填制方法；了解会计凭证的传递和保管。,2,第一节 会计凭证的意义和种类,一、会计凭证的意义 （一）概念 会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证，是对经济业务进行日常核算和监督的重要环节。 （二）意义 1 提供会计信息； 2 监督经济活动； 3 提供记帐依据； 4 加强经济责任。,编号：
2、022 商业销售发票 发票联 （2003） 客户名称： 年 月 日 石国税NO038,5 3 0 0,略,3,二、会计凭证的种类 会计凭证有多种多样，但是，可以根据其填制程序和用途 分为两大类：一类是用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明，即“原始凭证”；一类是企业会计主体会计会计人员根据原始凭证填制的、作为登记账簿依据的“记账凭证”。,会计凭证,原始凭证,记帐凭证,4,第二节 原始凭证 一、原始凭证基本内容 （一） 原始凭证概念 原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成情况的最初书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始
3、依据。 原始凭证记载着大量的经济信息，又是进行会计核算的重要原始资料，具有很强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。因此，办理会计事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构以保证会计核算工作得以顺利进行。,5,（二） 原始凭证基本内容 原始凭证作为记录和证明经济业务已经发生或完成情况、并明确有关经办人责任的原始证据，必须具备一些基本内容，通常称为凭证要素，这些基本要素主要包括以下八个方面： 1 原始凭证的名称； 2 填制凭证的日期； 3 凭证的编号 ； 4 填制凭证单位名称或填制人姓名； 5 经办人员的签名或盖章； 6 接受凭证单位的名称； 7 经济业务内容； 8 数量、单价和金额。,
4、6,二、 原始凭证的种类 原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始 原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。 （一）外来原始凭证 外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。以发货票为例，其一般格式如图表3-4。（P73） （二）自制原始凭证 自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。其一般格式如图表4-3、4-4、
5、4-5所示。（P7475）,7,注意：企业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类： 一次性凭证。凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类凭证称为一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分都是一次性凭证。 累计凭证。为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证。 记账编制凭证。在自制的各种原始凭证中，一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员直接填制。但也有些自制原始凭证，不是依据实际发生的经济业务，则是由会计人员根据账簿记录的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记
6、录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。 汇总原始凭证。在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证，按一定要求进行汇总而编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。,8,三、原始凭证的填制 （一）原始凭证的填制依据 填制原始凭证要由填制人员将各项原始凭证要素按规定方法填写齐全，办妥签单手续，明确经济责任。 原始凭证的填制有三种形式： 1、根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等。 2、根据已经入帐的有关经济业务，由会计人员利用帐簿资料进行加工整理填列，如各种记帐编制凭证。 3
7、、根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列的汇总原始凭证。,9,（二）原始凭证的填制要求 原始凭证的种类不同，其具体填制方法和填制要求也不尽相同。为了确保会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证： 1、内容真实可靠; 2、明确经济责任; 3、内容填写齐全; 4、书写格式规范; 5、不得随意涂改; 6、各种凭证必须连续编号， 以便查考; 7、填制必须及时。,10,四、原始凭证的审核 为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法、正确。原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容： （1）审核原始凭证的合规性；
8、 （2）审核原始凭证的完整性； （3）审核原始凭证的正确性。,审 核,11,第三节 记账凭证 一、记账凭证的内容 （一） 记账凭证的概念 是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而编制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。 为什么有了原始还要编制记账凭证？ 这是由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能反映其归类的会计科目和记帐方向，不能凭以直接入帐，而且原始凭证多种多样，其格式、大小也不尽一致。为了做到分类反映经济业务的内容，必须按会计核算方法的要求，将其归类、整理为能据以入帐的形式，指明应记入的帐户名称以及应借、应贷的金额。记帐凭证记载的是会计信息，从
9、原始凭证到记帐凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃。,12,（二） 记账凭证的内容 记账凭证有多种形式，格式不一，因此，记账凭证必须具有备以下基本内容： 1 记账凭证的名称；（要加上单位名称） 2 填制凭证的日期； 3 凭证的编号； 4 经济业务内容摘要； 5 应记会计科目（包括一级科目、二级科目和明细科 目）的名称、记账方向和金额； 6 所附原始凭证的张数； 7 填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。,13,二、记账凭证的种类 记账凭证按其用途划分，有专用记账凭证和通用记账凭证两类。 （一） 专用记账凭证 专用记
10、账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。 专用凭证按其反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 1 收款凭证。收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记账凭证，根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。其格式见图表4-9所示。（P79）,14,2 付款凭证。 付款凭证是用以反映现金和银行存款支出业务的记账凭证，根据现金和银行存款支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。其格式见图表4-11所示.（P79） 特别提示: 会计实务中，为了避免记账重复，对于现金和银行存款
11、之间的划转业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。 3 转账凭证 转账凭证是用以反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制而成。其格式见图表4-13所示.（P80）,15,（二）通用记账凭证 各单位根据会计业务量的多少也可以使用通用记账凭证，通用记账凭证是通用于记录各种性质的经济业务的凭证，其格式与转账凭证完全相同。一般适用于业务量少，凭证不多的企业。 通用记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。 1 复式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的所有会计科
12、目都集中填列在一张记账凭证中。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。 2 单式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只填列一个会计科目。在一般情况下企业不采用。,16,三、 记账凭证的填制 （一）记帐凭证填制的依据 记账凭证作为登记账簿的直接依据，其填制必须有根据，以保证账簿记录的真实正确。 记账凭证，可以根据每项经济业务编制，即根据每一张原始凭证直接编制；也可以根据若干项同类经济业务编制；还可以根据原始凭证汇总表编制。,17,（二）记账凭证填制的要求 记账凭证，除严格按上述原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下填制要求： （1）凭证摘要简明； （2）业务
13、记录明确； （3）科目运用准确； （4）附件数量完整； （5）填写内容齐全； （6） 凭证顺序编号； （7）凭证改错方法。 填制实例,18,四、 记账凭证的审核 记账凭证是登记账簿的直接依据，为了确保账簿记录的准确，监督款项收付，全面提供会计信息，必须严格按照要求填制记账凭证，同时 要由专人对已经填制的记账凭证严格审核。只有经审核无误后的记账凭证，才能作为记账的依据。记账凭证的审核主要包括以下三项内容： （一）审核记账凭证的合规性 （二）审核记账凭证的完整性 （三）审核记账凭证的正确性,19,第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 （一） 概念 会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起
14、，经过审核、整理、登账、装订至归档时止，在本单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。 （二）作用 正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，加强经济责任，实行会计监督，具有重要作用。其作用有： 1 有利于完善经济责任制度 2 有利于及时进行会计记录监督 （三） 组织 合理组织会计凭证的传递，是会计管理制度的重要方面，可以充分发挥会计在经济管理中的作用。,20,在制定凭证传递程序和时间时，通常要考虑下列两点： 1、要根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，合理规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及
15、其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。 2、要根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关的部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时反映、记录经济业务的发生和完成情况。,21,二、会计凭证的整理保管 会计凭证是重要的会计核算资料，会计凭证登记完毕后，会计部门应按其类别和顺序编号加以妥善保管，不得散乱丢失，并根据档案管理的规定、要求，定期立卷归档，以便日后查阅。 会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的有关规定。对一般凭证分别规定保管年限，对重要的凭证，则规定永久保管。未到规定保管期限的凭证，任何人不能随意销毁。对于保管期满要销毁的会计凭证，须开列清单，经本单位领导审核，报经上级主管部门批准后，才可销毁。 （整理、归类、保管、销毁）,22,Thank You !,