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1、长期负债,Long-term,liabilities,中级财务会计 intermediate Accounting,一、长期负债概述 （一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 （二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样,二、长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含 一年）的各项借款。 （一）科目设置,（二）账务处理,实际收到的金额,差额,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,！,按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,分期付息，一次还本借款按合同利率计算的应付
2、未付利息,差额,一次还本付息借款，按合同利率计算,例：新华公司2007年1月1日从中国建设银行取得长期借 款2 000 000元，用于厂房建设，银行实际支付款项1 930 690 元。该项目的建设期1年，借款期限5年，年利率10，借款利 息按单利计算，借款合同约定，每年年末付息一次，到期还 本。项目已按期竣工投入使用。,按照企业会计准则的规定，与购建固定资产有关的利息支出，在资 产达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用， 计入当期损益。,！,（1）2007年1月1日，企业借入长期借款 （2）后续计量时，应当按照实际利率法，以摊余成本计量 1 930 690200 000（P/A，
3、i,5）2 000 000（P/S，i,5） i10%时： 200 0003.79082 000 0000.6209758 1601 241 8001 999 960 1 930 690 i12%时： 200 0003.60482 000 0000.5674720 9601 134 8001 855 760 1 930 690 运用插值法，计算得到：i= 1096,借：银行存款 1 930 690 长期借款利息调整 69 310 贷：长期借款本金 2 000 000,实际利率法摊销表,（3）2007年12月31日 （4）2008年12月31日,借：在建工程 211 604 贷：应付利息 200
4、 000 长期借款利息调整 11 604,借：财务费用 212 875 贷：应付利息 200 000 长期借款利息调整 12 875,（5）2009年12月31日 （6）2010年12月31日,借：财务费用 214 287 贷：应付利息 200 000 长期借款利息调整 14 287,借：财务费用 215 852 贷：应付利息 200 000 长期借款利息调整 15 852,（7）2011年12月31日,借：财务费用 214 692 贷：应付利息 200 000 长期借款利息调整 14 692,借：长期借款本金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,三、应付债券 为筹集长期资金
5、经法定程序批准发行的一种载明利率、期 限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式 有：平价发行、溢价发行、折价发行。 （一）科目设置,（二）账务处理,实际收到的金额,差额,按摊余成本和实际利 率计算确定的利息费用,按票面利率计算确定的应付未付利息,差额,差额,债券票面金额,差额,按摊余成本和实际利 率计算确定的利息费用,按票面利率计算确定的应付未付利息,差额,差额,实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。,！,例：某企业2007年1月1日发行5年期面值为1 000 000元 的债券用于日常生产经营活动。票面利率为6.5，实际利率 为5%。企业按1 064 9
6、42元的价格出售。该债券每年年末付息 一次，到期一次还本。根据上述经济业务，企业应作会计处理 如下： （1）收到发行债券款时,借：银行存款 1 064 942 贷：应付债券面值 1 000 000 利息调整 64 942,（2）2007年12月31日计提利息 （3）2008年12月31日计提利息,2007年财务费用 1064942 553247,2007年应计利息10000006.565000,2007年利息调整650005324711753,借：财务费用 53 247 应付债券利息调整 11 753 贷：应付利息 65 000,2008年财务费用 （106494211753） 552659,
7、2008年应计利息10000006.565000,2008年利息调整650005265912341,借：财务费用 52 659 应付债券利息调整 12 341 贷：应付利息 65 000,（4） 2009年12月31日计提利息 （5） 2010年12月31日计提利息 （6） 2011年12月31日债券到期,借：财务费用 52 042 应付债券利息调整 12 958 贷：应付利息 65 000,借：财务费用 51 395 应付债券利息调整 13 605 贷：应付利息 65 000,借：财务费用 50 714 应付债券利息调整 14 286 贷：应付利息 65 000,借：应付债券面值 1 000
8、 000 贷：银行存款 1 000 000,（三）可转换公司债券的账务处理 1.发行可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负 债成分（债券本金与利息按市场利率折算的现值）和权益成分（转 换权的价值）进行分拆：将负债成分确认为应付债券，将权益成分 确认为资本公积。 转换权之所以有价值，是因为当股价上涨时，债权人可以按原定比率 换成股票，从而获得股票增值的利益。 从理论上，转换权价值等于可转换债券的市价减去不含转换权 的该债券的市价。,借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 应付债券可转换公司债券（利
9、息调整）,实际收到的金额,差额,差额,该项可转换公司债券 包含的负债成份的面值,权益成份的公允价值,（三）可转换公司债券的账务处理 2. 对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计 处理与一般公司债券相同。 3. 可转换公司债券持有人行使转换权利,借：应付债券可转换公司债券（面值） 应付债券可转换公司债券（利息调整） 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价 库存现金,权益成份的金额,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,用现金支付不可转换股票的部分,差额,例：甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券200 000 000元，款项
10、已存入银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元；不足1股的按初始转股价格计算应支付的现金金额。 2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。,（1）2007年1月1日发行可转换公司债券,借：银行存款 200 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 23 343 600 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 000 资本公积其他资本公积 23
11、 343 600,可转换公司债券负债成分的初始确认金额 =200 000 000（P/F，9%，5）200 000 0006%（P/A，9%，5）=176 656 400元,可转换公司债券权益成分的初始确认金额 =债券发行价格总额负债成分初始确认金额 =200 000 000176 656 400=23 343 600元,（2）2007年12月31日确认利息费用,借：财务费用等 15 899 076 贷：应付利息 12 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 3 899 076,176 656 400 9%,200 000 000 6%,（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权
12、,转换的股份数 =（176 656 40012 000 000 3 899 076）/10=19 255 547.6股,不足1股的部分支付现金6元。,借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 000 应付利息 12 000 000 资本公积其他资本公积 23 343 600 贷：股本 19 255 547 应付债券可转换公司债券（利息调整） 19 444 524 资本公积股本溢价 196 643 523 库存现金 6,四、长期应付款 （一）融资租入固定资产,借：固定资产、在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款,租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额 现值两者中的较低者，加上初始直接费用,最低租赁付款额,初始直接费用,借贷方的差额,（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款,借：固定资产、在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款,购买价款的现值,应支付的金额,借贷方的差额,